財(cái)產(chǎn)稅制度存在的缺陷及其改革構(gòu)想

陳懷珍

(福建師范大學(xué) 公共管理學(xué)院，福建 福州 350007)

財(cái)產(chǎn)稅制度存在的缺陷及其改革構(gòu)想

陳懷珍

(福建師范大學(xué) 公共管理學(xué)院，福建 福州 350007)

作為一種歷史悠久的稅收形態(tài)，財(cái)產(chǎn)稅雖然在當(dāng)今各國(guó)的稅制體系中已不再占據(jù)主體稅地位，而成為與流轉(zhuǎn)稅和所得稅相配合的輔助性稅制成分，但它在籌集財(cái)政資金、公平分配社會(huì)財(cái)富與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面依然發(fā)揮著其他稅種不可替代的作用。通過(guò)介紹財(cái)產(chǎn)稅的定義、特點(diǎn)和作用，從靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅兩方面分析了我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度存在的缺陷和不足，同時(shí)借鑒美國(guó)和印度尼西亞的經(jīng)驗(yàn)，從稅率、稅基以及完善主體稅種等方面提出了優(yōu)化我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的建議。

財(cái)產(chǎn)稅;靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅;動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅;制度缺陷

在我國(guó)，財(cái)產(chǎn)稅雖然只是與流轉(zhuǎn)稅和所得稅相配合的輔助性稅制成分，并非占據(jù)稅制體系的主體地位，但它在籌集財(cái)政資金、公平分配社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面依然發(fā)揮著其他稅種不可替代的作用。然而，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制度體系仍然很不完善，存在著稅種缺失、稅制落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)腳步、相關(guān)課稅制度不完善、房產(chǎn)稅與土地增值稅重復(fù)課稅等問(wèn)題，這也是導(dǎo)致房?jī)r(jià)居高不下的重要原因。改革和完善現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅課稅制度，建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效的財(cái)產(chǎn)課稅體系，對(duì)加快和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要意義。

一、財(cái)產(chǎn)稅及其作用

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收。它不是稅種的名稱，而是對(duì)“財(cái)產(chǎn)”征稅的稅種歸類，即一個(gè)稅系［1］。它以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)的所有者征收。財(cái)產(chǎn)包括一切積累的勞動(dòng)產(chǎn)品、自然資源和各種科學(xué)技術(shù)、發(fā)明創(chuàng)作的特許權(quán)等。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的種類和表現(xiàn)形式不斷增多，財(cái)產(chǎn)稅的形式也日益多樣化。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，財(cái)產(chǎn)稅可分為以下幾類:根據(jù)征收范圍和課征方式的不同，可分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅兩大類;根據(jù)課稅對(duì)象形態(tài)的不同，可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅;根據(jù)財(cái)產(chǎn)存續(xù)時(shí)間的不同，可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅和臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅;根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從量財(cái)產(chǎn)稅和從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅等等［2］。這里要研究的是靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅主要包括契稅和土地增值稅兩個(gè)稅種。它們?cè)诨I集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)貧富差距、優(yōu)化資源配置等方面發(fā)揮著重要的作用。

（1）靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)一定時(shí)期處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)，按其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征的財(cái)產(chǎn)稅。這些稅種的特點(diǎn)是在征收時(shí)間上有一定的規(guī)律性，通常是定期征收。它們?cè)谡{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)以及增加財(cái)政收入上發(fā)揮著重要的作用［3］。我國(guó)現(xiàn)行征收的靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅種有:房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。

（2）動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)因無(wú)償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，按其價(jià)值所課征的財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變動(dòng)和轉(zhuǎn)移為前提課征的，其特點(diǎn)是在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)一次性征收。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅包括契稅、土地增值稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。我國(guó)目前開(kāi)征的動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅主要包括:契稅和土地增值稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制度存在的缺陷

盡管財(cái)產(chǎn)稅包含著諸多稅種，它們對(duì)于促進(jìn)納稅人加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理、提高財(cái)產(chǎn)使用效果具有特殊的作用，但是現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅制度還是存在著諸多缺陷與不足［4］。

