國外企業(yè)績效評(píng)價(jià)發(fā)展綜述及比較研究

□劉學(xué)武 陳震

國外企業(yè)績效評(píng)價(jià)發(fā)展綜述及比較研究

□劉學(xué)武 陳震

績效評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)法；平衡記分卡；關(guān)鍵績效指標(biāo)評(píng)價(jià)法

企業(yè)績效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用一定的統(tǒng)計(jì)及科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，通過建立一套先進(jìn)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系及配套的實(shí)施制度，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營管理行為和資產(chǎn)運(yùn)營情況進(jìn)行定性定量的分析，進(jìn)而做出公正的綜合評(píng)價(jià)。通過企業(yè)績效評(píng)價(jià)，可以幫助企業(yè)研究過去、認(rèn)清現(xiàn)狀、找出改進(jìn)與提高的方法，促使企業(yè)績效的不斷進(jìn)步。

一、國外績效評(píng)價(jià)研究綜述

國外績效評(píng)價(jià)的研究與實(shí)踐歷史較為悠久，也形成了比較完備的理論體系，按照評(píng)價(jià)內(nèi)容的變化過程，國外績效評(píng)價(jià)大致分為5個(gè)時(shí)期，筆者將一一進(jìn)行文獻(xiàn)綜述及評(píng)價(jià)。

根據(jù)績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容、關(guān)注焦點(diǎn)以及時(shí)間順序，國外績效評(píng)價(jià)研究大致經(jīng)歷了5個(gè)階段：19世紀(jì)以前的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)階段；19世紀(jì)初至20世紀(jì)初的成本評(píng)價(jià)階段；20世紀(jì)初至90年代的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)階段；20世紀(jì)80年代起的經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)階段；20世紀(jì)90年代至今的全面評(píng)價(jià)階段。

1.19世紀(jì)以前的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)階段

19世紀(jì)以前企業(yè)的發(fā)展是由家庭手工業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)時(shí)期過渡到工廠生產(chǎn)時(shí)期。此時(shí)的企業(yè)規(guī)模較小，處于起步發(fā)展階段，而對(duì)績效的考評(píng)也尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的框架，故一般以觀察與經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)為主要手段。

2.19世紀(jì)初至20世紀(jì)初的成本評(píng)價(jià)階段

隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本評(píng)價(jià)的思想也開始萌芽、發(fā)展。成本控制的初期體現(xiàn)出一種簡單的將本求利的思想，統(tǒng)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中付出的成本與經(jīng)營收益的關(guān)系，以期達(dá)到盈利的目的。隨著商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展成熟，成本評(píng)價(jià)開始關(guān)注如何獲得更高利潤，在原有的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上開始出現(xiàn)一些相比而言較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法。19世紀(jì)末，隨著資本主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展與市場競爭的進(jìn)一步加劇，成本會(huì)計(jì)核算已不能滿足資本家最大限度攫取利潤的目的。

1911年，美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的哈瑞設(shè)計(jì)了最早的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，初步形成了較為完善的成本控制制度。成本控制制度的建立，體現(xiàn)了人們由對(duì)成本的事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變的進(jìn)步。

3.20世紀(jì)初至90年代的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)階段

隨著生產(chǎn)進(jìn)步與管理水平的提高，此前的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)已不能滿足企業(yè)追求更高經(jīng)濟(jì)效益的需要，此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況與財(cái)務(wù)狀況開始廣泛受到關(guān)注。20世紀(jì)初，美國財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的先驅(qū)之一亞歷山大·沃爾在《信用晴雨表研究》和《財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析》兩篇文章中提出了企業(yè)信用水平的評(píng)價(jià)方法。同一時(shí)期，杜邦公司創(chuàng)建了以投資回報(bào)率為核心的杜邦財(cái)務(wù)分析體系。1971年，麥爾尼期發(fā)現(xiàn)最常用的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是投資報(bào)酬率。20世紀(jì)80年代以前，企業(yè)績效評(píng)價(jià)的所有內(nèi)容基本都是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。到20世紀(jì)80年代以后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效的評(píng)價(jià)發(fā)生較大的改變，逐步形成了以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的績效評(píng)價(jià)體系。

4.20世紀(jì)80年代起的經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)階段

20世紀(jì)80年代美國開始出現(xiàn)一些新的績效評(píng)價(jià)方法，最具有代表性的是經(jīng)濟(jì)增加值（economic value added，EVA）評(píng)價(jià)法。EVA評(píng)價(jià)法是美國思騰斯特咨詢公司提出的一種績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，EVA是指一定時(shí)期企業(yè)或部門資本收益與投資成本的差額。推行EVA評(píng)價(jià)法的目的在于促使公司經(jīng)營者以股東價(jià)值最大化作為企業(yè)的基本行為準(zhǔn)則，積極謀求企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。EVA評(píng)價(jià)法的基本原理是：將資本的機(jī)會(huì)成本納入投資成本的范疇，投資收益超過資本成本則獲得增量受益；否則，投入的資本就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到其他方面去。具體地說，EVA就是指企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與全部投入資本成本之間的差額。

