大企業(yè)稅收管理模式探究

◆張 銳

大企業(yè)稅收管理模式探究

◆張 銳

建立分類分級(jí)為基礎(chǔ)的新征管體系，探索大企業(yè)稅收管理模式，將是實(shí)施稅收專業(yè)化管理的重要突破口。文章從目前我國(guó)大企業(yè)稅收管理中存在的問題出發(fā)，闡述了當(dāng)前大企業(yè)稅收管理面臨的挑戰(zhàn)與困境，在研究借鑒國(guó)外大企業(yè)稅收管理有效經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)大企業(yè)稅收管理的戰(zhàn)略構(gòu)想、具體思路和保障措施。

大企業(yè)；稅收征管；專業(yè)化管理

一、大企業(yè)稅收征管中存在的問題

目前，總局大企業(yè)司、省地市大企業(yè)處和基層重點(diǎn)稅源管理部門的管理格局難以擔(dān)負(fù)起新的稅收征管戰(zhàn)略目標(biāo)的重任。在實(shí)際工作中，現(xiàn)有的大企業(yè)稅收征管體系存在著以下問題：

（一）總體上，現(xiàn)有的大企業(yè)稅源管理模式、手段、方法的針對(duì)性不強(qiáng)。目前，對(duì)大企業(yè)的管理與中小企業(yè)的管理區(qū)別不大，而實(shí)際上，大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面與中小企業(yè)有著很大的差別。例如，一般來說，大企業(yè)稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜、資產(chǎn)規(guī)模巨大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多、財(cái)稅管理水平較高、集團(tuán)化資源調(diào)配能力強(qiáng)大；跨省市、跨行業(yè)、跨國(guó)界擴(kuò)張戰(zhàn)略明顯；各類具體可見的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益好、社會(huì)影響力大。這些大企業(yè)的特點(diǎn)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他們?cè)诠芾硭悸贰⒐芾砟Ｊ?、管理制度、管理?duì)伍、管理手段方面有獨(dú)到的、鮮明的、針對(duì)性的管理和服務(wù)，而在實(shí)際的稅源管理上，以上方面都有欠缺和不到位的地方。

（二）缺少站得高、看得遠(yuǎn)、行得通的大企業(yè)管理戰(zhàn)略布局。目前，對(duì)大企業(yè)稅收征管所具有的還是一些局部的、個(gè)別的、單打獨(dú)斗的計(jì)劃和布局。往往就個(gè)案解決個(gè)案，就某一個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)管理方案和思路，解決的是一些局部的問題，沒有一套應(yīng)對(duì)大企業(yè)跨行業(yè)、跨省市、跨地區(qū)、跨國(guó)界的管理架構(gòu)。各基層局面對(duì)這樣一個(gè)跨行業(yè)、跨省市、跨地區(qū)、跨國(guó)界的龐然大物，通?？吹降闹皇蔷植康谋硐?，而看不到、摸不清問題的本質(zhì)，因而，解決的也只能是表面的、就事論事的問題。

（三）管理層級(jí)不對(duì)稱?；鶎幼钪苯拥拇笃髽I(yè)管理部門與大企業(yè)在地位上完全不對(duì)稱，難以與大企業(yè)開展高級(jí)別對(duì)話。面對(duì)著一些大型國(guó)企、大型集團(tuán)、大型跨國(guó)集團(tuán)，具體的稅務(wù)管理者往往門進(jìn)不去、資料要不來、要見的人見不到，久而久之，具體的稅務(wù)管理者就會(huì)產(chǎn)生畏難情緒，感到大企業(yè)社會(huì)影響大、社會(huì)地位高、社會(huì)貢獻(xiàn)大；說情干預(yù)多、管不了、得罪不起，只好懶得管理了。

（四）信息不對(duì)稱。一是管理信息化程度低，稅企信息平臺(tái)不對(duì)稱。大企業(yè)目前普遍使用財(cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一。而稅務(wù)人員還是依照所謂的手工查賬方式以及經(jīng)驗(yàn)來管理，應(yīng)對(duì)的信息化程度較低，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上大企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理的節(jié)奏和步伐。二是信息缺乏，信息采集渠道不暢通。對(duì)于大企業(yè)的管理成效，在很大程度上取決于對(duì)企業(yè)信息資源的掌握。雖然《征管法》中對(duì)納稅人報(bào)送的資料有明確的規(guī)定，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)有效快速獲取第三方信息的規(guī)定方面，以及在社會(huì)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求上，都過于籠統(tǒng)和原則，缺乏可操作性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取大企業(yè)的涉稅信息。

