稅收預(yù)測(cè)方法的比較借鑒研究*

◆福州市地方稅務(wù)局課題組

稅收預(yù)測(cè)方法的比較借鑒研究*

◆福州市地方稅務(wù)局課題組

稅收預(yù)測(cè)是政府預(yù)算編制和稅收征管的重要依據(jù)。文章通過與國(guó)外稅收預(yù)測(cè)的基本目的、前期準(zhǔn)備工作、主要方法、數(shù)據(jù)來源等進(jìn)行分析比較，剖析了我國(guó)稅收預(yù)測(cè)的現(xiàn)狀問題，提出了提高我國(guó)稅收預(yù)測(cè)工作質(zhì)量的建議。

稅收預(yù)測(cè)；預(yù)測(cè)模型；預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)

稅收預(yù)測(cè)作為政府預(yù)算的第一環(huán)節(jié)，在政府財(cái)政管理中扮演著重要的角色。發(fā)達(dá)國(guó)家都十分重視此項(xiàng)工作，有比較成熟的稅收預(yù)測(cè)體系，OECD、IMF等國(guó)際組織以及國(guó)外高校和研究機(jī)構(gòu)也有大量的相關(guān)研究。長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收預(yù)測(cè)工作停留在定性的經(jīng)驗(yàn)判斷基礎(chǔ)上，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性的稅收預(yù)測(cè)體系，而高校與科研機(jī)構(gòu)的稅收預(yù)測(cè)往往使用高深、復(fù)雜的模型，現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用較少。借鑒國(guó)外稅收預(yù)測(cè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)稅收預(yù)測(cè)工作質(zhì)量，有利于掌握組織收入主動(dòng)權(quán)、增強(qiáng)前瞻性和提高政府預(yù)算編制質(zhì)量及財(cái)政管理效率。

一、國(guó)外稅收預(yù)測(cè)的主要實(shí)踐

（一）國(guó)外稅收預(yù)測(cè)的主要目的和作用

1.稅收預(yù)測(cè)提供政府下一期財(cái)政預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是檢驗(yàn)政府計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)，還是議會(huì)對(duì)政府預(yù)算分析、討論、審批或調(diào)整的依據(jù)。

2.稅收預(yù)測(cè)是制定稅收計(jì)劃和對(duì)下級(jí)業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。稅收預(yù)測(cè)分析還通過與銀行、工商部門等第三方信息比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常，為確定審計(jì)選案提供重要參照，從而加強(qiáng)稅收管理。

3.稅收預(yù)測(cè)是分析和評(píng)價(jià)政府經(jīng)濟(jì)政策效應(yīng)（如稅式支出、轉(zhuǎn)移支付等）量化影響的前提。稅收預(yù)測(cè)還是開展稅收風(fēng)險(xiǎn)防控、測(cè)算稅收流失和估算稅收能力的重要內(nèi)容。它為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)提供參考，也是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的一部分。

4.稅收預(yù)測(cè)是政務(wù)公開的重要內(nèi)容，公開透明的稅收預(yù)測(cè)信息和程序可以提高政府預(yù)算整體責(zé)任，降低稅收預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

（二）稅收預(yù)測(cè)的前期準(zhǔn)備工作

王敏（2010）指出科學(xué)的稅收預(yù)測(cè)有四個(gè)前提：稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的理論、預(yù)測(cè)方法的選擇和使用、完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)支持。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的理論分析已經(jīng)十分深入，隨著近年來對(duì)外學(xué)術(shù)交流日益密切，國(guó)內(nèi)對(duì)各種稅收經(jīng)濟(jì)理論學(xué)習(xí)應(yīng)用也日益深入。相應(yīng)的計(jì)算機(jī)支持主要是指各種有預(yù)測(cè)功能的軟件，如EXCEL、EVIEWS、STATA、SPSS等，甚至更高級(jí)復(fù)雜的軟件，如SAS、MATLAB等，國(guó)內(nèi)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)此差異不大。

國(guó)內(nèi)外有大量文章從不同的角度介紹稅收預(yù)測(cè)的方法，但從預(yù)測(cè)實(shí)踐上看，國(guó)內(nèi)外對(duì)此有較大差異。稅收預(yù)測(cè)要建立在相應(yīng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確，預(yù)測(cè)結(jié)果也無法準(zhǔn)確。對(duì)于國(guó)內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)事實(shí)上成為制約稅收預(yù)測(cè)的一個(gè)瓶頸，本文主要比較分析后兩者。

當(dāng)然，客觀稅收征管環(huán)境和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也將較大程度地影響稅收預(yù)測(cè)精度。

