關(guān)于高校內(nèi)部控制問題的探究

●季東

關(guān)于高校內(nèi)部控制問題的探究

●季東

隨著高等教育管理體制改革的不斷深入和高校自主權(quán)不斷擴大，管理模式也呈多元化趨勢，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。文章對高校內(nèi)部管理控制存在的問題及原因進行了剖析，闡述了加強內(nèi)部控制的必要性，提出了完善高校內(nèi)部控制的對策建議。

高校內(nèi)部控制 問題 對策建議

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，高校內(nèi)部控制的目標是保證辦學的合法性、資產(chǎn)的安全性、信息報告的真實、完整性，進而提升教研活動的效率及效果，確保高校發(fā)展戰(zhàn)略、辦學目標得以實現(xiàn)。內(nèi)部控制貫穿高校教學、科研活動的始終，不僅包括會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制，還包括高校整個管理體制和組織構(gòu)架的控制。近年來，高等教育進入了高速發(fā)展時期，各種資金的投入也不斷增加，辦學風險隨之顯現(xiàn)。高校應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機制來應(yīng)對此風險。但高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求有很大的差距，只有充分認識這些缺失，制定相應(yīng)對策，不斷完善內(nèi)部控制制度，才能進一步提高高校的管理水平，杜絕國有資產(chǎn)流失。

一、高校內(nèi)部控制理論概述

1.高校內(nèi)部控制概念界定。內(nèi)部控制是指由企業(yè)的管理者和全體員工共同實施的，實現(xiàn)控制目標的全過程。這個概念主要是針對企業(yè)而言的，但高等教育是一個非嬴利性的系統(tǒng)，其性質(zhì)較為特殊，所以國內(nèi)的一些學者將高校內(nèi)部控制的概念界定為：為確保高校正常的教學、科研工作的順利進行，提高學校的辦學效率，有效降低高校在運行中的各種風險，促進高校實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標，進而在高校內(nèi)部管理過程中實行的一系列措施和方法等的總稱。高校的內(nèi)部控制為其自身的可持續(xù)性發(fā)展起到“保駕”的作用。

2.高校內(nèi)部控制的特點。首先，高校內(nèi)部控制歷經(jīng)一個不斷發(fā)展、完善的過程。它根植于高校的各項管理，并伴隨著工作中不斷出現(xiàn)的新情況、新要求適時地進行整改。其次，高校內(nèi)部控制是由全員共同參與實施的，從校長到二級院系負責人，從職能部門到各具體單位，全體教職員工對內(nèi)部控制的實施都負有監(jiān)督之責。再次，高校內(nèi)部控制的實質(zhì)體現(xiàn)為相互監(jiān)督、制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法和措施。它能夠適時地幫助高校識別和處理所遭遇風險，鞭策高校戰(zhàn)略目標的達成。最后，高校內(nèi)部控制能夠保障管理者實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標，但由于自身的局限性，難以確保每個單位都能成功。

3.高校內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。第一，內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、校園文化等；第二，風險評估。風險評估是高校系統(tǒng)分析、及時識別學校在運行過程中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，制定合理的風險應(yīng)對策略；第三，控制活動?？刂苹顒邮歉咝Ｒ罁?jù)風險評估結(jié)論，采取相應(yīng)的對策，將風險控制在可承受范圍內(nèi)；第四，信息與溝通。信息與溝通是高校準確、及時地收集、傳輸與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，以確保此信息在高校內(nèi)部、外部間的有效溝通與協(xié)調(diào)；第五，監(jiān)督。監(jiān)督是高校對內(nèi)部控制的建設(shè)及實施情況進行監(jiān)督檢查，評價其有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足并及時整改。

二、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

目前，高校普遍實行了內(nèi)部控制，且采用了很多辦法和措施，也取得了一些成績。但這些還遠不能與國家經(jīng)濟的快速發(fā)展和高校經(jīng)營管理需要相適應(yīng)，缺失還很多，主要有以下幾方面：

1.高校缺乏風險評估意識。隨著教育體制改革的不斷深化，高校辦學規(guī)模日趨擴大，新校區(qū)和其他基本建設(shè)投資激增，所籌集的資金大部分來源于學校在銀行的信譽貸款，但貸款是需要還本付息的，這樣就增大了高校出現(xiàn)債務(wù)危機的可能性。而高校屬于非盈利單位，在生源充足時，或許有支付利息的能力，一旦招生形勢發(fā)生變動或生源不足時，到期債務(wù)就會無力償還。高校盲目的擴張行為忽略了高校內(nèi)部風險管理，對舉債融資和還貸能力缺乏科學合理的可行性論證，同時缺乏風險分析、識別和應(yīng)對等管理措施。另外，盲目的擴張會使畢業(yè)生面臨嚴峻的就業(yè)形勢，有些高校由于對專業(yè)前景判斷失誤，致使學校設(shè)立的專業(yè)與市場需求嚴重背離，徒增畢業(yè)生就業(yè)壓力，也給學校造成嚴重的負面影響，甚至影響到下一年度的招生，增加了高校的經(jīng)營風險。