（五）專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)缺位、人才匱乏。一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織架構(gòu)上，大企業(yè)管理缺乏專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，沒有專門的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析機(jī)制，沒有專門人員去研究大企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和大企業(yè)的稅收政策，缺少一支大企業(yè)評(píng)估稽查以及大企業(yè)稅收管理的專門的人才隊(duì)伍?，F(xiàn)有的大企業(yè)稅務(wù)管理一直沒能擺脫一些與大企業(yè)稅收征管無關(guān)的各種瑣碎工作，不能專心從事大企業(yè)的稅收管理工作，只能附帶做一些所謂的大企業(yè)的管理工作，深入不下去、研究不透徹、管理難到位。二是稅務(wù)人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)不但組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、管理環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)量大、涉及多個(gè)行業(yè)且跨地域經(jīng)營(yíng)、專業(yè)化分工細(xì)致、信息化程度高，而且還培養(yǎng)和引進(jìn)了一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力量分散且明顯不足，尤其是基層普遍缺乏精通法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)和技能的專業(yè)人才，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距。

（六）專業(yè)化管理與屬地管理之間的矛盾?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)、總部決策、集中核算的大企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的訴求，與現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管屬地管理體制下的分散管理之間存在著矛盾，導(dǎo)致“管不好”。目前對(duì)大企業(yè)實(shí)行分塊式屬地管理模式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限是僅對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)的集團(tuán)總部或成員單位進(jìn)行管理，對(duì)集團(tuán)整體情況或關(guān)聯(lián)公司的情況缺乏應(yīng)有的了解，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。目前的國(guó)、地稅管理體制，更在客觀上增大了全面掌握大企業(yè)情況的難度。大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算方式變化及集中納稅制度，直接導(dǎo)致地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移，對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政和稅收收入產(chǎn)生不利影響。

總之，在目前稅收征管模式下，現(xiàn)行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)模式的調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)展相對(duì)落后等因素，嚴(yán)重制約著信息技術(shù)和人才資源潛在價(jià)值的發(fā)揮，阻礙稅收管理效率的提升。

二、國(guó)外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)借鑒

據(jù)OECD組織開展的調(diào)查，43個(gè)被調(diào)查國(guó)中有33個(gè)國(guó)家（包括我國(guó)在內(nèi)）的稅務(wù)機(jī)構(gòu)成立了專門的大企業(yè)管理服務(wù)部門。

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置

主要是大企業(yè)和國(guó)際稅收局按行業(yè)下設(shè)分局的模式。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理全國(guó)的14萬多戶大中型企業(yè)。大中型企業(yè)局總部下設(shè)國(guó)際稅收、信息中心、法律咨詢等9個(gè)處和5個(gè)派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在全國(guó)最具有代表性的地區(qū)。分別是：零售、食品、醫(yī)藥分局，自然資源分局，財(cái)金分局，重工制造與建筑、運(yùn)輸分局，通訊、技術(shù)與媒體分局。行業(yè)工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設(shè)立辦事處。英國(guó)大企業(yè)局下設(shè)13個(gè)分局負(fù)責(zé)公司稅征收，12個(gè)分局負(fù)責(zé)雇主的稅收及基金的征收。另還按照行業(yè)設(shè)立15個(gè)組，派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。

（二）人員配備

稅務(wù)人員的層次從整體上來說比其他部門要高，一般都具有各種專業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)師、律師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)人員、金融分析師和商業(yè)分析人員，還雇傭一些專業(yè)人士，如具有金融管理、信息技術(shù)、人力資源管理和項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的人員。