（三）國(guó)外稅收預(yù)測(cè)的主要方法

1.稅收預(yù)測(cè)的主要模型

綜合王敏（2010）、劉新利（2000）和IMF專家（2008）觀點(diǎn)，目前稅收預(yù)測(cè)方法主要有：（1）定性分析法，如判斷預(yù)測(cè)方法、專家評(píng)估（Dephi）法、稅收調(diào)查分析法等；（2）時(shí)間序列分析法；（3）宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型法，包括各種線性或非線性回歸分析法、投入產(chǎn)出分析法、可計(jì)算一般均衡模型（CGE）法等；（4）微觀模擬模型方法；（5）其他方法，比如系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)方法、支持向量機(jī)預(yù)測(cè)法等。但稅收準(zhǔn)確程度并不完全與預(yù)測(cè)模型的復(fù)雜程度成正比，復(fù)雜的方法或模型未必比簡(jiǎn)單的方法準(zhǔn)確。在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上選擇合適的預(yù)測(cè)方法往往更重要，許多時(shí)候需要綜合運(yùn)用各種方法。

部分美國(guó)州政府運(yùn)用時(shí)間序列分析法預(yù)測(cè)稅收，比如新澤西州就用季節(jié)調(diào)整時(shí)間序列分析對(duì)預(yù)測(cè)稅收進(jìn)行調(diào)整并修訂預(yù)算（IMF，2008）。當(dāng)然時(shí)間序列分析技術(shù)性較強(qiáng)，比如季節(jié)指數(shù)平滑模型、季節(jié)調(diào)整ARIMA模型等。從計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論角度看，它能消除時(shí)間序列變量不平穩(wěn)、自相關(guān)等的內(nèi)生性問題（Endogenous Problem），提高預(yù)測(cè)精度，但西方國(guó)家認(rèn)為其難以被議會(huì)議員、公民大眾廣泛理解和接受，因而其一般應(yīng)用在高校及研究機(jī)構(gòu)和輔助預(yù)測(cè)之中。而系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)法、支持向量機(jī)預(yù)測(cè)法等則更復(fù)雜，西方政府部門運(yùn)用更少。荷蘭稅務(wù)官員（2013）就指出，他們一般用普通最小二乘法(OLS)或投入產(chǎn)出表及其變化形式進(jìn)行預(yù)測(cè)。目前西方國(guó)家稅收預(yù)測(cè)主要運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型和微觀模擬模型。

2.宏觀計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型與實(shí)踐

宏觀計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型是以經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，通過建立聯(lián)立方程組，求解其回歸參數(shù)得到結(jié)果，并外推或參數(shù)代入模型求得預(yù)測(cè)稅收數(shù)據(jù)（王敏，2010）?，F(xiàn)代西方國(guó)家級(jí)層面的宏觀經(jīng)濟(jì)模型均包括大量的方程和估計(jì)參數(shù)。英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總局對(duì)消費(fèi)稅、資本利得稅等稅種的預(yù)測(cè)模型，荷蘭的個(gè)人所得稅預(yù)測(cè)模型等均采用這種方法。加拿大、意大利、西班牙等國(guó)家也建立了大型宏觀計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型。其主要優(yōu)點(diǎn)是，一旦建立起能夠描述稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的模型，就可以在總量水平上把握和反映稅收運(yùn)行的動(dòng)態(tài)特征，維護(hù)和運(yùn)行成本較低。但是，目前對(duì)模型所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)還存有爭(zhēng)論，模型本身對(duì)使用的數(shù)據(jù)質(zhì)量要求也比較高。

加拿大財(cái)政部建立的宏觀經(jīng)濟(jì)和財(cái)政模型是一種大型的季度宏觀經(jīng)濟(jì)模型，主要目的是估計(jì)參數(shù)并用于預(yù)測(cè)。模型由453個(gè)方程組成，其中待估計(jì)方程有105個(gè)。模型主要分為經(jīng)濟(jì)模塊和財(cái)政模塊，稅收預(yù)測(cè)集中在財(cái)政模塊下的財(cái)政收入模塊，包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、貨物和勞務(wù)稅等模塊。其中個(gè)人所得稅模塊根據(jù)納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)，由44個(gè)方程構(gòu)成，企業(yè)所得稅模塊則由37個(gè)方程構(gòu)成。其參數(shù)估計(jì)采用OLS估計(jì)或非線性LS估計(jì)的誤差修正模型。貨物勞務(wù)稅模塊由7個(gè)恒等方程構(gòu)成，以消費(fèi)支出、公共部門、住房、企業(yè)部門等四種不同稅基的估計(jì)為基礎(chǔ)，采取恒等式將宏觀經(jīng)濟(jì)總量、凈貨物和勞務(wù)稅收入聯(lián)系起來。

意大利稅務(wù)部門建立的宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型預(yù)測(cè)項(xiàng)目多達(dá)500余項(xiàng)。模型根據(jù)稅種來選擇和確定相應(yīng)的預(yù)測(cè)指標(biāo)和計(jì)算方法，如營(yíng)業(yè)盈余與公司所得稅對(duì)應(yīng)，工薪收入與個(gè)人所得稅對(duì)應(yīng)等。模型不僅考慮持續(xù)收入，也考慮一次性的政策影響和公共財(cái)政安排影響。預(yù)測(cè)模型設(shè)計(jì)采用自適應(yīng)性動(dòng)態(tài)概念，在整個(gè)預(yù)測(cè)過程中將所有隨時(shí)不斷生成的數(shù)據(jù)信息充分利用于模型中，稅收行為的任何變動(dòng)都能及時(shí)準(zhǔn)確地反映在模型中。同時(shí)，還根據(jù)需要對(duì)模型采取一些維護(hù)完善措施，如分析預(yù)測(cè)值與實(shí)際值的變差、檢驗(yàn)和控制主要預(yù)測(cè)變量（如彈性等），持續(xù)改善模型本身存在的問題，確保得到最佳的預(yù)測(cè)結(jié)果。