1．現(xiàn)行靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅制度存在的缺陷

房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅的范疇，但是這兩個(gè)稅種的征收存在著一定的交叉重疊部分，車船稅存在內(nèi)外稅制不統(tǒng)一的問(wèn)題，不符合簡(jiǎn)化稅制與公平稅負(fù)的要求。

（1）房產(chǎn)稅存在的缺陷。我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制定較早，而且長(zhǎng)期未加以修改，已經(jīng)很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，這主要表現(xiàn)在稅率設(shè)置不合理、城鄉(xiāng)不統(tǒng)一、計(jì)稅依據(jù)繁雜三個(gè)方面。①稅率設(shè)置不合理。房產(chǎn)稅目前按從租計(jì)征12%的稅率和從價(jià)計(jì)征1.2%的稅率兩種方式來(lái)征收。兩種稅率計(jì)稅方法容易導(dǎo)致自用房與出租房之間稅負(fù)失衡，具體體現(xiàn)在從價(jià)計(jì)征的1.2%的稅率偏低，從租計(jì)征的12%的稅率偏高。②城鄉(xiāng)不統(tǒng)一。目前的房產(chǎn)稅都只是針對(duì)國(guó)有土地上的房地產(chǎn)征稅，而對(duì)于農(nóng)村集體所有制的土地或上邊的房地產(chǎn)卻少有觸及，如現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市房地產(chǎn)稅就其課征地域范圍而言，僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，把農(nóng)村排除在征稅范圍之外。③計(jì)稅依據(jù)多種多樣。目前房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)存在著嚴(yán)重問(wèn)題，以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)而不是采用統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)值，不能隨著時(shí)間的推移房地產(chǎn)的增值而增加，也無(wú)法反映房產(chǎn)的公允價(jià)值和時(shí)間價(jià)值;按照房產(chǎn)原值和房產(chǎn)租金兩種計(jì)稅依據(jù)造成了較大稅收差距［5］。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅存在的缺陷。對(duì)于城鎮(zhèn)土地使用稅的前景，目前很多人持“取消”的觀點(diǎn)，主要是基于現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，明顯具有地租的性質(zhì)，況且城鎮(zhèn)土地使用稅存在著對(duì)土地、房屋重復(fù)征收和稅額標(biāo)準(zhǔn)偏低的問(wèn)題。①土地和房屋重復(fù)征收?，F(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅制體系，對(duì)擁有使用權(quán)的土地的價(jià)值最終轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)建造的房地產(chǎn)的成本，這樣既從價(jià)征收了房產(chǎn)稅，另外又從量征收了城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)出租房屋取得的租金收入，本身是營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象，屬于流轉(zhuǎn)稅征收調(diào)節(jié)范圍，但在此基礎(chǔ)上又從價(jià)征收房產(chǎn)稅，造成了雙重課稅。②稅額標(biāo)準(zhǔn)偏低。城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，實(shí)行分級(jí)幅度稅額，每平方米應(yīng)納稅額具體規(guī)定如下:大城市1.5～30元;中等城市1.2～24元;小城市0.9～18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。從整體上來(lái)看，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)偏低。

（3）車船稅存在的缺陷。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行內(nèi)外有別的車船稅稅制，外資企業(yè)適用《車船使用牌照稅暫行條例》，內(nèi)資企業(yè)適用《車船使用稅暫行條例》。盡管我國(guó)于2007年1月1日起停征車船使用稅和車船使用牌照稅，改征車船稅，但是在征收管理上，車船稅還是存在著以下兩個(gè)方面的缺陷:①行駛證式樣不太規(guī)范。目前仍有些車輛使用的是老的行駛證，行駛證上面沒(méi)有任何注明車輛的整備質(zhì)量等能夠說(shuō)明車輛的有關(guān)資料，因此也就很難準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納車船稅額。②未能體現(xiàn)綠色稅收。大型客車、中型客車、小型客車的劃分是依據(jù)載客數(shù)量進(jìn)行劃分的，同樣是小型客車，其排量不同，對(duì)環(huán)境造成的污染程度不同，而按現(xiàn)行劃分方法其交納的車船稅是沒(méi)有區(qū)別的，顯然不符合國(guó)家節(jié)能減排的環(huán)保政策［6］。