EVA計(jì)算的一般公式為：EVA＝稅后凈利潤-資本總成本，資本總成本＝投資資本×加權(quán)平均資本成本率。

EVA的一般計(jì)算公式也可以表示為：EVA＝投資資本×（投資資本回報(bào)率-加權(quán)平均資本成本率）。

5.20世紀(jì)90年代至今的戰(zhàn)略性綜合評(píng)價(jià)階段

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，市場競爭空前激烈。企業(yè)要想在動(dòng)態(tài)的競爭環(huán)境中保持領(lǐng)先地位就必須具有戰(zhàn)略性長遠(yuǎn)目標(biāo)，并能夠及時(shí)對(duì)環(huán)境變化和自身不足做出迅速的調(diào)整。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)已難以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)績效評(píng)價(jià)逐步由原來對(duì)多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，發(fā)展為以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為主，兼顧企業(yè)發(fā)展、管理等多方面要求的綜合評(píng)價(jià)。

最具有代表性的主要有平衡計(jì)分卡（balanced score card，BSC）和關(guān)鍵績效指標(biāo)（key performance indicators，KPI）評(píng)價(jià)法。

平衡計(jì)分卡是由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓兩個(gè)人共同提出的。1992年兩人在《哈弗商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《平衡計(jì)分卡：良好績效的測評(píng)體系》，隨后于1993年發(fā)表《平衡計(jì)分卡的實(shí)際應(yīng)用》、1996年發(fā)表《把平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理體系的基石》。3篇文章的內(nèi)容構(gòu)成了一套完整的平衡計(jì)分卡方法。平衡計(jì)分卡分別從財(cái)務(wù)視角、顧客視角、內(nèi)部運(yùn)作與流程視角、員工學(xué)習(xí)與成長等4個(gè)維度對(duì)企業(yè)績效來進(jìn)行度量。這4個(gè)視角既相互影響又相互促進(jìn)，每個(gè)視角既包含了具體目標(biāo)也包含了具體的評(píng)價(jià)方法?？偟膩碚f，平衡計(jì)分卡既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡，又體現(xiàn)了短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間的平衡、經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程之間的平衡，還體現(xiàn)了管理業(yè)績與經(jīng)營業(yè)績之間的平衡。

KPI評(píng)價(jià)法是指通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程中投入和產(chǎn)出相關(guān)的關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)、取樣、計(jì)算和分析，用以衡量企業(yè)績效的一種管理工具，是現(xiàn)代企業(yè)中受到普遍重視的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法。KPI的主要目的就是通過建立一種評(píng)價(jià)機(jī)制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的企業(yè)內(nèi)部過程和經(jīng)營管理活動(dòng)，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理績效。

二、對(duì)國外幾種主要績效評(píng)價(jià)方法的分析評(píng)價(jià)

1.沃爾評(píng)分法與杜邦財(cái)務(wù)分析

沃爾評(píng)分法是早期較為完整的一套財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法，其優(yōu)點(diǎn)主要有評(píng)價(jià)方法簡單易操作、指標(biāo)設(shè)置明了，對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。沃爾評(píng)分法的弱點(diǎn)主要是在選取指標(biāo)的合理性上未做出科學(xué)的解釋，這是至今仍未解決的一個(gè)問題。

杜邦財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法的最大貢獻(xiàn)是以凈資產(chǎn)收益率為核心，將資本與收益緊密結(jié)合，形成一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的樹狀結(jié)構(gòu)，相比之下杜邦評(píng)分法的指標(biāo)設(shè)置更為合理、評(píng)價(jià)更為客觀。杜邦財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法的缺點(diǎn)是易于被人為控制，從而在評(píng)價(jià)中做出為提高部門績效而有損企業(yè)整體績效的行為。

