中小企業(yè)稅收籌劃問題探討

作者簡(jiǎn)介：陳娉娉（1984—），女，江蘇省揚(yáng)州市人，工作單位：揚(yáng)州市職業(yè)大學(xué)，職務(wù)：教師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何提高利潤(rùn)一直是最熱點(diǎn)的話題。在現(xiàn)今企業(yè)稅負(fù)普遍過重的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，能夠合理、合法地為企業(yè)減輕稅負(fù)進(jìn)而提高企業(yè)利潤(rùn)無(wú)疑是一舉兩得的事情，而這樣的方法便是稅收籌劃。稅收籌劃除了在大企業(yè)得到廣泛應(yīng)用之外，更是當(dāng)前無(wú)數(shù)處于困境的中小企業(yè)的福音。本文首先介紹了稅收籌劃的概念及特點(diǎn);分析了稅收籌劃在中小企業(yè)實(shí)施的局限性，并結(jié)合筆者的調(diào)研企業(yè)分析了稅收籌劃在中小企業(yè)的可行性，最后給出結(jié)論。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收籌劃;可行性在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，稅收在影響企業(yè)利潤(rùn)方面占據(jù)了越來(lái)越重要的地位。如何合理合法的減少企業(yè)的稅收是每一位企業(yè)管理人員最關(guān)注的問題。目前我國(guó)的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的大多數(shù)席位，由于它們自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的特點(diǎn)，如何最大限度的節(jié)稅變得更加至關(guān)重要。但同時(shí)，又由于中小企業(yè)的一些普遍存在的弱點(diǎn)，譬如財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、管理較混亂等問題，讓中小企業(yè)在其稅收籌劃方面也有很長(zhǎng)的路要走。

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

1、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅、避稅目的的一系列方法。根據(jù)企業(yè)不同的活動(dòng)行為，稅收籌劃可分為投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。

2、稅收籌劃的特點(diǎn)

2.1、合法性。稅收籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，稅收籌劃是被國(guó)家所認(rèn)可并給與支持的行為，其必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

2.2、前驅(qū)性。企業(yè)的稅收籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的，目的在于讓企業(yè)在能夠納稅時(shí)即減少稅收。

2.3、目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是通過選擇可以從納稅收入中扣除的項(xiàng)目或者遞延納稅的時(shí)間來(lái)降低稅收支出。

2.4、普遍性。各稅種的納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定普遍存在差別，這些差別為納稅人提供了更多稅收籌劃的機(jī)會(huì)，基本上每個(gè)稅種都可以采取一定的辦法節(jié)稅，體現(xiàn)了稅收籌劃的普遍性。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的意義

目前，稅收籌劃在世界其他國(guó)家以及我國(guó)的大型企業(yè)中已經(jīng)運(yùn)用得比較廣泛和熟練，而中小企業(yè)這方面的發(fā)展卻仍然落后。絕大多數(shù)中小企業(yè)還存在融資難、負(fù)擔(dān)較重、、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較弱、生產(chǎn)技術(shù)水平低下、財(cái)務(wù)管理水平不高等不同程度的問題。另一方面，隨著我國(guó)法律制度的完善，偷稅漏稅等違法犯罪行為也難以實(shí)施，相反卻要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)。因此，在中小企業(yè)本身融資難的情況下，如果能夠有效地利用符合規(guī)定的稅收籌劃減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的納稅成本，綜合性地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，將會(huì)能很大程度上優(yōu)化企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性

1、企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)較低

中小企業(yè)由于規(guī)模小，利潤(rùn)不高，因此一般會(huì)盡可能的降低人工成本，很多企業(yè)一名會(huì)計(jì)兼任成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等職務(wù)，并且會(huì)計(jì)人員普遍學(xué)歷較低，缺乏一定的專業(yè)素養(yǎng)，只是簡(jiǎn)單的做賬并不會(huì)考慮到深層次的稅收籌劃方面的問題，也沒有能力通過合理的稅收籌劃為企業(yè)節(jié)稅。筆者在一家中小型企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只有一人，且未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)理論知識(shí)，依靠這樣的人員去做稅收籌劃是不可能的。

2、企業(yè)中高層管理者稅收籌劃意識(shí)淡薄

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者大多數(shù)不是專業(yè)人士，缺乏財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方面僅僅只是簡(jiǎn)單聽從旁人意見，很難提出自己的見解。同時(shí)，管理者的目光主要集中在利潤(rùn)表的數(shù)字，而不會(huì)透過利潤(rùn)表去思考如何在稅務(wù)成本上做文章進(jìn)而提高企業(yè)利潤(rùn)。這其中還因?yàn)槿狈?duì)稅收籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)，并將其同偷稅漏稅等違法行為等同起來(lái)，使之成為不敢觸碰的燙手石。