人員的配備與其業(yè)務(wù)功能和大企業(yè)局所管理的戶數(shù)相關(guān)。如英國(guó)大企業(yè)管理局要負(fù)責(zé)800多家大企業(yè)和3000多名大雇主的稅收征管，因此它有雇員790人，其中一線操作人員有700人，500人在公司稅分局工作，200人在雇主稅分局工作。澳大利亞有1000家大企業(yè)和100多名最富有的個(gè)人需要大企業(yè)局來管理，大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作，其余的人散布在其他部門，這些工作人員多為經(jīng)濟(jì)行業(yè)的專家，有會(huì)計(jì)師、律師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、金融分析師等。

（三）工作職能

對(duì)大企業(yè)的管理服務(wù)職能也越來越集中在總部或大區(qū)總部來承擔(dān)。

1．征管服務(wù)職能。大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)都具備征管的所有功能。但在“征”與“管”上的分量是不同的。以澳大利亞國(guó)家為例，大企業(yè)管理局只管所得稅的征收。也有一部分國(guó)家如日本、法國(guó)、加拿大、比利時(shí)等，它們的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)審計(jì)，不負(fù)責(zé)征稅。西方國(guó)家還為重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅人提供廣泛、周到、多元化的納稅服務(wù)，平緩大企業(yè)的抵觸心理，促成納稅人主動(dòng)納稅。

2．行業(yè)分析職能。主要是開展行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。英、澳等國(guó)均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，掌握各行業(yè)的動(dòng)向及存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)分析，以化解矛盾，制定相應(yīng)的政策，達(dá)到合理分配人力與物力的目的，澳大利亞大企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國(guó)因按行業(yè)設(shè)立分局，因而它在行業(yè)分析方面力度最大。

美國(guó)大中型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)（LMSB）把大企業(yè)劃分為五個(gè)行業(yè)類型進(jìn)行管理：零售、食品和藥品行業(yè)；大型制造行業(yè)；金融服務(wù)行業(yè)；通訊、媒體和技術(shù)；自然資源。建立行業(yè)分析小組，按行業(yè)門類進(jìn)行行業(yè)分析。此機(jī)構(gòu)還負(fù)責(zé)國(guó)際涉稅事項(xiàng)，包括國(guó)際技術(shù)指導(dǎo)、稅收協(xié)定和情報(bào)交換的稅務(wù)管理以及代理性國(guó)際項(xiàng)目管理。同時(shí)也負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)納稅人行為和市場(chǎng)趨勢(shì)、進(jìn)行環(huán)境調(diào)查等，以便對(duì)人力物力資源的使用作出更好地規(guī)劃。

荷蘭稅務(wù)局將稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析與管理作為監(jiān)管與合作戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分，通過風(fēng)險(xiǎn)分析來優(yōu)化人力資源等配置，形成了一套獨(dú)特而有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式。他們從風(fēng)險(xiǎn)分析管理的典型案例中提煉預(yù)警分析指標(biāo)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警軟件，既發(fā)揮信息化的作用，又發(fā)揮專業(yè)人員的智慧，是稅收管理的一個(gè)發(fā)展方向，值得我們借鑒。

3．調(diào)查審計(jì)職能。大企業(yè)管理局對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜的超大企業(yè)運(yùn)用審計(jì)小組進(jìn)行協(xié)作審計(jì)，審計(jì)覆蓋面約達(dá)70%。如美國(guó)，由于其稅法的復(fù)雜性，為確保相同情況的企業(yè)得到公平的稅務(wù)處理，預(yù)測(cè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)并作出及時(shí)處理也是該機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)。如日本只在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。各大區(qū)局共有2000人負(fù)責(zé)對(duì)大企業(yè)的審計(jì)。澳大利亞大企業(yè)專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，其不承擔(dān)納稅人所有的稅收管理事務(wù)，而把精力集中到處理風(fēng)險(xiǎn)分析、審計(jì)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化等問題上。

4．開展專業(yè)化的納稅評(píng)估。以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，美國(guó)、澳大利亞、新加坡等國(guó)家重點(diǎn)依托信息化手段開展專業(yè)化納稅評(píng)估。

5．稅收情報(bào)收集。意大利建立了稅收情報(bào)信息系統(tǒng)的自動(dòng)化管理，通過公用數(shù)據(jù)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)與納稅人、政府部門及歐盟各國(guó)的信息交換和數(shù)據(jù)共享。

三、深化我國(guó)大企業(yè)稅收管理的戰(zhàn)略構(gòu)想

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)