2.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度隸屬管理領(lǐng)域，貫穿于學校各項管理活動的始終。隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，高校經(jīng)濟活動呈多元化趨勢，現(xiàn)有的內(nèi)控制度與高校經(jīng)營管理活動的矛盾日趨尖銳。主要表現(xiàn)在：第一，深化教育體制改革與內(nèi)部控制制度間的矛盾凸顯。原有的制度規(guī)定已無法順應(yīng)社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，更無法適應(yīng)當今高校的發(fā)展需求，致使過去合理的內(nèi)部控制制度部分或大部喪失其合理性，所以急需修訂原有的內(nèi)部控制制度。第二，在新的經(jīng)濟形勢下，新問題不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的內(nèi)控制度設(shè)計的卻不夠全面，沒有涵蓋所有的部門和人員、滲透到各個領(lǐng)域，彼此間沒有形成相互制約的體系，在應(yīng)對復(fù)雜多變的高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，甚至出現(xiàn)了管理制度的真空領(lǐng)域。由于一些經(jīng)濟活動缺乏相匹配的內(nèi)控制度監(jiān)管，所以急需制定新的內(nèi)控制度。

3.內(nèi)部監(jiān)督體系有待完善。內(nèi)部監(jiān)督是高校審計部門在監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，以及提出整改建議等方面起著決定性作用，直接關(guān)系到高校內(nèi)部管理制度的制定和經(jīng)濟活動是否合法和有效。當前高校內(nèi)部審計存在問題如下：第一，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，內(nèi)部審計部門隸屬于高校，其組成大多是曾經(jīng)的財務(wù)人員，領(lǐng)導和編制沒有制度性規(guī)定，這就使得其在根本上就缺乏獨立性。第二，內(nèi)部審計的內(nèi)容和范圍較窄，僅停留在對部門負責人進行離任審計和維修工程的項目審計上，對學校的財務(wù)收支審計涉及的也較少，缺乏對高校管理的審計，也未能對高校的內(nèi)部控制工作進行評價審計。第三，高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高，審計方法落后。面對高校日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動，審計的范圍和內(nèi)容不斷變化，對審計人員的能力要求也越來越高，暴露出當前審計人員都存在業(yè)務(wù)和實踐經(jīng)驗欠缺的弊端。

三、加強高校內(nèi)部控制的必要性

1.強化高校內(nèi)部控制是教育體制改革的需要。教育部在2010年的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確指出，“加快教育體制改革步伐任重而道遠，要逐步適應(yīng)國家行政體制改革的要求，明確政府管理的權(quán)限與職責，政府部門要樹立服務(wù)意識，規(guī)范教育部門的行政審批事項，確保高校的辦學自主權(quán)?！鞭k學模式由垂直管理轉(zhuǎn)向政府宏觀調(diào)控，學校適應(yīng)市場需求自主辦學，這使高校的理財環(huán)境發(fā)生了巨變，財務(wù)管理難度劇增。在客觀上需要高校對教學、科研的運行機制、財務(wù)管理模式、內(nèi)部控制制度等加大整改力度，以適應(yīng)高校管理體制和市場經(jīng)濟體制改革的需求。

2.強化高校內(nèi)部控制是順應(yīng)低碳經(jīng)濟的潮流的需要。當前，低碳經(jīng)濟已逐步成為全球主流價值觀，它是“和諧社會”戰(zhàn)略思想的要求，是主動去珍惜周邊各種資源的一種良好習俗，值得我們積極響應(yīng)并去踐行。高校實施內(nèi)部控制，一方面需要我們積極響應(yīng)低碳生活，另一方面要求我們更應(yīng)主動去倡導并踐行低碳生活。節(jié)電、節(jié)水以及綠色出行，需要我們從身邊每個節(jié)能細節(jié)做起，加快粗放型管理向精細化管理模式的過渡。

低碳經(jīng)濟業(yè)已成為當今社會發(fā)展的大趨勢，其本身代表著自然、安全和健康，同時它也代表著一種低成本的生活方式。樹立低碳生活理念是高校每一位教職員工自身的職責。個人哪怕再小的一份力量，都能為發(fā)展低碳經(jīng)濟，創(chuàng)建和諧的低碳社會貢獻一份力量。

3.強化內(nèi)部控制是緩解高校資金不足現(xiàn)狀的現(xiàn)實要求。隨著我國高等教育的快速發(fā)展，在高校的擴張過程中，資本金短缺是妨礙其發(fā)展的一大短板。各高校大都面臨教育經(jīng)費不足、創(chuàng)收困難、支出增長過快、難以做到收支平衡等尷尬局面。同時，教育經(jīng)費的短缺會直接降低高等教育質(zhì)量，影響高校的可持續(xù)發(fā)展。