3、稅收籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，國(guó)家的稅收政策可能會(huì)產(chǎn)生變化，之前所制定的節(jié)稅策略可能就難以施行甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，不宜承受太大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)繳納稅收的時(shí)候還是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，最終的決定權(quán)還是在稅務(wù)部門，企業(yè)的稅收籌劃策略即使做的再完美，如果不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可也是徒勞。

四、中小企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用可行性

在企業(yè)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有很多種可以被選擇的方案來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，例如對(duì)外投資的稅收籌劃、租賃的稅收籌劃、銷售方式的稅收籌劃等等。筆者在為期一年的企業(yè)調(diào)研服務(wù)中，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，為企業(yè)提供了以下幾種較為合適的稅收籌劃方案，并且實(shí)踐證明能夠有效地為企業(yè)節(jié)稅。

1、企業(yè)租賃設(shè)備的稅收籌劃

由于中小企業(yè)的流動(dòng)資金較少，當(dāng)企業(yè)想購(gòu)買價(jià)值上百萬(wàn)的固定資產(chǎn)的時(shí)候，通常情況下會(huì)想到銀行貸款，但是由于中小企業(yè)本身的局限性時(shí)常造成銀行拒絕其貸款的申請(qǐng)。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，租賃固定資產(chǎn)比貸款購(gòu)買要更加適合。主要因?yàn)橥ㄟ^向銀行借款購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利息不能直接從企業(yè)所得稅稅前扣除掉，而要進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中去，則只能通過計(jì)提折舊進(jìn)行稅前扣除;而租賃固定資產(chǎn)，如果是經(jīng)營(yíng)租賃支付租金的情況，支付的租金便可全部從企業(yè)所得稅稅前扣除，這樣能夠減少非?？捎^的一筆稅費(fèi)，進(jìn)而增加企業(yè)凈利潤(rùn)。筆者服務(wù)的企業(yè)1014年租賃一臺(tái)設(shè)備，一年支付租金20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅能夠少繳5萬(wàn)元;而如果企業(yè)貸款500萬(wàn)元購(gòu)買這臺(tái)設(shè)備，以設(shè)備使用10年，現(xiàn)在銀行提供給中小企業(yè)的貸款利率6.9%來(lái)計(jì)算，只可減少企業(yè)所得稅約1萬(wàn)元。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使是1萬(wàn)元的差距也是值得實(shí)踐的。

2、企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)的對(duì)外投資主要有購(gòu)買債券、股票等金融資產(chǎn)的形式，而企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)的股票取得的利息收入是不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除的。但是，如果企業(yè)換一種投資方式轉(zhuǎn)而去購(gòu)買國(guó)債，則國(guó)債產(chǎn)生的利息收入是免稅收入，可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣減少所得稅的支出，增加凈利潤(rùn)。

3、結(jié)算方式的稅收籌劃

在中小企業(yè)日常結(jié)算過程中可以采用的稅收籌劃主要目的是延期支付稅款，使企業(yè)的納稅時(shí)間和收到現(xiàn)金的時(shí)間一致或者遲于收到現(xiàn)金的時(shí)間，減輕企業(yè)支付現(xiàn)金流的負(fù)擔(dān)。主要采取的措施有：采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，另外在貨款未收到的情況下不開具發(fā)票，減少貨款未收但是企業(yè)賬上已確認(rèn)收入所帶來(lái)的墊付的稅款的產(chǎn)生。這種策略的運(yùn)用也要考慮到盡可能地保持好企業(yè)間的相互信任關(guān)系。

五、結(jié)論

在現(xiàn)今原材料價(jià)格上漲、融資難以及其他政策原因限制的環(huán)境下，中小企業(yè)想要得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展需要自謀出路。稅收籌劃作為很少觸及的領(lǐng)域，如果能夠先人一步，利用一定的方法為企業(yè)合理合法地避稅、節(jié)稅，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的，將會(huì)在很大程度上增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，在困境中仍然能夠穩(wěn)步前進(jìn)。這就要求企業(yè)能夠提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，將稅收籌劃領(lǐng)域重視起來(lái)，在本企業(yè)人員相關(guān)知識(shí)技術(shù)不具備的情況下可以考慮從會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所聘用人才給予一定的建議，同時(shí)也可以聘請(qǐng)專家學(xué)者作為企業(yè)的顧問人員并且定期給企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃方面的培訓(xùn)以彌補(bǔ)企業(yè)專業(yè)人員的不足。（作者單位：揚(yáng)州市職業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]唐迎霞.中小企業(yè)稅收籌劃的有效性研究[J]..經(jīng)濟(jì)視角，2010，（9）：62-64.

[2]葉榕.中小企業(yè)稅收籌劃研究.云南大學(xué)碩士學(xué)位論文.2007