西班牙國(guó)家稅務(wù)局通過稅收和GDP之間函數(shù)關(guān)系（雙對(duì)數(shù)模型）估算出彈性值，再將宏觀部門測(cè)算的未來的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)代入，得到未來的稅收預(yù)測(cè)數(shù)。對(duì)各稅種進(jìn)行估算時(shí)也可以采取類似的方法和步驟。他們還結(jié)合稅收申報(bào)數(shù)據(jù)、以時(shí)間為準(zhǔn)的稅收收入數(shù)以及凈稅收收入將方程函數(shù)關(guān)系分解為經(jīng)濟(jì)因素、稅收政策因素（稅制和征管）以及其他因素（如稅收所屬期收入對(duì)本期稅收收入的貢獻(xiàn)等）的影響，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)未來可能出現(xiàn)的稅制或征管變化進(jìn)行調(diào)整，從而得出更接近實(shí)際的稅收預(yù)測(cè)值，同時(shí)還對(duì)影響稅收收入因素做了進(jìn)一步的分析測(cè)算。

3.微觀模擬模型與實(shí)踐

微觀模擬模型通過選擇和設(shè)定具有代表性的多個(gè)微觀個(gè)體，模擬這些個(gè)體的行為或相互作用，加總后得到宏觀總量變動(dòng)情況，進(jìn)而觀察宏觀總體經(jīng)濟(jì)變量以及各層次結(jié)構(gòu)性的變化情況。其基本步驟為：（1）確立模型分析目標(biāo)。首先需要明確模型所分析的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題以及所分析的微觀個(gè)體對(duì)象，明確微觀個(gè)體的指標(biāo)特征，建立宏觀分析指標(biāo)與微觀個(gè)體特征之間的解析關(guān)系；（2）建立微觀數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)分析指標(biāo)要求，獲取真實(shí)的全部微觀個(gè)體數(shù)據(jù)，或者是反映總體特征的抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)；（3）構(gòu)建模型算法。首先是數(shù)據(jù)時(shí)化（Aging），將微觀個(gè)體歷史數(shù)據(jù)更新為目標(biāo)期數(shù)據(jù)，然后將政策法規(guī)的條款及實(shí)施過程模型化，用計(jì)算機(jī)編程語(yǔ)言進(jìn)行描述。如考慮微觀個(gè)體行為反應(yīng)，還需將微觀個(gè)體特征指標(biāo)按照行為模式進(jìn)行更新；（4）模型算法運(yùn)行。根據(jù)具體的政策變化和微觀個(gè)體行為變化，調(diào)整模型運(yùn)行參數(shù)指標(biāo)，運(yùn)行模型，得到微觀個(gè)體新的數(shù)據(jù)指標(biāo)；（5）統(tǒng)計(jì)和分析模擬結(jié)果。根據(jù)模擬得到的新的微觀個(gè)體數(shù)據(jù)，一方面可以分析政策變化對(duì)不同微觀個(gè)體的影響，另一方面可以通過對(duì)微觀個(gè)體數(shù)據(jù)加總或統(tǒng)計(jì)推斷，分析不同政策實(shí)施所產(chǎn)生的總體效應(yīng)。①這是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的微觀模擬模型，而非以主體為基礎(chǔ)的模型。

微觀模擬模型和宏觀經(jīng)濟(jì)模型是相輔相成、互為補(bǔ)充的關(guān)系，兩者并無高低優(yōu)劣之分。兩類模型都已經(jīng)逐漸成為經(jīng)濟(jì)學(xué)家和政府部門分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的重要工具。

英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總局使用微觀模擬模型進(jìn)行預(yù)測(cè)的稅種主要有個(gè)人所得稅、公司所得稅、北海油氣稅、繼承稅、土地使用印花稅等。英國(guó)的個(gè)人所得稅模型（Personal Tax Model，PTM）用SAS語(yǔ)言編寫，PTM的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是英國(guó)年度的“個(gè)人收入調(diào)查”。調(diào)查包括樣本各種涉稅信息：（1）個(gè)人基礎(chǔ)信息，如年齡、性別、地區(qū)等；（2）收入信息，如工資、養(yǎng)老金、利息、紅利，以及自雇人員收益等；（3）稅前扣除信息以及投資減免和彌補(bǔ)以前年度虧損信息。其樣本量從1999-2000年度的15 萬條增加到2006-2007年度的57萬條。PTM模型覆蓋廣、信息完整，預(yù)測(cè)較準(zhǔn)確，同時(shí)也是各種政策效應(yīng)量化分析的基礎(chǔ)。