高校實行內(nèi)部控制制度，能有效遏制無效投入和重復(fù)建設(shè)等行為，使有限的教育經(jīng)費發(fā)揮出最大的效能，確保高等教育優(yōu)質(zhì)、快速發(fā)展。實施內(nèi)部控制是學校在關(guān)乎生存的激烈競爭中謀求自身發(fā)展的客觀需求。高等學校擔負著為國家培養(yǎng)各類人才，承載著發(fā)展科學技術(shù)的重大歷史使命，加強高校內(nèi)部控制，對緩解教育經(jīng)費的投入和需求的矛盾有著重要的現(xiàn)實意義。

四、加強高校內(nèi)部控制的對策建議

1.建立健全高校風險防范機制。在市場經(jīng)濟大潮下，高校同樣面臨巨大的風險，這些風險的發(fā)生及相互作用極易造成學校財務(wù)狀況的動蕩，待風險疊加到一定程度，很可能會使高校遭受損失，引發(fā)財務(wù)危機。所以，高校應(yīng)盡早構(gòu)建風險評估機制，著重評判學校在運行和實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標過程中所經(jīng)歷的相關(guān)風險，以合理的策略進行應(yīng)對，這是高校實行內(nèi)部控制過程最重要的一環(huán)。首先，要優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)模式，確定合理的負債規(guī)模。高校應(yīng)在合理分析、科學評估的基礎(chǔ)上，本著量入為出，收支平衡的原則，維持適度的負債水平來解決運營不足的矛盾，使貸款發(fā)揮出最大的效益，降低財務(wù)風險，進而提升學校的辦學實力；其次，適時調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)，突出專業(yè)特色和優(yōu)勢，降低經(jīng)營風險。學校應(yīng)嚴格遵循市場需求的辦學理念，從實際出發(fā)及時調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的且兼具市場需求的優(yōu)勢、特色專業(yè)，這不但有助于學?；饨?jīng)營風險，而且還能夠在激烈的校際競爭中不斷壯大自身；最后，充分利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)地分析學?，F(xiàn)有的財力水平，確定風險點，建立預(yù)警系統(tǒng)，及時反映和監(jiān)控風險。

2.建立健全高校內(nèi)部控制制度。管理的實施是以制度建設(shè)為基礎(chǔ)的，制度建設(shè)是高校各項工作得以順利開展的保障。高校內(nèi)部控制屬于管理制度的范疇，囊括高校所有規(guī)章制度和管理辦法。它的建設(shè)須遵循客觀規(guī)律和依據(jù)各種法律法規(guī)。這也說明高校內(nèi)部控制制度構(gòu)建不僅要符合高校的實際，而且還需結(jié)合內(nèi)部控制的基本原則，按高校和經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理的需求，建立適合高校自身的內(nèi)部控制制度。應(yīng)遵循以下原則：第一，需依據(jù)國家的各項法規(guī)、法律，結(jié)合高校實際，制定適合自身的內(nèi)部控制制度，同時要根據(jù)外在條件的變化隨時調(diào)整，不斷修訂完善。第二，高校內(nèi)部控制制度應(yīng)約束全體教職員工包括學校及各級院系領(lǐng)導，明確各自職權(quán)，所有人員有責維護內(nèi)控制度的實施并接受其制約和監(jiān)督。第三，內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋高校內(nèi)部所有管理過程、內(nèi)容及相關(guān)管理崗位。第四，內(nèi)控制度應(yīng)確保高校內(nèi)管理架構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及權(quán)責的合理劃分，確保各機構(gòu)和崗位間責權(quán)分明、彼此監(jiān)督，相互制約，建立內(nèi)部牽制機制。

3.強化內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，是應(yīng)用審計的方式對內(nèi)部控制進行督促，是在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的再控制。首先，高校要給予內(nèi)部審計適當?shù)臋?quán)力和獨立性，以確保審計職責的履行，給予其追查問題和提出合理化建議的權(quán)利。其次，高校的內(nèi)部審計可以采用多種形式，不僅要定期進行財務(wù)收支審計，還應(yīng)對學校領(lǐng)導層進行任期責任和離任審計，如若需要還可以外聘會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計的服務(wù)，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。再次，加強高校內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，選拔具有良好職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、能熟練應(yīng)用計算機的人進入審計部門。最后，要強化內(nèi)部控制的審計，時刻監(jiān)督高校的各項教研和經(jīng)營活動符合內(nèi)控制度的要求，保證內(nèi)部控制的健全及評價其有效性，針對不足提出合理建議，以期提高內(nèi)部控制水平。

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（作者單位：沈陽工程學院財務(wù)處 遼寧沈陽 110136）

（責編：賈偉）

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1004-4914(2014)11-221-02