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    新三板企業(yè)相關(guān)問題及審計關(guān)注重點探討

    2014-04-29 21:01:49譚冬香
    時代金融 2014年29期
    關(guān)鍵詞:新三板審計內(nèi)部控制

    譚冬香

    【摘要】全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的全國性證券交易場所,俗稱“新三板”市場。隨著“新三板”的成立,我們會計師事務(wù)所在提供審計及咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)時面臨著新的機(jī)遇及挑戰(zhàn),在關(guān)注審計重點時需要轉(zhuǎn)變思路,適應(yīng)“新三板”審計業(yè)務(wù)的特點,以便提高服務(wù)質(zhì)量,更好地為企業(yè)提供服務(wù)。

    【關(guān)鍵詞】新三板 審計 內(nèi)部控制 會計失真

    隨著全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的設(shè)立,我國多層次資本市場得到了進(jìn)一步的建設(shè)發(fā)展,中小企業(yè)金融環(huán)境得到了改善。

    新三板將為中小企業(yè)提供一個進(jìn)入資本市場的平臺,而且其未來市場容量巨大,作為在會計、審計財務(wù)、稅務(wù)、金融、組織管理等方面具備專業(yè)優(yōu)勢以及人才優(yōu)勢的會計師事務(wù)所,無論是擬進(jìn)入市新三板市場的企業(yè)的財務(wù)盡職調(diào)查及審計工作,還是已經(jīng)進(jìn)入新三板市場的企業(yè)的財務(wù)盡職調(diào)查以及審計工作,將面臨著新的市場機(jī)遇以及新的挑戰(zhàn)。新三板企業(yè)的審計環(huán)境既不同于主板、創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的審計要求,其掛牌條件不同于主板、創(chuàng)業(yè)板有類似資產(chǎn)、盈利指標(biāo)等要求,但新三板的掛牌公司多處于成長期,業(yè)績波動大,發(fā)展不確定性高,對于其信息披露有更嚴(yán)格的要求。本文從實務(wù)操作角度出發(fā),結(jié)合實踐,對于新三板企業(yè)審計工作中面臨的問題以及審計工作中需要關(guān)注的重點展開分析討論,為同行更好的開展新三板企業(yè)的審計工作提供借鑒。

    一、新三板企業(yè)常見問題

    (一)歷史沿革常見問題

    新三板企業(yè)歷史沿革中常見問題主要有:公司出資存在代驗資;大股東使用公司資產(chǎn)增資,如固安通信(430621),其大股東以公司使用的在其名下的土地增資,而前期土地轉(zhuǎn)讓款實則由公司代付;實物出資未進(jìn)行資產(chǎn)評估,如四維傳媒(430318)、江揚(yáng)環(huán)境(430320);國有股權(quán)程序上存在瑕疵,如瀚遠(yuǎn)科技(430610),發(fā)起設(shè)立股份公司和股份公司第一次增資時,公司未取得國資管理機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置及同意科創(chuàng)公司放棄優(yōu)先增資權(quán)的批復(fù);增資協(xié)議含對賭協(xié)議等。

    (二)同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易問題

    新三板企業(yè)掛牌前往往公司控股股東經(jīng)營與公司相同或者相似的業(yè)務(wù),且與公司公私不分,資金往來頻繁,存在占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的現(xiàn)象。

    (三)財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范及內(nèi)部控制制度方面問題

    新三板企業(yè)大多為民營企業(yè),管理基礎(chǔ)薄弱,對資產(chǎn)權(quán)屬問題重視不足,企業(yè)法人主體意識不強(qiáng),資產(chǎn)權(quán)屬不清。表現(xiàn)為:公司財產(chǎn)與股東個人財產(chǎn)不分、同一控制下各不同公司法人財產(chǎn)不分、同一實際控制人名下的各關(guān)聯(lián)公司存在交叉持股現(xiàn)象。

    擬入市新三板企業(yè)大多發(fā)展前景較好但相對規(guī)模較小,往往財務(wù)人員崗位設(shè)置不合理,會計機(jī)構(gòu)和會計人員不獨立,有的財務(wù)人員一人身兼幾家關(guān)聯(lián)公司的賬務(wù)處理。企業(yè)未制定規(guī)范的會計核算流程,存在“重出納輕財務(wù)”現(xiàn)象。缺少定期實物盤點、往來賬項核對、長期資產(chǎn)清查等清查盤點制度。為了避稅存在賬外循環(huán)資金體系,公司大量現(xiàn)金收入存入個人銀行卡,如農(nóng)林牧副漁等行業(yè)。原始單據(jù)不完整、不規(guī)范,會計單證的制作、傳遞、審批缺少必要的控制制度,會計政策不連貫,會計核算隨意調(diào)整較為常見。

