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    “營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及產(chǎn)業(yè)提升效應(yīng)分析

    2014-04-28 02:27:07侯圣慧
    企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2014年3期
    關(guān)鍵詞:現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增

    侯圣慧

    摘 要:為了著力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè),并為制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)服務(wù),國家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策,營改增是這一戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一。該文分析了營改增對(duì)不同類型企業(yè)的影響及其產(chǎn)業(yè)效應(yīng),以期為企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收政策的變化提供參考。

    關(guān)鍵詞:營改增;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);產(chǎn)業(yè)效應(yīng)

    一、營業(yè)稅與增值稅“兩稅并存”的弊端

    (一)破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。增值稅是以銷售商品或者勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù),多環(huán)節(jié)課稅是其基本特征。為了避免重復(fù)征稅,制度上設(shè)計(jì)了以票抵稅,環(huán)環(huán)相扣的計(jì)稅模式,因而增值稅具有明顯的“中性”特征。營業(yè)稅與增值稅并存,破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。不僅增加了服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān),而且導(dǎo)致制造業(yè)扣稅不徹底。影響了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化,削弱了我國產(chǎn)品和服務(wù)在國際市場上的競爭力。

    (二)抑制了制造業(yè)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)的需求。服務(wù)業(yè)承接制造業(yè)外包業(yè)務(wù),是制造業(yè)集中優(yōu)勢資源打造核心競爭力的基礎(chǔ),也是產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化的必然要求。但是在營業(yè)稅全額計(jì)稅模式下,如果服務(wù)業(yè)承接制造業(yè)技術(shù)員工培訓(xùn),則需要繳納營業(yè)稅。這種重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在,迫使制造業(yè)不得不放棄外包,對(duì)非核心業(yè)務(wù)內(nèi)部化處理。其結(jié)果是產(chǎn)業(yè)分工不細(xì),制造業(yè)主業(yè)不突出,核心競爭力不強(qiáng)。

    (三)削弱了我國產(chǎn)品和服務(wù)的國際競爭力。增值稅實(shí)行的是零稅率政策,產(chǎn)品和服務(wù)出口后,可以憑借增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)退稅。但是,在營業(yè)稅模式下,外購服務(wù)因?yàn)闆]有增值稅發(fā)票為憑證,因而無法退稅,導(dǎo)致產(chǎn)品和服務(wù)含稅出口,削弱了我國產(chǎn)品和服務(wù)的國際競爭力。

    二、營改增試點(diǎn)情況

    (一)上海試點(diǎn)情況。2011年11月16日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》、 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,并同意上海從2012年1月1日起,在交通運(yùn)輸和研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。所以,上海試點(diǎn)方案又稱為“1+6”模式。之所以如此,一個(gè)重要的原因是在這些行業(yè)推行營改增阻力小。因?yàn)闋I改增后,新增了6%和11%兩檔稅率,這些行業(yè)減稅明顯。

    (二)擴(kuò)大試點(diǎn)情況。從2012年8月1號(hào)起到年底,營改增試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省市。2013年8月1日起,試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開。

    (三)營改增稅率。原適用5%稅率的營業(yè)稅及3%稅率的交通運(yùn)輸業(yè)分別調(diào)整為:提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的,稅率為l 7%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的,稅率為11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)的,稅率為6%;年銷售額500萬元以下的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的,增值稅征收率為3%。

    (四)營改增計(jì)稅方法。營改增試點(diǎn)的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法;金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。此外,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)也適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

    三、營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

    從已試點(diǎn)省市情況來看,營改增后試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降面超過了70%。也就是說,有部分企業(yè)尤其是交通運(yùn)輸業(yè),出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的狀況。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查顯示:75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降,加工制造業(yè)的稅負(fù)也普遍降低。

    (一)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)分析。從增值稅意義上講,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣的采購成本比較少,增值度高,為了平衡稅負(fù)只能設(shè)計(jì)低稅率?!督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅稅率,原營業(yè)稅稅率為5%,只要企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣達(dá)到1%以上,都可以降低稅負(fù)。