2．現(xiàn)行動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅制度存在的缺陷

契稅和土地增值稅都是屬于動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅的范疇，這兩個(gè)稅種在征收以及稅種的設(shè)置上也存在著若干的問(wèn)題和缺陷。

（1）契稅存在的缺陷。近幾年來(lái)，隨著房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，契稅收入已成為增長(zhǎng)最快、增收潛力最大的稅種之一。契稅也逐漸成為重要稅源之一，為經(jīng)濟(jì)的良勢(shì)發(fā)展起到推動(dòng)作用。但是，就目前的契稅征管工作，仍存在一些問(wèn)題需要盡快加以解決。首先，稅率設(shè)置不盡合理?，F(xiàn)行契稅的稅率是3%～5%，較之原來(lái)6%的稅率有所下降。契稅計(jì)稅依據(jù)之一是評(píng)估價(jià)，然而評(píng)估價(jià)格往往與市場(chǎng)交易價(jià)格相差很大，稅收收入難以保證。其次，征稅范圍不恰當(dāng)。契稅收入80%以上來(lái)源于房地產(chǎn)(商品房)市場(chǎng)，現(xiàn)有法律對(duì)公有制單位職工首次購(gòu)買本單位住房(房改房)的免稅，房改房?jī)r(jià)格本來(lái)就低于商品房，又可以享受免稅，而對(duì)商品房卻征契稅，不能體現(xiàn)公平。此外，對(duì)個(gè)別地域的空置商品房施行免稅待遇，造成地區(qū)間的稅收失衡。

（2）土地增值稅存在的缺陷。土地增值稅自開(kāi)征以來(lái)，一直存在“高稅率、低稅負(fù)”狀況，未從根本上調(diào)節(jié)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的級(jí)差收益問(wèn)題。目前地方土地增值稅征收也難以一步到位，除地方積極性不高外，還有一個(gè)原因是征收難度較大。土地增值稅要在計(jì)算出轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額、增值率后，才能確定適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額［7］。土地增值稅存在著稅率設(shè)置不科學(xué)、征收范圍窄以及評(píng)估結(jié)果缺乏可靠性的問(wèn)題。首先，稅率設(shè)置不科學(xué)。當(dāng)前土地增值稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是按增值額來(lái)計(jì)征的，在具體計(jì)算時(shí)，依據(jù)不同的增值額適用不同的稅率，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額都是成倍地遞增，但是適用稅率卻是以10%的增長(zhǎng)幅度調(diào)控，在這一層面上稅率設(shè)置的級(jí)差差距太小，應(yīng)該適當(dāng)拉開(kāi)稅率級(jí)差。其次，征收范圍窄。目前土地增值稅的征收范圍是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。征收范圍僅僅局限在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，沒(méi)有涉及到“土地轉(zhuǎn)移增值稅”“土地租賃增值稅”以及“定期土地增值稅”。第三，評(píng)估結(jié)果缺乏可靠性。我國(guó)目前采用成本法確定房地產(chǎn)價(jià)格，即求取評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日的重新構(gòu)建價(jià)格和建筑物貶值，然后將重新構(gòu)建價(jià)格減去建筑物貶值來(lái)估算房地產(chǎn)的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。買賣雙方為逃避納稅往往偽造問(wèn)價(jià)、隱瞞和虛報(bào)構(gòu)建價(jià)格，提高建筑物貶值金額，甚至發(fā)生行賄、勒索等事件，房地產(chǎn)增值額往往不真實(shí)。

（3）尚未廣泛開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是許多國(guó)家普遍開(kāi)征的稅種，目前全世界有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征此稅。一般贈(zèng)與稅應(yīng)與遺產(chǎn)稅同時(shí)課征，作為輔助，以避免被繼承人在生前以贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而逃稅，大多數(shù)國(guó)家均同時(shí)開(kāi)征兩稅，目前，我國(guó)尚未正式開(kāi)征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅［8］。但對(duì)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的討論已經(jīng)很激烈。