    (四)會計信息失真

    新三板企業(yè)為了達(dá)到入市條件,在會計信息方面易存在虛假現(xiàn)象,主要有:第一,收入確認(rèn)問題。通過自行定價,自買自賣以達(dá)到虛增收入、虛增資產(chǎn)的目的。第二,會計估計變更合規(guī)性和合理性問題。壞賬準(zhǔn)備或者資產(chǎn)減值計提缺少充分性和合理性。如某化工企業(yè),2012年年報顯示,其3年以內(nèi)的應(yīng)收款項的準(zhǔn)備金計提比例均為1%,而同行業(yè)兩家上市公司華魯恒升和東華科技一年以內(nèi)的應(yīng)收款項計提比例分別為6%和5%。

    二、審計重點

    (一)收入、成本發(fā)生的真實性

    新三板企業(yè)大多為民營企業(yè),其收入成本的真實性需要我們審計人員著重關(guān)注。大多數(shù)企業(yè)按照開票來確認(rèn)收入,往往存在人為調(diào)節(jié)收入成本的問題。

    在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險,并評價哪些類型的收入、收入交易或者認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險;關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性;關(guān)注微利情形下收入的真實性;考慮重大資產(chǎn)置換收入確認(rèn)時點的恰當(dāng)性。

    收入確認(rèn)時點及方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,成本核算方法的合理性以及核算過程是否清晰并有充分的依據(jù)支撐,這些都成為關(guān)注的重點。

    審計時,注冊會計師必須穿行測試其銷售合同、出庫單或驗收單以及發(fā)票等,測試生產(chǎn)成本系統(tǒng)的有效性,根據(jù)貨物的特點對交付情況或者工程的完工情況審慎確認(rèn)。

    (二)關(guān)注存貨相關(guān)風(fēng)險,嚴(yán)格履行充分必要的審計程序

    注冊會計師要高度重視存貨監(jiān)盤的重要性,對財務(wù)報表存在重大影響的存貨一定要安排足夠的審計人員現(xiàn)場監(jiān)盤。由于被審計單位存貨性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施監(jiān)盤程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施有效替代審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明期末存貨的數(shù)量和狀況,否則,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計意見的影響,切忌草率處理。

    在被證監(jiān)會查處的一個案件中,被審計單位存貨占資產(chǎn)總額三分之一,存放在租來的特定場所,盤點人員無法進(jìn)入盤點,需要將存貨搬出后才能進(jìn)行,但是搬動需要較大“中轉(zhuǎn)”場所,且工作量大,并可能導(dǎo)致一定數(shù)量破損。針對被審計單位提出來的盤點存貨的困難,審計機(jī)構(gòu)出于對客戶“理解”,實施了替代審計程序,即通過測算該存放場所的容積估計存貨數(shù)量。但在估算中無法對該場所是否充分排列堆滿、是否全部為該種存貨、存貨是否完備無缺等關(guān)鍵事項驗證,甚至無法確定用于估算的圖紙是否和該場所實際一致,草率確認(rèn)了被審計單位的存貨,結(jié)果導(dǎo)致出現(xiàn)重大審計問題。

    (三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

    要考慮關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由,交易價格是否公允;對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持合理懷疑,對管理層凌駕控制之上的風(fēng)險始終充分關(guān)注;關(guān)注管理層以前是否存在不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情形,顯示可能存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件(如與主要客戶交易集中年底發(fā)貨、開票、收款);對異常重大交易,應(yīng)作為特別風(fēng)險,實施特別的、有針對性的審計程序。

    對隱蔽關(guān)聯(lián)關(guān)系保持高度敏感,防止關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。這種情況下交易對手方通常不是依照企業(yè)會計準(zhǔn)則能明顯判定的關(guān)聯(lián)方,其關(guān)聯(lián)關(guān)系具隱蔽性,這需要注冊會計師對各異常保持高度敏感。在被證監(jiān)會查處的一個案件中,被審計單位部分銷售業(yè)務(wù)沒有運(yùn)輸單據(jù)只有發(fā)貨單,且單位簽收人為公司出納,注冊會計師未能謹(jǐn)慎、綜合考慮這些異常現(xiàn)象,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)該出納實則為公司的關(guān)聯(lián)人及交易對方實質(zhì)上是公司實際控制人的“影子公司”這一重大舞弊行為。

    (四)資產(chǎn)減值問題

    要特別關(guān)注金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的減值確認(rèn),考慮減值準(zhǔn)備計提期間是否適當(dāng);考慮受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響較大行業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提(如產(chǎn)能過剩行業(yè)的固定資產(chǎn));考慮期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響。

    參考文獻(xiàn)

    [1]中國注冊會計師協(xié)會.2013年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—審計.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2013.

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