國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)大企業(yè)稅源的特點(diǎn)以及管理中存在的問題與難點(diǎn)，提出大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是：科學(xué)配置征管資源，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，有效實(shí)施遵從引導(dǎo)和遵從管控，持續(xù)改進(jìn)大企業(yè)的稅收遵從狀況，提高稅法遵從度。

按照總局的戰(zhàn)略要求，我們對(duì)大企業(yè)稅收征管戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)成進(jìn)行了細(xì)分，認(rèn)為應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

一是總體目標(biāo)（核心目標(biāo)），即提高大企業(yè)納稅遵從度；

二是服務(wù)目標(biāo)，即提高大企業(yè)納稅服務(wù)滿意度；

三是征管目標(biāo)，即降低大企業(yè)稅收流失率；

四是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，即降低大企業(yè)稅收成本；

五是法治環(huán)境目標(biāo)，即降低大企業(yè)稅收管理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

除此以外，我們認(rèn)為，大企業(yè)稅收管理還應(yīng)服從和服務(wù)于國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以有助于改善產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)和整體布局。我國(guó)“十二五”規(guī)劃中指出，要發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)階段，我國(guó)正處在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，稅收管理和稅收政策都要緊密圍繞這一發(fā)展大局。稅收管理要為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更多的增值服務(wù)。為此，大企業(yè)稅收管理部門要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為政府部門決策和大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)好參謀，提供及時(shí)有效的信息服務(wù)，以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)健康、科學(xué)發(fā)展。

（二）組織戰(zhàn)略

1．講求“排兵布陣”，提高資源配置效率。集中征管優(yōu)勢(shì)資源應(yīng)對(duì)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，尤其是高風(fēng)險(xiǎn)，削減大企業(yè)稅收管理中無價(jià)值的、無效的、不必要的工作。

2．推進(jìn)模式轉(zhuǎn)換，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型和關(guān)系管理設(shè)置機(jī)構(gòu)。從發(fā)展趨勢(shì)看，業(yè)務(wù)模式從“內(nèi)部管理驅(qū)動(dòng)型”到“風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)型”，再發(fā)展到將來的“關(guān)系驅(qū)動(dòng)型”。從國(guó)內(nèi)外稅收征管的最新發(fā)展趨勢(shì)不難看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的征納關(guān)系從“稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心”的單純監(jiān)管型向以“納稅人為中心”的監(jiān)管與服務(wù)并重型轉(zhuǎn)變。

改善稅務(wù)局和大企業(yè)之間的關(guān)系對(duì)提高透明度至關(guān)重要，而且也是管理遵從的一種合作方式。大多數(shù)國(guó)家的實(shí)踐都表明，在透明、信任、相互理解的基礎(chǔ)上改善并建立關(guān)系，對(duì)大企業(yè)納稅遵從具有正面影響。與大企業(yè)建立一種新型關(guān)系是各國(guó)為了影響并提高大納稅人遵從度而采取的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一。

3．依靠嚴(yán)格立法，提高稅收的社會(huì)化管理水平。全面加強(qiáng)同企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)部門以及第三方信息合作交流，保證信息采集及時(shí)、完整、充分。與其他機(jī)構(gòu)交換數(shù)據(jù)和集成，實(shí)時(shí)處理。這需要通過立法來強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，從根本上解決目前信息渠道不暢的問題。

4．推行“一體化”戰(zhàn)略，對(duì)大企業(yè)實(shí)施產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈管理。大企業(yè)具有較長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈，要想全面摸清企業(yè)情況，必須打破地域限制，依托現(xiàn)代信息化管理手段，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收管理全國(guó)一盤棋，采取項(xiàng)目制、團(tuán)隊(duì)式運(yùn)作思路，集中力量，自上而下地對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈展開整體分析和評(píng)估，徹底解決“塊塊”管理下“管得著看不見、看得見管不著”的信息不對(duì)稱矛盾。

（三）人才戰(zhàn)略

根據(jù)稅收事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，要自上而下地積極推行人力資源管理戰(zhàn)略。這是領(lǐng)導(dǎo)者需要認(rèn)真考慮的重要問題。