加拿大企業(yè)所得稅微觀模擬模型（Corporate Tax Model，CTM）也用SAS語(yǔ)言編寫，通過對(duì)納稅申報(bào)表主表和相關(guān)的應(yīng)稅所得分類表進(jìn)行復(fù)制，計(jì)算公司一級(jí)所欠稅款，對(duì)每一公司的擬建議稅收/政策變化進(jìn)行計(jì)算并重復(fù)加總，得出全國(guó)結(jié)果，評(píng)估稅收成本或收益，按行業(yè)部門、規(guī)模和區(qū)域提供盈利者或虧損者的資料。模型允許使用歷史數(shù)據(jù)，但以現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)進(jìn)行模擬，模擬納稅年度數(shù)據(jù)獨(dú)立性較強(qiáng)，這為處理數(shù)據(jù)的時(shí)滯問題提供了較大的靈活性。組成模型的各個(gè)模塊對(duì)資產(chǎn)折舊、應(yīng)稅資本利得、投資稅收等特定的稅收事項(xiàng)進(jìn)行模擬，用主要項(xiàng)目中匯總的結(jié)果計(jì)算出稅收總額。模型除了進(jìn)行預(yù)測(cè)之外，同樣也可進(jìn)行政策效應(yīng)的量化分析。

（四）國(guó)外稅收預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)來源

美國(guó)稅收數(shù)據(jù)來源較為詳盡，比如各類申報(bào)表中，涉及所得稅的申報(bào)表就達(dá)25種，申報(bào)項(xiàng)目十分詳細(xì)。各預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)也擁有自己的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，通過調(diào)研、向?qū)I(yè)預(yù)測(cè)公司購(gòu)買信息等多種渠道采集、更新、補(bǔ)充信息資料。從1996年采用電子申報(bào)以來，錄入、審查等錯(cuò)誤率由17%～19%降至0.5%。

荷蘭實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)社會(huì)化管理和共享。荷蘭財(cái)政部與其他政府部門建立了數(shù)據(jù)聯(lián)系機(jī)制，一方面，荷蘭稅務(wù)部門可依法律規(guī)定，便捷、高效地從政府、商會(huì)等部門獲取高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，進(jìn)行稅收分析預(yù)測(cè)和管理；另一方面，稅務(wù)部門獲取的數(shù)據(jù)，除內(nèi)部使用外，還提供給財(cái)政部、統(tǒng)計(jì)局、中央規(guī)劃局等部門使用。

英國(guó)稅收預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)資源主要有：一是稅務(wù)部門收集和整理以往年度的稅收數(shù)據(jù)；二是財(cái)政部提供的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)；三是稅務(wù)部門考慮每一種稅收措施因素對(duì)稅收收入的影響；四是納稅人信息，如納稅人退稅數(shù)據(jù)等；五是由稅務(wù)部門和財(cái)政部專家給出的專家判斷。

意大利稅收預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)來源廣泛、可信度高、時(shí)間跨度長(zhǎng)。其數(shù)據(jù)庫(kù)非常完整，包括：納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，國(guó)庫(kù)部、統(tǒng)計(jì)局、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，通過國(guó)際普查公司、OECD等渠道掌握的外部經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，以及各種稅收收入值、宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和趨勢(shì)、一次性特殊因素的經(jīng)濟(jì)分析等。

二、國(guó)外稅收預(yù)測(cè)工作方法對(duì)我國(guó)的啟示

（一）明確職責(zé)，規(guī)范預(yù)測(cè)方法周期

許多西方國(guó)家的稅收預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工較為明確，以荷蘭（2013）為例：負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的機(jī)構(gòu)，不負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的分析，也不提出任何建議；負(fù)責(zé)稅收政策效應(yīng)的部門，只負(fù)責(zé)測(cè)算各項(xiàng)稅收政策對(duì)稅收收入的影響，不分析對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響；荷蘭統(tǒng)計(jì)局，只負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)和發(fā)布數(shù)據(jù)，不進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)；中央規(guī)劃局專門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和分析。“分工越細(xì)，效率越高”。簡(jiǎn)明清晰的工作職能，使荷蘭從事分析與預(yù)測(cè)的人員，有較多的時(shí)間和精力從事某項(xiàng)工作，容易做深、做細(xì)、做透，具有較高專業(yè)化水平；又避免了重復(fù)勞動(dòng)，提高了整體合力，發(fā)揮了整體效益。

許多西方國(guó)家通過規(guī)范性立法對(duì)預(yù)算編制程序和周期進(jìn)行明確，對(duì)稅收預(yù)測(cè)變動(dòng)調(diào)整、財(cái)政預(yù)算收入使用特別是超預(yù)算收入或完不成預(yù)算收入有明確的立法程序進(jìn)行規(guī)范和審核審批，從而提高了稅收預(yù)測(cè)的法定性和權(quán)威性，以達(dá)到依法征稅、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的目的。