現(xiàn)階段，在我國(guó)個(gè)人所得稅制度不夠完善，征收管理欠佳，“灰色、黑色”收入大量存在，流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種在收入發(fā)生環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)乏力的情況下，遺產(chǎn)稅的作用就顯得更為重要。同時(shí)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，貧富差距逐步拉大，私人財(cái)產(chǎn)擁有量明顯增加。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料顯示，2009年我國(guó)的基尼系數(shù)為0.49，超出了0.4的國(guó)際警戒線，說(shuō)明我國(guó)的貧富差距正在不斷惡化，解決這一矛盾已成為當(dāng)務(wù)之急。為此，國(guó)家必須采取措施加以控制，而遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為調(diào)節(jié)財(cái)富分配、縮小貧富差距的手段，已成為解決這一矛盾的首選。通過(guò)征收兩稅，既可以運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)功能，鼓勵(lì)富有者積極為社會(huì)多做貢獻(xiàn)，又可以有效地限制社會(huì)財(cái)富集中在少數(shù)人手中，控制社會(huì)成員收入和財(cái)富過(guò)于懸殊，防止兩極分化，促進(jìn)社會(huì)安定，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。

三、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度的改革構(gòu)想

1．改革完善靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅制度的構(gòu)想

（1）促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一，完善計(jì)稅依據(jù)。城鄉(xiāng)不統(tǒng)一是目前房產(chǎn)稅普遍存在的問(wèn)題，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和城市土地的緊缺，房地產(chǎn)市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入了農(nóng)村，而且耕地的大量占用和不合理利用嚴(yán)重威脅著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因此努力促進(jìn)房產(chǎn)稅制城鄉(xiāng)統(tǒng)一是我國(guó)房地產(chǎn)稅改革的方向。當(dāng)前，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)還存在諸多不合理的地方，房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)格或者公允價(jià)值，這樣才能正確地反映出房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)格，以期做到公平交易。

（2）提高稅額征收標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)投資過(guò)熱的現(xiàn)象，城鎮(zhèn)土地使用稅設(shè)置的稅額標(biāo)準(zhǔn)又偏低。為了進(jìn)一步抑制房地產(chǎn)白熱化的投資，政府應(yīng)該提高城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，增加房地產(chǎn)投資商的投資成本，降低他們白熱化的投資程度［9］。

（3）減少稅種的重復(fù)與缺漏。財(cái)產(chǎn)稅中土地增值稅和房產(chǎn)稅對(duì)土地和房屋造成了重復(fù)征稅，所以今后財(cái)產(chǎn)稅制的改革應(yīng)集中在稅種的改革上，盡量減少稅種的重復(fù)。諸如將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種合并，建立房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，盡快完善我國(guó)的稅種［10］。

2．改革完善動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅制度的構(gòu)想

（1）合理設(shè)置稅率。當(dāng)前我國(guó)契稅的稅率雖然有所下調(diào)，但是與國(guó)外相比還是偏高。契稅的征收范圍與印花稅有著重疊交叉的部分，應(yīng)該重新界定契稅和印花稅的征稅范圍，剔除它們之間的重疊交叉部分。由于土地增值稅的稅率設(shè)置明顯滯后于土地增值額的增值幅度，所以政府可以適當(dāng)調(diào)高增值額比例較大的稅率，做到合理調(diào)節(jié)土地的級(jí)差收入。

（2）征管應(yīng)以地方征管為主。財(cái)產(chǎn)稅稅種大多屬于地方稅種，但是很多稅種在征管方面中央政府統(tǒng)得過(guò)嚴(yán)，例如契稅屬于地方稅種，但是稅權(quán)過(guò)多地集中在中央一級(jí)，導(dǎo)致中央統(tǒng)得非常嚴(yán)格，缺乏彈性，這樣既不利于調(diào)動(dòng)地方的積極性，也不適應(yīng)分稅制財(cái)稅體制的客觀要求。美國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征收都是以地方政府為準(zhǔn)，各地方轄區(qū)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅，一般由地方市、縣、鎮(zhèn)政府和學(xué)區(qū)、特區(qū)等機(jī)構(gòu)征收。這些地方政府和機(jī)構(gòu)共同分享財(cái)產(chǎn)稅的收入，將其作為主要收入來(lái)源并直接用于提供本地的公共服務(wù)。財(cái)產(chǎn)稅屬于地方稅，在我國(guó)應(yīng)該由地方市、縣、鎮(zhèn)政府、鄉(xiāng)鎮(zhèn)府等機(jī)構(gòu)征收，以促進(jìn)地方政府的財(cái)政收入。

