財(cái)稅法研究的當(dāng)前問題：特集導(dǎo)讀

許多奇

在市場經(jīng)濟(jì)法律體系中，財(cái)稅法是一個(gè)“頂天立地”的法律子系統(tǒng)。它上系國家財(cái)政收支、分稅制及地方政府財(cái)政治理，是治國安邦的為政之道；下涉民權(quán)、民生、社會(huì)保障，是保護(hù)人民的為民之法。在這片廣闊的沃土上，海峽兩岸的專家學(xué)者辛勤耕耘，研究領(lǐng)域不斷拓寬，學(xué)術(shù)成果推陳出新。本刊本期特集收錄的六篇學(xué)術(shù)論文，便是其中的代表作。

憲法與稅法的聯(lián)系密切。憲法是國家的根本大法，它的產(chǎn)生盡管是稅收民主革命的產(chǎn)物，但其一經(jīng)確立，就獲得了邏輯上的“首位性”〔1〕［英］弗里德里?！ゑT·哈耶克：《法律立法與自由》（第一卷），中國大百科全書出版社2000年版，第212頁。，此后稅法必須從憲法中獲得其權(quán)威性。人民受憲法保障的財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)濟(jì)上的自由，乃至于公平納稅，量能平等負(fù)擔(dān)的基本理念，成為現(xiàn)代國家稅收法律制度中公權(quán)與私權(quán)和諧融合的實(shí)踐基礎(chǔ)與制度本源。中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長陳少英教授的《憲法框架下我國財(cái)產(chǎn)稅法的變革》一文，正是站在憲法的高度，指出我國憲法中稅權(quán)劃分缺失的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生的惡果：直接導(dǎo)致地方政府財(cái)力不足，造成各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共物品及服務(wù)提供的差異，進(jìn)而產(chǎn)生公民（納稅人）對(duì)改革成果分享上的不公平，等等。在此基礎(chǔ)上她鮮明地提出了財(cái)產(chǎn)稅變革應(yīng)該使地方政府真正獲得獨(dú)立財(cái)源的觀點(diǎn)。其立法建議直接回應(yīng)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出的依法治稅、立法先行的方針。

臺(tái)灣大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任葛克昌教授的《藉稅捐簡化以達(dá)量能平等負(fù)擔(dān)——核實(shí)、實(shí)價(jià)與推計(jì)課稅之憲法基礎(chǔ)》一文也是以憲法為分析工具，細(xì)致入微地討論了體現(xiàn)憲法平等原則的稅法量能平等負(fù)擔(dān)原則在稅收征管程序中的具體表現(xiàn)與指導(dǎo)意義。文章著力厘清稅收征管中核實(shí)課稅、實(shí)價(jià)課稅與推計(jì)課稅在查明課稅基礎(chǔ)過程中的關(guān)系；強(qiáng)調(diào)稅法簡化為租稅正義的前提，而稅制簡化的內(nèi)涵并非系簡單化，而是法律的平等適用與合理正當(dāng)，具有預(yù)見的可能性；最后得出核實(shí)、實(shí)價(jià)、推計(jì)三者皆受量能平等負(fù)擔(dān)原則所限，核實(shí)、實(shí)價(jià)、推計(jì)課稅不得違反量能負(fù)擔(dān)原則的結(jié)論。全文從小處著手，在高處立足，溝通了憲法、稅法基本原則與稅收征管程序具體制度之間的聯(lián)系，在研究憲法基本理念如何落地生根于部門法具體制度方面無疑起到了極好的示范作用。

財(cái)政作為社會(huì)保障的核心組織者和保障資金的重要提供者，在社會(huì)保障中起著十分重要而獨(dú)特的作用。臺(tái)灣著名財(cái)稅法專家蔡茂寅教授撰寫的《社會(huì)保障的財(cái)政法思考》一文，從財(cái)政收入、管理運(yùn)營到財(cái)政支出，全面討論了涉及社會(huì)保障的財(cái)政法理論與實(shí)踐問題，不僅對(duì)比考察了國家選擇社會(huì)保障制度的稅收方式與保險(xiǎn)方式的普遍考量因素，亦檢討了個(gè)別制度的適合性。在此基礎(chǔ)上，揭示社會(huì)保障的發(fā)展趨勢，結(jié)合預(yù)算編列上的困惑問題，反思社會(huì)保障財(cái)源論在財(cái)政法中的具體應(yīng)用。這一研究成果對(duì)我國預(yù)算法的修訂有著直接的借鑒意義。

