關于內部控制審計的問題研究

常智華

摘 要：21世紀已經成為一個知識經濟的時代，在這個知識經濟的時代里，我國的企業(yè)越來越重視內部控制的審計工作。審計是一項法定的審計業(yè)務，所謂的審計就是注冊會計師對企業(yè)財務報表內部控制的設計及其運行有效性的鑒定工作，與財務報表審計是并列的。本文在分析了內部控制審計問題的基礎上，提出相應的解決措施。

關鍵詞：內部控制；審計；問題研究

1.內部控制審計的理論背景

1.1內部控制的作用

對于任何一家企業(yè)而言，內部控制都是必不可少的環(huán)節(jié)。有效發(fā)揮內部控制的作用，不僅能夠極大的提升企業(yè)的經營效率，同時還能促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。但是，內部控制理論并非一成不變的，它會隨著企業(yè)面臨的經濟、法律等環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展和完善自身的理論。

1.2內部控制審計的產生

為了防止企業(yè)財務報告出現(xiàn)錯誤或者舞弊等行為，對報表的審計就成為了第一道防線，主要是通過注冊會計師鑒定審查財務報表并提出對企業(yè)財務信息質量的相關看法。

2.內部控制與財務報表之間的關系

2.1內部控制與財務報表的聯(lián)系

財務報表審計與內部控制審計之間的關系主要有一下幾點：第一，最終目的相同。雖然財務報表審計與內部控制審計兩者之間，有不同的側重點。但是，他們有一個共同的目的，就是提高財務報告的可靠程度，優(yōu)化財務信息的質量，服務于利益相關者，為他們提供高質量的信息。第二，審計方法相同。為了可以及時對評估中存在的重大缺陷以及存在的風險進行識別，風險導向的審計模式成為了財務報表審計與內部控制審計共同的選擇，此模式即首先讓注冊會計師實施風險評估程序。第三，審計程序相似性。內部控制審計時應該了解并測試內部控制。而財務報表也一樣，審計時也要了解內部控制，甚至進行控制測試。第四，有相同的重點關注對象。在財務報表審計中，財務報表審計與內部控制審計都要識別重要交易類別、重點賬戶等重點審計領域。這些重點領域是否存在錯報也是注冊會計師需要評價的地方，而這些交易與賬戶是否被內部控制所覆蓋則是內部控制審計需要評價的。第五，確定的重要性水平。對于內部控制審計來說，為了判斷內部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對于財務報表審計來說，確定的重要性水平是為了檢查財務報告中的重大錯報情況。

2.2財務報表與內部控制審計的區(qū)別

財務報表審計與內部控制審計之間的區(qū)別主要有以下幾點：第一，直接目的不同。對于內部控制審計中來說，其進行評價內部控制主要是為了給內部控制本身的有效性提供參考意見。對于財務報表審計來說，其進行評價內部控制主要是為了對財務報告的審計意見類型的支持，以及對減少實質性程序的工作量的可行性進行判斷。第二，對控制測試的范圍不同。為了給內部控制整體的有效性提供參考意見，內部控制審計應該針對每一審計領域，獲取控制有效性的證據，不能繞過內部控制測試程序。而在財務報表審計中，在某些審計領域的審計過程中，審計師可以根據成本效益原則繞過內部控制測試程序，采取不同的審計策略。第三，對控制測試結果的可靠性與不同的要求。在內部控制審計中，為了保證內部控制的有效性，應該在控制測試的可靠性上嚴格要求，樣本量選擇的相對彈性也較小。而在財務報表審計中，測試的樣本量有較高的彈性，在測試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內部控制審計的實施

3.1被審計單位的應對措施

第一，重視內部控制規(guī)范體系建設。企業(yè)必須依據相關規(guī)范和配套指引上的規(guī)定，對內部控制規(guī)范體系設及實施更加關注，系統(tǒng)性的梳理整個業(yè)務流程，以便更好的實施內部控制規(guī)范體系。建立內部控制領導體制與組織機構。對業(yè)務流程中容易出錯的關鍵控制點加以識別能夠更加有效的做好會計師事務所中的內部控制審計工作。

第二，關注內部控制的內部評價工作。對于內部控制的自我評價，是企業(yè)應該自覺做好的方面。在內部條件允許的情況下，應該做好與注冊會計師的溝通，指定內部部門及人員做好內部控制的全面評價工作。如果企業(yè)內部資源不能配合內部控制的評估工作，則可考慮聘請專業(yè)人員。

3.2注冊會計師的應對措施

第一，事務所應該完善內部控制審計的業(yè)務質量控制規(guī)范體系。事務所應該根據有關執(zhí)業(yè)準則以及職業(yè)道德守則等要求，完善有關內部控制審計方面的質量控制規(guī)范體系。以書面文件的形式呈現(xiàn)有關質量規(guī)范方面的政策和程序，并及時傳達給相關的人員。在這些規(guī)范體系的建立和完善過程中，最終責任應該是由主任會計師和類似職位的人員承擔。在業(yè)務執(zhí)行的日?；顒又校嘘P規(guī)范體系應該是事務所各級領導層都應該遵守的準則，同時還應該對其必要性采用合適的方式予以強調。

第二，注冊會計師應該提高自身業(yè)務能力，并可以有效、經濟地執(zhí)行業(yè)務。作為內部控制審計的執(zhí)行者，注冊會計師應該能夠有效、經濟地執(zhí)行業(yè)務。為了達到這個目的，注冊會計師應該努力學習與業(yè)務有關的知識，保持足夠的勝任能力和素質。注冊會計師可以通過以下方式來提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，如執(zhí)業(yè)輔導和交流、職業(yè)教育和培訓、工作經驗等，但是都需要事務所及各地注協(xié)等方面的協(xié)助。

第三，注冊會計師協(xié)會應對措施。注冊會計師協(xié)會必須做好相關規(guī)章制度的專業(yè)指導、宣傳和培訓工作。首先，為了指導會計師事務所的內部控制審計業(yè)務工作，應該給審計人員提供專業(yè)的培訓過程，使其掌握專業(yè)的技能，從而更好的完成內部控制審計服務工作。其次，還要制定業(yè)務規(guī)程，在遵守職業(yè)道德守則與各項要求的基礎上，加強對事務所的專業(yè)指導，使其能抓緊研究與自身實際相符的整合審計策略，完善內部控制審計業(yè)務質量控制體系。（作者單位：北京天圓全會計師事務所）

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