1．人才整合戰(zhàn)略。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，不斷整合現(xiàn)有人才優(yōu)勢(shì)資源，將專家型人才更多地集中在總局、省局，以及關(guān)鍵崗位。在人才本來就嚴(yán)重不足的情況下，堅(jiān)決杜絕學(xué)非所用的人才浪費(fèi)現(xiàn)象。

2．人才梯次戰(zhàn)略。按照對(duì)各種不同類型人才需求，有計(jì)劃、有針對(duì)性地組織各類業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，招錄和聘用相應(yīng)的各類專業(yè)人才，建立后續(xù)人才儲(chǔ)備，形成不同專業(yè)類型、不同年齡結(jié)構(gòu)的人才資源可持續(xù)長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制。

3．人才激勵(lì)戰(zhàn)略。作為組織，一方面應(yīng)努力促成人才價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的統(tǒng)一，增強(qiáng)他們的成就感和歸宿感；另一方面應(yīng)積極拓展人才成長(zhǎng)空間，從制度上建立一整套人才使用和激勵(lì)機(jī)制，最大限度地發(fā)揮人才效能和釋放知識(shí)潛能。

（四）信息管稅戰(zhàn)略

稅務(wù)部門為了解決信息不對(duì)稱，提高效能，需要信息技術(shù)與業(yè)務(wù)的高度融合，實(shí)現(xiàn)基于廣域網(wǎng)和WEB技術(shù)的相關(guān)政府部門、金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)之間的互聯(lián)，建立大企業(yè)特別是跨國(guó)公司的涉稅信息監(jiān)控機(jī)制，簽署國(guó)際合作協(xié)議，加強(qiáng)稅收跨國(guó)協(xié)管監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)信息互通，將納稅人全球數(shù)據(jù)集中管理，實(shí)現(xiàn)納稅管理全球化。

四、大企業(yè)稅收管理的具體對(duì)策

（一）在總局、省局一級(jí)成立大企業(yè)稅收管理局,并納入目前部分國(guó)際稅收管理業(yè)務(wù)

兩級(jí)大企業(yè)管理局分別負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)內(nèi)和省內(nèi)跨地區(qū)大企業(yè),包括跨境稅收業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管理?？偩謱?duì)省局在業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)，兩級(jí)之間在業(yè)務(wù)上有協(xié)作關(guān)系。

總局大企業(yè)局設(shè)有國(guó)際稅收、信息數(shù)據(jù)處理中心、法律咨詢等處室,下設(shè)若干分局, 分局按照主要行業(yè)和特定項(xiàng)目分別派駐在全國(guó)最具有代表性的地區(qū)。如，金融保險(xiǎn)業(yè)稅收管理分局，交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理分局，建筑及房地產(chǎn)業(yè)分局，汽車制造與零售分局，郵電通訊分局，電力分局，自然資源分局，零售、食品、醫(yī)藥分局，重工制造分局等。同時(shí)，根據(jù)專業(yè)化分工，按照不同業(yè)務(wù)需求，配置相應(yīng)的專業(yè)人才。按照地區(qū)發(fā)達(dá)程度和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，在職責(zé)、人力配置方面可以有所側(cè)重，上海、北京等側(cè)重金融保險(xiǎn)行業(yè)，山東、廣東、江蘇等側(cè)重制造業(yè)，內(nèi)蒙古、山西等側(cè)重煤炭資源方面，黑龍江、新疆等側(cè)重石油行業(yè)，等等。

省局大企業(yè)局設(shè)有國(guó)際稅收、信息數(shù)據(jù)處理中心、法律咨詢等處室,下設(shè)若干分局, 分局按照主要行業(yè)和特定項(xiàng)目分別派駐在省內(nèi)最具有代表性的地區(qū)。

對(duì)大企業(yè)稅收管理權(quán)限在上下級(jí)之間進(jìn)行合理劃分。各地基層稅務(wù)局只負(fù)責(zé)相關(guān)大企業(yè)日常事務(wù)性工作，如稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款征收、資格認(rèn)定等，即稅收收入和日常管理屬地化。兩級(jí)大企業(yè)管理局主要職責(zé)是：開展征前合作，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范；提供個(gè)性化納稅服務(wù)；行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、稅收信息情報(bào)收集、反避稅調(diào)查、跨國(guó)稅收處理和稅務(wù)審計(jì)。

