如何提高會計內(nèi)部控制的有效性

李芳芳

摘 要：隨著改革開放的深入與市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國各個企業(yè)之間的競爭日益激烈。會計內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中處于核心地位，不斷完善內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)未來發(fā)展的必然選擇。本文以會計內(nèi)部控制為切入點，分析了當今階段企業(yè)內(nèi)部控制的情況，指出其中存在的問題，并結(jié)合百貨企業(yè)現(xiàn)狀分析如何提高會計內(nèi)部控制的有效性，從而提供了參考意見。

關鍵詞：企業(yè)會計；內(nèi)部控制；效率；解決方案；百貨企業(yè)

近年來隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，管理層次的不斷更新，各個企業(yè)因內(nèi)部控制問題而發(fā)生的惡性管理問題層出不窮，如此現(xiàn)狀加速了企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的要求，高質(zhì)量的會計信息，完整有效的內(nèi)部控制有助于增強企業(yè)的競爭力，最終將可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高國民經(jīng)濟的發(fā)展。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制的含義

會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果而實施的一系列控制方法、措施和程序，會計內(nèi)部控制的最終目標是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：實物資產(chǎn)管理體系、貨幣資金管理制度、對外投資、工程項目、采購、付款、集資、銷售與結(jié)轉(zhuǎn)、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。

（三）企業(yè)會計內(nèi)部控制的必要性

會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是衡量企業(yè)經(jīng)管理水平的重要標志。建立并健全有效的會計內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)管理水平、保障投資者利益、保護公司財產(chǎn)的安全均具有積極的推動和促進作用。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制當前存在的問題

目前企業(yè)會計內(nèi)部控制主要存在以下問題：

第一，管理結(jié)構(gòu)不合理，存在“一股獨大”現(xiàn)象、董事會“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴重，干涉了會計內(nèi)部工作的正常進行；

第二，控制制度不健全，存在混淆行業(yè)執(zhí)行規(guī)章與會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，導致會計信息失真，審計監(jiān)督力度不強，獎懲力度不夠，導致有些人忽視程序，甚至串通舞弊，內(nèi)部控制失靈；

第三，工作效率低下，人員素質(zhì)參差不齊，存在不思進取，玩忽職守等現(xiàn)象，嚴重阻撓了會計內(nèi)部控制的順利進行；

第四，會計控制設計有缺陷，例如：百貨企業(yè)聯(lián)營廠商、租賃廠商、自營廠商很多，另基建維修項目較多，期末往來款項的余額較多，且金額較大，公司未建立期末及時對賬的相關制度，常常會導致賬面出現(xiàn)紅帳或壞賬等現(xiàn)象。

第五，稅務控制執(zhí)行方面，因百貨企業(yè)作為零售業(yè)的典型代表，業(yè)務種類繁多，由于不同商品涉及到的稅務內(nèi)容繁雜，因此對會計核算提出了更高的稅務要求；

三、提高會計工作有效性的解決方案

內(nèi)部會計控制存在的問題，歸根到底是相關人員的內(nèi)部控制意識薄弱和管理水平有限造成的，使內(nèi)部會計控制流于形式。針對以上問題，建議從五個方面進行調(diào)整和管理：

（一）完善公司管理結(jié)構(gòu)

通過出售股份，從根本上解決“一股獨大”的問題，基本思路是將股份分成幾份，分別由集團公司和其他代表持有，通過股份分持，形成大股東之間的相互制衡，從而切斷原本的控股“特權(quán)”。

此外，上市公司必須完善獨立董事制度，在董事會上引入一定數(shù)量比例的獨立董事，使其對上市公司的大股東、執(zhí)行董事和經(jīng)理層起到有效的監(jiān)管作用。

（二）建立健全管理制度，監(jiān)督、獎懲制度

內(nèi)部審計是一個重要的監(jiān)督部門，建立健全內(nèi)部控制制度能夠保證工作人員按規(guī)章辦事，促進企業(yè)健康發(fā)展。首先，總結(jié)內(nèi)部制度的義務以及需要控制的目標、對象、原則等等，并且保證隨時根據(jù)實際情況更新，把最新的、最重要的內(nèi)部控制制度落實到人頭上，杜絕有章難循或不循的情況發(fā)生。內(nèi)部審計部門還需建立會計控制自我評價體系，能及時地反映企業(yè)會計內(nèi)部控制體系出現(xiàn)或者存在的問題，該體系能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，提出科學的解決方案。