（二）量化稅基，重視微觀模擬模型

國(guó)外普遍重視深入分析預(yù)測(cè)稅基變動(dòng)對(duì)稅收收入影響。以稅收經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，合理界定稅基，查找相關(guān)影響因素，再收集相關(guān)數(shù)據(jù)，借助分析工具靈活運(yùn)用多種預(yù)測(cè)方法，以提高稅種收入預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。對(duì)稅基的選擇和判別十分精細(xì)，模型比較全面和復(fù)雜。

國(guó)外十分重視微觀模擬模型，經(jīng)過多年的發(fā)展，其構(gòu)建較為深入和規(guī)范，對(duì)各種因素分析較為透徹，并根據(jù)客觀因素及時(shí)變更相關(guān)參數(shù)。西方國(guó)家財(cái)稅預(yù)測(cè)部門對(duì)各個(gè)稅種的影響因素都進(jìn)行深入分析，形成由稅種預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)的稅收預(yù)測(cè)體系，并為政策效應(yīng)量化分析、稅制改革、政府預(yù)算等宏觀決策服務(wù)。

（三）完善數(shù)據(jù)，加強(qiáng)源頭數(shù)據(jù)監(jiān)控

完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)是科學(xué)稅收預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)。特別是建立和維護(hù)微觀模擬模型，比如英國(guó)、加拿大等國(guó)家擁有數(shù)量龐大、分類有序的來自于各類稅收征管信息系統(tǒng)的納稅人微觀數(shù)據(jù)，同時(shí)還針對(duì)建模工作的需要開展稅收專項(xiàng)調(diào)查。西方國(guó)家高度重視第三方數(shù)據(jù)的采集和利用，對(duì)各種預(yù)測(cè)過程和結(jié)果也進(jìn)行評(píng)估分析，許多國(guó)家從源頭上高度重視加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用，做實(shí)做細(xì)稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算，同時(shí)嚴(yán)把數(shù)質(zhì)量關(guān)，拓展信息來源，加強(qiáng)內(nèi)外部門數(shù)據(jù)信息的共享，對(duì)各種信息資源進(jìn)行整合和應(yīng)用，建立稅收分析預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)，打破稅收分析預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)瓶頸。

（四）加強(qiáng)協(xié)作，共同做好稅收預(yù)測(cè)

稅收預(yù)測(cè)目前在世界各國(guó)仍然是一個(gè)非常有挑戰(zhàn)性的課題，隨著經(jīng)濟(jì)狀況和稅收制度的變化，仍在不斷產(chǎn)生新的問題。西方國(guó)家財(cái)稅部門普遍擁有專業(yè)的稅收預(yù)測(cè)分析人員，開展國(guó)際合作，吸取各個(gè)國(guó)家稅務(wù)部門構(gòu)建稅收預(yù)測(cè)模型的經(jīng)驗(yàn)，了解和掌握預(yù)測(cè)方法的研究進(jìn)展；同時(shí)還借助相關(guān)國(guó)內(nèi)外研究機(jī)構(gòu)的力量，與稅務(wù)部門一起，共同做好稅收預(yù)測(cè)模型的構(gòu)建、維護(hù)和更新工作。稅收預(yù)測(cè)的協(xié)作還在于各部門間數(shù)據(jù)的共享、評(píng)估、比對(duì)和分析。許多OECD國(guó)家的稅收預(yù)測(cè)往往都是幾個(gè)部門經(jīng)過多次磋商和評(píng)估才最終確定。比如2008年，英國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)海關(guān)總局經(jīng)過9次反復(fù)討論，最終才對(duì)稅收預(yù)測(cè)達(dá)成一致。

（五）公開透明，促進(jìn)預(yù)測(cè)水平提高

從西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看，增強(qiáng)預(yù)測(cè)透明度是有效降低預(yù)測(cè)誤差的有效手段。透明度通過預(yù)測(cè)信息是否對(duì)外公開及預(yù)測(cè)程序是否有非官方機(jī)構(gòu)參與兩方面體現(xiàn)。許多國(guó)家對(duì)稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)公開較為全面，對(duì)于預(yù)測(cè)的過程和算法依據(jù)都進(jìn)行公開，以接受公眾的監(jiān)督和評(píng)判，進(jìn)一步降低的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。美國(guó)州政府在進(jìn)行收入預(yù)測(cè)時(shí)，允許民間機(jī)構(gòu)參與，這些機(jī)構(gòu)的成員來自各個(gè)行業(yè)，有經(jīng)濟(jì)學(xué)者、商人、政府官員、學(xué)生等。預(yù)測(cè)程序與預(yù)測(cè)信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)、廣播、電視等大眾媒體獲知。在短期預(yù)測(cè)中，專家可以根據(jù)具體情況及時(shí)修正預(yù)測(cè)值，而且當(dāng)預(yù)測(cè)專家獨(dú)立于行政部門時(shí)，預(yù)測(cè)結(jié)果往往更準(zhǔn)確客觀（匡小平、何靈，2006）。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅收預(yù)測(cè)管理工作存在的主要問題