    (二)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)分析。與服務(wù)業(yè)可相比,交通運(yùn)輸業(yè),比如像機(jī)場、航空、港口、水運(yùn)、高速公路等,都屬于資本密集型企業(yè),可抵扣的采購成本比較高,有利于行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。近期看,對(duì)于不同發(fā)展階段的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。因《過渡政策》將交通運(yùn)輸業(yè)適用的稅率從以往營業(yè)稅3%提升至11%,如果是新建的交通運(yùn)輸部門,新增運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以直接扣除,可以抵消稅率上漲的影響,部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反升。

    (三)制造業(yè)稅負(fù)分析。營業(yè)稅改增值稅之后,下游企業(yè)購入行業(yè)服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,購進(jìn)的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、咨詢等服務(wù)項(xiàng)目。這在一定程度上降低了制造企業(yè)的增值稅稅負(fù)。因而有專家指出,營改增“改在服務(wù)業(yè),惠及工商業(yè)?!?/p>

    (四)物流行業(yè)稅負(fù)分析。物流業(yè)資本密集,物流行業(yè)外購成本高,附加值低,增值額低,從目前稅率設(shè)計(jì)看,會(huì)大幅度降低稅負(fù)。但是,由于并軌沒有全面鋪開,稅負(fù)上升。上海試點(diǎn)前物流企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%,試點(diǎn)后,物流企業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率會(huì)增加到4.2%。原因是改革以后,占運(yùn)輸企業(yè)總成本35%的路橋費(fèi)不在抵扣范圍之內(nèi)。

    部分企業(yè)稅負(fù)增加這一現(xiàn)象并非稅制設(shè)計(jì)的問題,隨著試點(diǎn)行業(yè)的逐步擴(kuò)大,抵扣鏈條完整以后,這些問題自然會(huì)得到解決。

    (五)建筑業(yè)稅負(fù)分析。中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)施工企業(yè)調(diào)研后和出結(jié)論,營改增試點(diǎn)后,建筑業(yè)稅負(fù)有可能會(huì)增加一倍左右。建筑業(yè)稅負(fù)增加的主要原因仍然是增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題,即物料采購無法取得抵擔(dān)發(fā)票,導(dǎo)致大量的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

    四、營改增的產(chǎn)業(yè)效應(yīng)

    (一)有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算,提高管理水平。我國增值稅法規(guī)定納稅人會(huì)計(jì)核算混亂,不能正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額,不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料和正確進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人,不能從其銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這一規(guī)定是必然會(huì)促使納稅人規(guī)范和細(xì)化會(huì)計(jì)核算。隨著會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提供,會(huì)促使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用,從而提供企業(yè)管理水平。

    (二)刺激制造業(yè)現(xiàn)代服務(wù)需求,細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工。企業(yè)的資源是有限的,因此只能將資源集中于自己最擅長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,從而建立核心競爭優(yōu)勢,這就需要現(xiàn)代服務(wù)業(yè)承接制造業(yè)外包的非核心業(yè)務(wù)。營改增之后,制造業(yè)向服務(wù)業(yè)購買的外包服務(wù)可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額,從而降低了外包服務(wù)購買成本,進(jìn)而會(huì)刺激制造業(yè)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需要,推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

    (三)降低投資成本,推動(dòng)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是以知識(shí)、信息技術(shù)和現(xiàn)代管理理念支撐起來的服務(wù)業(yè),信息技術(shù)設(shè)施投資是發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的必備條件之一。營改增之后,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅,可以節(jié)約將近17%的投資成本,這一轉(zhuǎn)變對(duì)于促進(jìn)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變具有重要的意義。

    營改增從宏觀上講,會(huì)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是從微觀上講,企業(yè)稅負(fù)有升有降。服務(wù)業(yè)企業(yè)要及時(shí)認(rèn)真本企業(yè)稅負(fù)的變化,及時(shí)調(diào)整投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,贏得發(fā)展機(jī)會(huì)。如果說營改增對(duì)服務(wù)業(yè)有利有弊的話,制造業(yè)則是營改增的最大受益者,其稅收負(fù)擔(dān)只會(huì)下降不會(huì)上升。而且由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的自然延伸,因此,制造業(yè)要充分抓住這一有利機(jī)會(huì),重組產(chǎn)業(yè)鏈,積極參與業(yè)務(wù)外包,并集聚資源打造核心競爭力。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李博.發(fā)展視野中營業(yè)稅改增值稅的核心價(jià)值研究.商業(yè)會(huì)計(jì),2013(18).

    [2]周敏.營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析.現(xiàn)代商業(yè),2012(11).endprint

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