“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及產(chǎn)業(yè)提升效應(yīng)分析

侯圣慧

摘 要：為了著力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并為制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)服務(wù)，國家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策，營改增是這一戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一。該文分析了營改增對(duì)不同類型企業(yè)的影響及其產(chǎn)業(yè)效應(yīng)，以期為企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收政策的變化提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；產(chǎn)業(yè)效應(yīng)

一、營業(yè)稅與增值稅“兩稅并存”的弊端

（一）破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。增值稅是以銷售商品或者勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)課稅是其基本特征。為了避免重復(fù)征稅，制度上設(shè)計(jì)了以票抵稅，環(huán)環(huán)相扣的計(jì)稅模式，因而增值稅具有明顯的“中性”特征。營業(yè)稅與增值稅并存，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。不僅增加了服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，而且導(dǎo)致制造業(yè)扣稅不徹底。影響了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化，削弱了我國產(chǎn)品和服務(wù)在國際市場上的競爭力。

（二）抑制了制造業(yè)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)的需求。服務(wù)業(yè)承接制造業(yè)外包業(yè)務(wù)，是制造業(yè)集中優(yōu)勢資源打造核心競爭力的基礎(chǔ)，也是產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化的必然要求。但是在營業(yè)稅全額計(jì)稅模式下，如果服務(wù)業(yè)承接制造業(yè)技術(shù)員工培訓(xùn)，則需要繳納營業(yè)稅。這種重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在，迫使制造業(yè)不得不放棄外包，對(duì)非核心業(yè)務(wù)內(nèi)部化處理。其結(jié)果是產(chǎn)業(yè)分工不細(xì)，制造業(yè)主業(yè)不突出，核心競爭力不強(qiáng)。

（三）削弱了我國產(chǎn)品和服務(wù)的國際競爭力。增值稅實(shí)行的是零稅率政策，產(chǎn)品和服務(wù)出口后，可以憑借增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)退稅。但是，在營業(yè)稅模式下，外購服務(wù)因?yàn)闆]有增值稅發(fā)票為憑證，因而無法退稅，導(dǎo)致產(chǎn)品和服務(wù)含稅出口，削弱了我國產(chǎn)品和服務(wù)的國際競爭力。

二、營改增試點(diǎn)情況

（一）上海試點(diǎn)情況。2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》、 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，并同意上海從2012年1月1日起，在交通運(yùn)輸和研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。所以，上海試點(diǎn)方案又稱為“1+6”模式。之所以如此，一個(gè)重要的原因是在這些行業(yè)推行營改增阻力小。因?yàn)闋I改增后，新增了6%和11%兩檔稅率，這些行業(yè)減稅明顯。

（二）擴(kuò)大試點(diǎn)情況。從2012年8月1號(hào)起到年底，營改增試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省市。2013年8月1日起，試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開。

（三）營改增稅率。原適用5%稅率的營業(yè)稅及3%稅率的交通運(yùn)輸業(yè)分別調(diào)整為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為l 7%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）的，稅率為6%；年銷售額500萬元以下的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅征收率為3%。

（四）營改增計(jì)稅方法。營改增試點(diǎn)的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法；金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。此外，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)也適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

三、營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

從已試點(diǎn)省市情況來看，營改增后試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降面超過了70%。也就是說，有部分企業(yè)尤其是交通運(yùn)輸業(yè)，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的狀況。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查顯示：75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降，加工制造業(yè)的稅負(fù)也普遍降低。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)分析。從增值稅意義上講，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣的采購成本比較少，增值度高，為了平衡稅負(fù)只能設(shè)計(jì)低稅率?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅稅率，原營業(yè)稅稅率為5%，只要企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣達(dá)到1%以上，都可以降低稅負(fù)。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)分析。與服務(wù)業(yè)可相比，交通運(yùn)輸業(yè)，比如像機(jī)場、航空、港口、水運(yùn)、高速公路等，都屬于資本密集型企業(yè)，可抵扣的采購成本比較高，有利于行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。近期看，對(duì)于不同發(fā)展階段的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。因《過渡政策》將交通運(yùn)輸業(yè)適用的稅率從以往營業(yè)稅3%提升至11%，如果是新建的交通運(yùn)輸部門，新增運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以直接扣除，可以抵消稅率上漲的影響，部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反升。