（一）考核管理機(jī)制不合理

我國(guó)把稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率當(dāng)做考核稅源管控能力的重要指標(biāo)納入稅收質(zhì)量評(píng)價(jià)和績(jī)效考評(píng)之中。與國(guó)外相比，我國(guó)稅收預(yù)測(cè)考核周期更頻繁，要求更高，但從基層實(shí)踐看，其效果并不理想。當(dāng)前基層人員工作內(nèi)容更加復(fù)雜，對(duì)各種考核疲于應(yīng)付，部分人員不認(rèn)真分析稅源情況，難以全面把握稅源變動(dòng)情況，知其然而不知其所以然，沒有去深入分析稅收預(yù)測(cè)差異產(chǎn)生背后所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)稅源變動(dòng)、征管水平變動(dòng)、稅收政策變動(dòng)等原因。部分單位還采取提前和延緩征稅的做法，更是對(duì)稅收預(yù)測(cè)目的的根本背離。部分稅務(wù)人員素質(zhì)較差，也無法掌握運(yùn)用現(xiàn)代的稅收預(yù)測(cè)理論和方法。

（二）預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺失

近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)招收越來越多的碩士和博士，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)測(cè)模型方法的復(fù)雜程度甚至超過國(guó)外同行，①國(guó)家稅務(wù)總局《稅收分析報(bào)告》2013年第5期和第25期分別刊登了相關(guān)預(yù)測(cè)文章。而兩者效果的差異很大原因就在于數(shù)據(jù)基礎(chǔ)?！盎A(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”。目前許多稅收機(jī)關(guān)無論對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)還是對(duì)微觀企業(yè)數(shù)據(jù)的掌握都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，缺乏對(duì)分稅種預(yù)測(cè)所需的準(zhǔn)確稅基數(shù)據(jù)、政策效應(yīng)數(shù)據(jù)和外部經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。許多企業(yè)填報(bào)的稅收數(shù)據(jù)五花八門，漏洞百出，但卻難以核實(shí)，更不要說企業(yè)故意瞞報(bào)少報(bào)的情況，也難以對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。在這種情況下預(yù)測(cè)精度可想而知，微觀稅收模擬模型也難以建立。宏觀經(jīng)濟(jì)變量的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確獲取，而這往往對(duì)稅收預(yù)測(cè)精度影響很大。

（三）不夠重視分稅種預(yù)測(cè)和稅基確定，政策影響量化和微觀模擬模型較為缺失

長(zhǎng)期以來，我國(guó)對(duì)分稅種預(yù)測(cè)重視不夠，這主要與我國(guó)對(duì)各個(gè)稅種的稅基確定、政策效應(yīng)量化分析的缺失有關(guān)。我國(guó)多采用宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型進(jìn)行預(yù)測(cè)，但各稅種的稅基和相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并不完全等同，而我國(guó)稅務(wù)部門卻經(jīng)常將兩者差異直接列入模型的殘差項(xiàng)之中，造成預(yù)測(cè)不準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)外的差異就在于對(duì)稅基的精細(xì)化處理上。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程之中，各種政策變動(dòng)較大，各稅種的優(yōu)惠政策也較多，但我國(guó)卻缺少這方面的定量分析。對(duì)減免稅調(diào)查數(shù)據(jù)開發(fā)利用不夠深入，難以完全應(yīng)用于各種稅收預(yù)測(cè)。

由于稅收經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)部分稅種收入，這時(shí)微觀模擬模型就顯出其優(yōu)越性。但國(guó)內(nèi)除了一些大學(xué)或研究機(jī)構(gòu)開展這方面研究以及國(guó)家稅務(wù)總局在四川樂山進(jìn)行企業(yè)所得稅微觀模擬模型試點(diǎn)之外，國(guó)內(nèi)基本上還沒有這方面大規(guī)模的應(yīng)用實(shí)例。受數(shù)據(jù)、人力和經(jīng)費(fèi)所限，國(guó)內(nèi)的上述研究效果也不是很好。同時(shí)，因缺乏微觀模擬模型，就無法和宏觀經(jīng)濟(jì)模型預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行互相印證，預(yù)測(cè)效果自然較差。

（四）部分地方政府干預(yù)較大

當(dāng)前許多地區(qū)政府考核還帶有很強(qiáng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制印記，長(zhǎng)期以來，將稅收預(yù)測(cè)完全等同于剛性的收入任務(wù)計(jì)劃，完成任務(wù)就“一俊遮百丑”。受此影響，相應(yīng)的各種違規(guī)干擾稅收正常征收的行為就屢見不鮮，造成稅收預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的非正常的失真，更干擾了各級(jí)地方財(cái)政預(yù)算的嚴(yán)肅性。隨著我國(guó)部分地方財(cái)政收支的逐年惡化，地方政府出于財(cái)政需要片面地強(qiáng)調(diào)稅收計(jì)劃任務(wù)，甚至動(dòng)用職權(quán)追加計(jì)劃數(shù)的行為屢屢發(fā)生。稅收計(jì)劃往往成為政府平衡財(cái)政赤字的常用手段。西方國(guó)家收入計(jì)劃考核建立在科學(xué)客觀的稅收預(yù)測(cè)和科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管基礎(chǔ)之上，沒有非正常的收入干預(yù)情況。美國(guó)稅收預(yù)測(cè)只是稅務(wù)部門征管工作中的參考，不具有硬性約束作用，工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以是否依法征收及對(duì)稅源的監(jiān)控力度為主，這種考核機(jī)制確保了預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