（3）完善評(píng)估結(jié)果的可靠度。我國(guó)在資產(chǎn)評(píng)估方面的立法還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致很多財(cái)產(chǎn)在征稅時(shí)，評(píng)估值不準(zhǔn)確。印尼的評(píng)估設(shè)施非常完備，通過(guò)建立評(píng)估制度，定期開(kāi)展評(píng)估工作，這些措施使印尼的財(cái)產(chǎn)稅制度改革取得了巨大的成效。所以，我國(guó)應(yīng)盡快完善《資產(chǎn)評(píng)估法》，建立一套完整的評(píng)估制度和財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，對(duì)稅基進(jìn)行定期評(píng)估，建立財(cái)產(chǎn)稅信息管理系統(tǒng)。

（4）盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。美國(guó)的遺產(chǎn)稅到現(xiàn)在已經(jīng)有90多年的歷史了，通過(guò)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征，美國(guó)現(xiàn)在的財(cái)產(chǎn)稅制度非常完善。因此，我國(guó)應(yīng)該結(jié)合國(guó)情，選擇總遺產(chǎn)稅制，將遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅配合征收。在財(cái)產(chǎn)稅課稅對(duì)象的確定上，參照國(guó)際通用的做法，將課稅對(duì)象確定為財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。對(duì)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)采用市場(chǎng)價(jià)值，即以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)的財(cái)產(chǎn)市價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。在稅基的設(shè)計(jì)上也宜采用寬稅基，盡可能包括納稅人的各類遺產(chǎn)。同時(shí)應(yīng)該征收贈(zèng)與稅，目的是防止財(cái)產(chǎn)所有人生前利用贈(zèng)與的方式以逃避死后應(yīng)納的遺產(chǎn)稅。綜上，我國(guó)應(yīng)該廣泛開(kāi)展遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，形成一套完整的財(cái)產(chǎn)稅制度。

財(cái)產(chǎn)稅是稅收制度的重要組成部分，無(wú)論在古代還是在近代、現(xiàn)代，財(cái)產(chǎn)稅都是我國(guó)政府財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是促進(jìn)社會(huì)公平的重要杠桿。目前，財(cái)產(chǎn)稅在國(guó)家稅收中都占有重要的一席之地。在我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅與商品稅、所得稅比起來(lái)，雖然每年的稅收收入數(shù)額比較少，但是財(cái)產(chǎn)稅仍然關(guān)乎每個(gè)人的切身利益，關(guān)乎納稅人的基本權(quán)利，關(guān)乎國(guó)家和社會(huì)的公共利益，因此，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的改革不能掉以輕心。

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The Imperfection of Property Tax System and Its Reform Ideas

CHEN Huai-zhen
(Faculty of Public Administration，F(xiàn)ujian Normal University，F(xiàn)uzhou 350007，China)

Property tax，as a tax form with a long history in the tax systems all over the world，is no longer in dominant position，and becomes the auxiliary system components to match the turnover tax and income tax．However，It is still playing the irreplaceable role in terms of raising funds，fair distribution of social wealth and regulating social economy．The paper analyses the defects and deficiencies of our property tax system from two perspectives of static and dynamic tax systems．At the same time，we can learn from the experience of America and Indonesia and put forward the suggestions of optimizing property tax system in terms of tax rate，tax base，and perfecting the main tax category．

property tax;static property tax;dynamic property tax;defects of system

F812.2

A

1672－9617(2014)03－0344－04

(責(zé)任編輯 祁剛 校對(duì) 伯靈)

2014－02－25

陳懷珍(1986－)，女，福建漳州人，碩士研究生。