（三）制造業(yè)稅負(fù)分析。營業(yè)稅改增值稅之后，下游企業(yè)購入行業(yè)服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、咨詢等服務(wù)項(xiàng)目。這在一定程度上降低了制造企業(yè)的增值稅稅負(fù)。因而有專家指出，營改增“改在服務(wù)業(yè)，惠及工商業(yè)?！?/p>

（四）物流行業(yè)稅負(fù)分析。物流業(yè)資本密集，物流行業(yè)外購成本高，附加值低，增值額低，從目前稅率設(shè)計(jì)看，會(huì)大幅度降低稅負(fù)。但是，由于并軌沒有全面鋪開，稅負(fù)上升。上海試點(diǎn)前物流企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，試點(diǎn)后，物流企業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率會(huì)增加到4.2%。原因是改革以后，占運(yùn)輸企業(yè)總成本35%的路橋費(fèi)不在抵扣范圍之內(nèi)。

部分企業(yè)稅負(fù)增加這一現(xiàn)象并非稅制設(shè)計(jì)的問題，隨著試點(diǎn)行業(yè)的逐步擴(kuò)大，抵扣鏈條完整以后，這些問題自然會(huì)得到解決。

（五）建筑業(yè)稅負(fù)分析。中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)施工企業(yè)調(diào)研后和出結(jié)論，營改增試點(diǎn)后，建筑業(yè)稅負(fù)有可能會(huì)增加一倍左右。建筑業(yè)稅負(fù)增加的主要原因仍然是增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，即物料采購無法取得抵擔(dān)發(fā)票，導(dǎo)致大量的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

四、營改增的產(chǎn)業(yè)效應(yīng)

（一）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高管理水平。我國增值稅法規(guī)定納稅人會(huì)計(jì)核算混亂，不能正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料和正確進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，不能從其銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這一規(guī)定是必然會(huì)促使納稅人規(guī)范和細(xì)化會(huì)計(jì)核算。隨著會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提供，會(huì)促使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，從而提供企業(yè)管理水平。

（二）刺激制造業(yè)現(xiàn)代服務(wù)需求，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工。企業(yè)的資源是有限的，因此只能將資源集中于自己最擅長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而建立核心競爭優(yōu)勢，這就需要現(xiàn)代服務(wù)業(yè)承接制造業(yè)外包的非核心業(yè)務(wù)。營改增之后，制造業(yè)向服務(wù)業(yè)購買的外包服務(wù)可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了外包服務(wù)購買成本，進(jìn)而會(huì)刺激制造業(yè)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需要，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（三）降低投資成本，推動(dòng)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是以知識(shí)、信息技術(shù)和現(xiàn)代管理理念支撐起來的服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)設(shè)施投資是發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的必備條件之一。營改增之后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅，可以節(jié)約將近17%的投資成本，這一轉(zhuǎn)變對(duì)于促進(jìn)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變具有重要的意義。

營改增從宏觀上講，會(huì)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是從微觀上講，企業(yè)稅負(fù)有升有降。服務(wù)業(yè)企業(yè)要及時(shí)認(rèn)真本企業(yè)稅負(fù)的變化，及時(shí)調(diào)整投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，贏得發(fā)展機(jī)會(huì)。如果說營改增對(duì)服務(wù)業(yè)有利有弊的話，制造業(yè)則是營改增的最大受益者，其稅收負(fù)擔(dān)只會(huì)下降不會(huì)上升。而且由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的自然延伸，因此，制造業(yè)要充分抓住這一有利機(jī)會(huì)，重組產(chǎn)業(yè)鏈，積極參與業(yè)務(wù)外包，并集聚資源打造核心競爭力。

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