（五）部門配合不夠，預(yù)測(cè)過程和結(jié)果也不夠公開透明

我國(guó)稅收預(yù)測(cè)中數(shù)據(jù)缺失還表現(xiàn)在第三方數(shù)據(jù)的缺失，大量稅收征管所需的涉稅信息掌握在政府有關(guān)職能部門手中，但稅務(wù)部門獲取這些信息缺乏制度保障，難以開展有效的比對(duì)分析，稅收預(yù)測(cè)難以有效開展，既影響了征管效率，又浪費(fèi)了政府部門公共資源。許多地區(qū)建立稅收保障辦法，從地方立法層面制定了信息交換與共享制度，但實(shí)踐中執(zhí)行效果不理想。

目前，我國(guó)稅務(wù)部門比較重視從其他部門獲取第三方信息以加強(qiáng)征管，但對(duì)向其他部門提供信息、服務(wù)全社會(huì)管理還重視不夠。我國(guó)現(xiàn)行的稅收預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)和程序還不夠公開透明，許多稅收數(shù)據(jù)仍不夠公開，預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定較大。許多高校和研究機(jī)構(gòu)運(yùn)用高深復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型開展對(duì)稅收總量預(yù)測(cè)，但其結(jié)果缺乏對(duì)未來有效的、長(zhǎng)期的印證，這也造成預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性較低。

四、加強(qiáng)我國(guó)稅收預(yù)測(cè)的建議

（一）在依法治稅的前提下重新明確預(yù)測(cè)與計(jì)劃的關(guān)系，改進(jìn)考核機(jī)制

從根源上說，很多地區(qū)預(yù)測(cè)的差錯(cuò)都有地方政府各種違規(guī)干預(yù)的影子。因此，要在依法治稅的前提下，重新確立政府計(jì)劃和稅收預(yù)測(cè)之間的關(guān)系，加快修訂《預(yù)算法》，從預(yù)算立法的高度規(guī)范稅收計(jì)劃的具體操作和調(diào)整程序，明確各個(gè)部門的分工和職責(zé)，杜絕非正常的稅收干預(yù)。從宏觀經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展出發(fā)預(yù)測(cè)政府的收入與支出規(guī)模。

稅務(wù)部門以組織收入為中心，稅收計(jì)劃只是一種管理手段，預(yù)測(cè)是一種服務(wù)工具，處理好這幾個(gè)方面的關(guān)系，應(yīng)改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃考核機(jī)制。建立以收入質(zhì)量的評(píng)價(jià)考核體系是一個(gè)重要解決途徑。應(yīng)以納稅能力估算和收入質(zhì)量評(píng)價(jià)體系考核為主線，繼續(xù)深化稅收預(yù)測(cè)。收入質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系中除征管力度指標(biāo)之外，欠稅、漏征漏管戶等指標(biāo)說明了稅收的“漏出”，也應(yīng)是收入質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中的重要參數(shù)。要從根本上改變目前重計(jì)劃、輕質(zhì)量的稅收工作現(xiàn)狀。

（二）加強(qiáng)各種涉稅數(shù)據(jù)采集管理，促進(jìn)基礎(chǔ)預(yù)測(cè)完善

數(shù)據(jù)是稅收分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)，也是制約分析預(yù)測(cè)的瓶頸。在未來金稅工程三期建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)以稅收分析業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以日常稅收征管數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以稅收專項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)為補(bǔ)充，以外部交換數(shù)據(jù)為必要組成部分，拓展和整合相關(guān)數(shù)據(jù)資源。

一是嚴(yán)格執(zhí)行稅收會(huì)計(jì)制度，升級(jí)、完善稅收征管信息系統(tǒng)，建立起良好的數(shù)據(jù)管理糾錯(cuò)機(jī)制，提高各種采集的稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是參考國(guó)家統(tǒng)計(jì)局一套表制度，整合各種涉稅數(shù)據(jù)采集表報(bào)，減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān),提高效率和真實(shí)性。三是擴(kuò)大獲取涉稅信息的寬度。盡快修訂完善《稅收征管法》，從國(guó)家法律層面為稅務(wù)部門獲取第三方信息提供制度保障，加強(qiáng)各部門間的信息傳遞和交換。四是充分發(fā)揮稅務(wù)部門優(yōu)勢(shì)，在提高數(shù)據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，主動(dòng)向其他政府部門提供信息，減少重復(fù)勞動(dòng)，提高信息利用效率，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。