健全會計制度，嚴格稽查徹底做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，保證一切會計憑證、日記賬和會計報表的完整、真實、可靠。在強化內(nèi)部監(jiān)控、加強內(nèi)部審計制度建設、充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用時，要求企業(yè)結(jié)合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督責任與監(jiān)督獎罰等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，達到凡事有法可循、凡事有據(jù)可查。拓寬內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，加強內(nèi)部審計職能。說到本質(zhì)，考核與評價只是一種手段，其本質(zhì)意義在于，督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認真執(zhí)行會計內(nèi)部控制規(guī)范，以不斷提高企業(yè)管理水平，查缺補漏，促成企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

建立健全獎懲制度。對執(zhí)行內(nèi)部控制的個人與單位要進行全面考核，對表現(xiàn)突出或?qū)咀龀鼍薮筘暙I的個人要予以表彰，對于違反制度者要給予批評、處分等處理意見。在加強自我監(jiān)督的同時外部監(jiān)督不可或缺，發(fā)揮外部監(jiān)督的部門有工商、稅務、財政、審計。只有內(nèi)外結(jié)合，才能完整監(jiān)察內(nèi)部會計控制工作的順利進行。

（三）注重會計工作人員的選拔與培養(yǎng)

企業(yè)能否壯大，關鍵看是否擁有高素質(zhì)的人才。管理人員須謹慎篩選從業(yè)人員，并且合理有效地配置人力資源，提高會計人員素質(zhì)。實行聘任制、輪崗制，提高工作效率。另一方面，要分工合理、相互牽制、加強對整個流程的控制。嚴格會計人員從業(yè)資格制度，堅持持證上崗，完善、加強專業(yè)資格考評制度和定期教育培訓制度和考試制度，使其專業(yè)技能知識不斷得到提高、補充，提升會計人員的職業(yè)道德水平和法制觀念，強化會計人員行為準則，形成道德自律機制，以人為本，從根本上杜絕徇私舞弊現(xiàn)象。

（四）加強基礎的賬務管理，環(huán)環(huán)相扣，落實到人

利用會計軟件開設輔助賬，及時跟進租賃類的應收租金，以免因部分租賃戶經(jīng)營較差產(chǎn)生大量的壞賬，可以以客戶名稱開設賬戶，再按賬齡、信用或風險等級進行分類，以便采取合理的催款措施。同時，按不同的風險等級，對應收賬款提取不同的壞賬準備金。因百貨公司業(yè)務量較大，為了及時關注應付賬款產(chǎn)生的紅帳，需要建立期末對賬、結(jié)賬等相關管理制度，明確期末對賬的要求、范圍及程序。同時，將該項異常賬務產(chǎn)生的原因追責到底，落實到人，限期整改到位，完成整改后對該項工作進行評價，作為對相關責任人的一項工作業(yè)績的考核項目，促使基礎的賬務管理流程規(guī)范化、制度化、程序化。

（五）加強財務的監(jiān)督和監(jiān)管作用

百貨公司的分支機構(gòu)遍布全國各地，跨區(qū)域的稅源流動導致了稅收核算和監(jiān)管的難度。這些狀況都會給企業(yè)帶來稅務風險。并且，百貨公司的稅種從增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅之間存在絲絲聯(lián)系，極具多樣性，稅種核算之間存在人為風險。這就更要求企業(yè)不定期的組織會計人員業(yè)務學習，提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和技能，發(fā)揮會計主管的監(jiān)督和監(jiān)管作用，嚴把審核關，照章納稅，在合理避稅的基礎上，積極規(guī)避公司相關的稅務風險。

結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的逐步發(fā)展，內(nèi)部會計控制將不斷賦予新的內(nèi)容和特征。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制得到有效執(zhí)行，才能保證會計信息的真實、正確、完整，企業(yè)資產(chǎn)的安全、保值和增值，促使企業(yè)利用有限的資源創(chuàng)造更大價值，從而在瞬息萬變的市場上始終立于不敗之地。（作者單位：西安民生集團股份有限公司）

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