2.EVA評(píng)價(jià)法

（1）EVA評(píng)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)主要有3個(gè)方面：一是有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系及評(píng)價(jià)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。相比較于傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)，EVA是一個(gè)綜合的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，它使企業(yè)的生產(chǎn)、采購和營銷等各項(xiàng)活動(dòng)始終貫徹EVA指標(biāo)，使整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)都圍繞著如何提高EVA來展開，避免了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)由于多種指標(biāo)不集中而引起的管理混亂狀況的出現(xiàn)。二是反映了現(xiàn)代企業(yè)分權(quán)化的要求。EVA的客觀性指標(biāo)能夠成為對(duì)經(jīng)理人員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲的合理依據(jù)，鼓勵(lì)企業(yè)的分權(quán)化，同時(shí)促使各部門經(jīng)理努力提高本部門的經(jīng)濟(jì)增加值，從而對(duì)企業(yè)總的經(jīng)濟(jì)增加值有著一定的促進(jìn)作用。EVA可以作為評(píng)價(jià)企業(yè)整體績效及高層績效乃至各部門基層管理者的評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)主體可以多元化。三是使企業(yè)關(guān)注長期經(jīng)濟(jì)利益，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為。EVA使企業(yè)重視長遠(yuǎn)利益，鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營者做出給企業(yè)帶來長期利益的決策，避免了其被短期利益所左右。

（2）EVA評(píng)價(jià)法的主要不足也有兩方面：一是EVA雖然增強(qiáng)了不同企業(yè)之間的可比性，但是由于EVA評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些數(shù)據(jù)只反映了量的不同變化，并不能從根本上反映出所比較企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)效益的高低，只能片面在反映企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，而無法清晰地分析問題究竟出在哪里。二是EVA是站在股東的角度來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績，這就造成了對(duì)其他利益相關(guān)者的忽略，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的績效評(píng)價(jià)，在面對(duì)動(dòng)蕩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)EVA的理論模型在執(zhí)行中會(huì)遇到很多困難。

為了消除會(huì)計(jì)信息的失真，EVA對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了一系列調(diào)整。有關(guān)調(diào)整的會(huì)計(jì)信息的增多，計(jì)算結(jié)果會(huì)趨向更加精確，但是這些調(diào)整往往會(huì)大大增加EVA的計(jì)算難度和復(fù)雜性，妨礙了其進(jìn)一步廣泛推廣使用。

3.平衡記分卡

（1）平衡記分卡是目前使用較為廣泛的一種績效評(píng)價(jià)法。其主要優(yōu)點(diǎn)有3個(gè)方面：一是平衡記分卡將戰(zhàn)略作為核心。戰(zhàn)略的實(shí)施可以通過平衡記分卡的管理來完成，它將戰(zhàn)略分解為4個(gè)方面的明確目標(biāo)，并設(shè)定相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)一一進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)可把員工指引向企業(yè)總體的遠(yuǎn)景規(guī)劃和為實(shí)現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)而制訂的具體行動(dòng)方案，這些行動(dòng)方案又與企業(yè)的薪酬制度相聯(lián)系。當(dāng)員工充分了解平衡記分卡及其評(píng)價(jià)指標(biāo)可以評(píng)價(jià)自己的實(shí)際績效，就會(huì)努力圍繞評(píng)價(jià)指標(biāo)工作而促成實(shí)現(xiàn)企業(yè)的具體行動(dòng)方案，企業(yè)戰(zhàn)略也就會(huì)隨之轉(zhuǎn)化為員工共同努力的焦點(diǎn)。同時(shí)，通過學(xué)習(xí)和反饋各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況也可以使企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營管理相協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并通過及時(shí)反饋信息而逐步加以改進(jìn)。二是平衡記分卡使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)融為一體，更有力地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)長期利益，且平衡記分卡能使企業(yè)的長期目標(biāo)與短期目標(biāo)相統(tǒng)一，有利于企業(yè)的利益最大化。三是平衡記分卡使企業(yè)可以分析確定需要優(yōu)先改進(jìn)的方面，由于平衡計(jì)分卡是從業(yè)績驅(qū)動(dòng)因素入手，因而可以有效地尋找問題的癥結(jié)所在，從而對(duì)需要改進(jìn)的問題或其他相關(guān)方面做出合理的安排。

（2）平衡計(jì)分卡的主要不足之處有兩方面：一是平衡計(jì)分卡只是為企業(yè)提供了一個(gè)評(píng)價(jià)的框架，而不是具體的指標(biāo)體系，而設(shè)置合適的指標(biāo)體系是一件龐大的工程，需要企業(yè)全員參與，每個(gè)人都應(yīng)有自己的平衡計(jì)分卡。因此，企業(yè)將要付出很大的成本代價(jià)。二是平衡記分卡需要有一個(gè)強(qiáng)大的信息基礎(chǔ)，由于需要基于現(xiàn)代信息技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)，所以對(duì)信息量及數(shù)據(jù)都有很高的要求，這對(duì)企業(yè)來說是個(gè)耗時(shí)耗力的事情。而引入非財(cái)務(wù)性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)缺少系統(tǒng)的理論框架。當(dāng)各種非財(cái)務(wù)性指標(biāo)之間發(fā)生沖突時(shí)很難做出正確的抉擇。

（作者單位：中國港灣工程有限公司；中交四航局第二工程有限公司）

10.3963/j.issn.1006-8864.2014.1.031