（三）立足我國(guó)實(shí)際，進(jìn)一步完善稅收預(yù)測(cè)方法

目前，我國(guó)在稅源預(yù)測(cè)方面正處于由傳統(tǒng)方法向現(xiàn)代方法過渡階段，因此，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，在宏觀上應(yīng)利用一般均衡理論與動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)理論，建立大型宏觀預(yù)測(cè)模型對(duì)現(xiàn)有稅源、潛在稅源的發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)政策變動(dòng)效應(yīng)進(jìn)行模擬估算?；诨鶎佣悇?wù)部門在技術(shù)和方法相對(duì)落后的情況下，建議其采用信息量要求較少、成本較低的簡(jiǎn)單預(yù)測(cè)模型。

隨著我國(guó)稅收信息化的發(fā)展和金稅工程三期的建設(shè)，稅務(wù)部門積累了海量的納稅人個(gè)體微觀數(shù)據(jù)。我們應(yīng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)資源，再采集相關(guān)補(bǔ)充信息，逐步開發(fā)建立符合我國(guó)實(shí)際的微觀模擬模型，按照先易后難、注重實(shí)用的原則，從非行為性的靜態(tài)的稅收微觀模擬模型開始做起，努力爭(zhēng)取在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅微觀模型建設(shè)上先取得突破。參考西方國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，宏觀和微觀各個(gè)模型預(yù)測(cè)結(jié)果之間進(jìn)行相互補(bǔ)充驗(yàn)證，并建立我國(guó)的稅收政策效應(yīng)模型，對(duì)我國(guó)未來經(jīng)濟(jì)稅收政策調(diào)整的有效性進(jìn)行評(píng)估和分析，進(jìn)一步提高稅收預(yù)測(cè)模型的準(zhǔn)確性和適用性。

（四）完善稅收預(yù)測(cè)管理制度

通過與政府部門的有效溝通，探索建立我國(guó)納稅戶的單一代碼體系，區(qū)分單位及個(gè)人，做到身份一致、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和來源統(tǒng)一。進(jìn)一步建立健全完善的數(shù)據(jù)管理機(jī)制，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)信息的分類、分流、督辦、反饋、考核等整個(gè)過程管理鏈條進(jìn)行規(guī)范，為稅收分析預(yù)測(cè)夯實(shí)基礎(chǔ)。建立一套科學(xué)合理、切實(shí)可行的稅源預(yù)測(cè)制度，從預(yù)測(cè)方案的制訂、預(yù)測(cè)工作的實(shí)施到工作目標(biāo)的考核等各個(gè)方面做出具體規(guī)定，為提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性提供科學(xué)化、規(guī)范化的制度保證。建立稅收預(yù)測(cè)聯(lián)席制度，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門對(duì)稅收政策、征管措施等變動(dòng)對(duì)收入的影響分析，對(duì)下一階段總體稅收走勢(shì)進(jìn)行綜合性分析判斷，并逐步加強(qiáng)與政府經(jīng)濟(jì)部門的溝通協(xié)作，共同做好稅收預(yù)測(cè)工作。

（五）大力強(qiáng)化稅收分析預(yù)測(cè)隊(duì)伍建設(shè)

預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)從根本上決定了預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。稅源預(yù)測(cè)需要理論與實(shí)踐相結(jié)合，需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科的多種方法來處理大量的數(shù)據(jù)資料。我國(guó)必須加強(qiáng)稅收預(yù)測(cè)專門機(jī)構(gòu)的建設(shè)，在組織上、人員編制上予以有力保障，并通過實(shí)踐和培訓(xùn)提高其專業(yè)分析技能，培養(yǎng)和積累一批具有較好的理論基礎(chǔ)和一定的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的稅收預(yù)測(cè)人才隊(duì)伍。還可廣泛借助外力來彌補(bǔ)稅收分析預(yù)測(cè)隊(duì)伍的不足，提升分析預(yù)測(cè)水平。唯有如此，才能真正建立起我國(guó)稅收預(yù)測(cè)工作長(zhǎng)效機(jī)制，不斷提高預(yù)測(cè)水平，全面發(fā)揮稅收預(yù)測(cè)的職能作用。

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[3]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所、國(guó)際稅務(wù)司.2007-2009年國(guó)外稅收考察報(bào)告集[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社,2011.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所、國(guó)際稅務(wù)司.2010-2011年國(guó)外稅收考察報(bào)告集[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013.

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（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280(2014)03-0057-07

*本文是中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)2014年課題的階段性成果。

課題組成員：曾鐘滔，男，福州市地方稅務(wù)局局長(zhǎng)；林家忠，男，福州市地方稅務(wù)局總經(jīng)濟(jì)師；吳明光，男，福州市地方稅務(wù)局計(jì)劃財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)；邢 鋒，男，福州市地方稅務(wù)局計(jì)劃財(cái)務(wù)處干部。