穩(wěn)定稅負(fù)，必須通過明確財(cái)權(quán)和事權(quán)，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。財(cái)權(quán)和事權(quán)的統(tǒng)一是財(cái)政稅收制度的基本原則。政府間財(cái)政分權(quán)既是一個(gè)理論問題，也是一個(gè)實(shí)踐問題，它往往在理論上已然證成，但在實(shí)際操作上困難重重。高雄第一科技大學(xué)科技法律研究所廖欽福與王勁力兩位副教授合作的《臺(tái)灣地區(qū)2012年財(cái)政收支劃分法修正草案之立法借鏡與展望》一文，以臺(tái)灣地區(qū)最新修正的2012年“財(cái)政收支劃分法”（草案）為素材，進(jìn)行憲法與財(cái)政法觀點(diǎn)的分析，指出了地方財(cái)政保障在地方自我決定與自我負(fù)責(zé)中起到的關(guān)鍵性作用。作者細(xì)致整理相關(guān)資料，對(duì)臺(tái)灣地區(qū)法制的歷史演進(jìn)與后續(xù)發(fā)展作了百科全書式的梳理，并提出相關(guān)建言。他們的研究對(duì)于兩岸相關(guān)制度進(jìn)行比較借鑒具有積極意義。

稅法與民商法的關(guān)系日益密切。一方面，稅法要遵循民商法確立的私人交易規(guī)律，不能對(duì)私法秩序構(gòu)成損害；另一方面，在稅法私法化趨勢的影響下，稅收債務(wù)關(guān)系說逐漸得到普遍認(rèn)同，稅法的具體制度，尤其是稅收實(shí)體法律制度大有借鑒民法債法具體制度的必要。中國人民大學(xué)法學(xué)院的徐陽光副教授和常青同學(xué)合撰的《論誠實(shí)信用原則在稅法中的適用》一文，直接將民商法中被奉為“帝王條款”的誠實(shí)信用原則應(yīng)用于稅法，探討了誠實(shí)信用原則適用于稅法的理論基礎(chǔ)、限定條件、對(duì)稅法主體設(shè)定的相關(guān)義務(wù)以及誠信原則在我國稅法和實(shí)踐中的不足，并針對(duì)國內(nèi)稅收誠信現(xiàn)狀提出了若干完善建議。

在現(xiàn)代金融市場中，債權(quán)和股權(quán)投資是企業(yè)實(shí)現(xiàn)外部融資的兩種基本方式。由于稅法上股權(quán)與債權(quán)投資的差異性規(guī)定，引發(fā)了包括復(fù)雜性、不確定性和稅收套利在內(nèi)的諸多問題。中國青年政治學(xué)院法律系湯潔茵博士的《新型投資工具的稅法屬性辨析——基于美國的經(jīng)驗(yàn)與借鑒》一文對(duì)此進(jìn)行了專門研究。文章大量引用美國文獻(xiàn)資料，并對(duì)國家稅務(wù)總局2013年頒布最新公告的內(nèi)容展開評(píng)述，最后基于目的適合說，提出對(duì)稅法中有關(guān)股權(quán)與債權(quán)的規(guī)定，應(yīng)依循稅法的規(guī)范意義與目的進(jìn)行詮釋，而不受金融私法的嚴(yán)格拘束的觀點(diǎn)，以適當(dāng)運(yùn)用稅法激勵(lì)金融創(chuàng)新。

綜上所述，六篇力作視角獨(dú)到，內(nèi)容各異，但共同的特點(diǎn)鮮明：一是立足中國語境，解決現(xiàn)實(shí)問題。不論是稅收實(shí)體法中的財(cái)產(chǎn)稅體系構(gòu)建，還是稅收程序法中核實(shí)、實(shí)價(jià)和推計(jì)課稅；不論是財(cái)政法中的社會(huì)保障等民生問題，還是中央地方之間的財(cái)政分權(quán)問題，作者都是面對(duì)大陸與臺(tái)灣地區(qū)的現(xiàn)實(shí)問題，鮮明地稟明自己的觀點(diǎn)。二是學(xué)科交叉融合特色鮮明，凸顯問題的綜合治理。六篇文章所涉都是財(cái)稅法學(xué)研究的重點(diǎn)問題，如地方財(cái)產(chǎn)稅法體系構(gòu)建、社會(huì)保障財(cái)源中受益者付費(fèi)、公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保障中的價(jià)值取向等等，但研究方向和解決問題的途徑則涉及憲法、稅法、財(cái)政法、民商法和金融法等多個(gè)學(xué)科。這一方面體現(xiàn)了文章作者們堅(jiān)實(shí)的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)和廣闊的學(xué)術(shù)視野，另一方面，他們也以其現(xiàn)代的研究理念和研究方法，彰顯出財(cái)稅法學(xué)科強(qiáng)有力的生命力和廣闊的發(fā)展前景。三是兩岸財(cái)稅法研究成果交流日益加深，互相吸收學(xué)養(yǎng)已蔚然成風(fēng)。自從2002年由北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心與臺(tái)灣大學(xué)財(cái)稅法研究中心聯(lián)合創(chuàng)辦定期化、高水平的兩岸論壇以來，兩岸每年各辦學(xué)術(shù)研討會(huì)一次，已經(jīng)在海內(nèi)外產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。至2013年底，海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研究會(huì)已經(jīng)開展到第十九屆。本集內(nèi)容便是兩岸財(cái)稅法交流的思想薈萃與學(xué)術(shù)縮影。