選取大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，主要按規(guī)模大小。具體包括投資規(guī)模、銷售（收入）額、繳納稅收等指標(biāo)。同時(shí)結(jié)合關(guān)鍵企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如合并納稅集團(tuán)企業(yè)（目前全國(guó)大約有13家合并納稅集團(tuán)企業(yè)）、大型跨國(guó)企業(yè)和大型能源企業(yè)。

在部門設(shè)置上，建議組建稅收情報(bào)收集與調(diào)查機(jī)構(gòu)。專門負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)外稅收情報(bào)收集、信息交換和數(shù)據(jù)分析，解決信息匱乏和信息不對(duì)稱的瓶頸問題。

另外，對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)的評(píng)估、檢查，可以采取工作項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)合作機(jī)制，由各分局抽調(diào)行業(yè)專家對(duì)同一集團(tuán)進(jìn)行集中“會(huì)診”,解決對(duì)同一集團(tuán)公司的多頭稅收管理問題。

（二）開發(fā)、建設(shè)稅源管理平臺(tái)，實(shí)行全國(guó)“一體化”的稅源監(jiān)控

應(yīng)建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)以下主要功能：建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫(kù)；建立大企業(yè)的申報(bào)資料庫(kù)，從而實(shí)現(xiàn)匯總申報(bào)數(shù)據(jù)與其所屬單位申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)；具有與大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口；建立外部信息資料庫(kù)，如從相關(guān)行政管理部門、股市、媒體采集到的有關(guān)信息等；建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)庫(kù)；建立大企業(yè)的分析模型。

針對(duì)大企業(yè)的稅源監(jiān)控，必須建立全國(guó)“一體化”的管理體制。通過全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的大企業(yè)稅收管理信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)征管信息共享和特殊信息異地協(xié)作傳導(dǎo)。確保主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握到企業(yè)總、分機(jī)構(gòu)的全部涉稅信息。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅收管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用大企業(yè)的遵從愿望和內(nèi)控要求，將管理重心適當(dāng)前移，注重宣傳輔導(dǎo)，提高稅法透明度，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制，引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行自我糾正，防范稅務(wù)違法行為，避免財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

（四）大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，需要突出行業(yè)管理理念

開展納稅評(píng)估，能夠發(fā)現(xiàn)并及時(shí)處理大企業(yè)比較復(fù)雜、隱蔽的稅收風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)大企業(yè)適用稅法的確定性。為了更加有效地體現(xiàn)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的效果，需要樹立全新的行業(yè)管理理念，突出大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特征，堅(jiān)持“成熟一個(gè)行業(yè)，總結(jié)一個(gè)行業(yè)，提煉一個(gè)行業(yè)，推廣一個(gè)行業(yè)”的原則，及時(shí)推出一些成熟的行業(yè)調(diào)查方法和稅源管理辦法。

同時(shí)，大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)部門應(yīng)以經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分，以使稅務(wù)人員逐步并更多地了解其負(fù)責(zé)的行業(yè)運(yùn)作情況，并提供更好、針對(duì)性更強(qiáng)的稅收服務(wù)和管理。同時(shí)，還應(yīng)設(shè)有專業(yè)部門，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)分析和情報(bào)收集，提供技術(shù)咨詢、監(jiān)督等。

（五）注重稅企合作和征前服務(wù)

在加強(qiáng)稅后（納稅申報(bào)后）納稅評(píng)估（稅務(wù)審計(jì)）這一稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法的基礎(chǔ)上，要更多地注重將合作性、事前性等征前服務(wù)方法引入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中。其主要內(nèi)容包括：

1.在風(fēng)險(xiǎn)防范階段，稅務(wù)機(jī)構(gòu)及時(shí)向大企業(yè)發(fā)送電子風(fēng)險(xiǎn)提醒郵件。

2.在媒體上公布稅務(wù)機(jī)關(guān)年度納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理年報(bào)，旨在公開通告稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，為稅企雙方提供幫助，加強(qiáng)溝通和交流，以指導(dǎo)大企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)，達(dá)到提高納稅遵從度的目標(biāo)。

3.增加稅企雙方稅收透明度是大企業(yè)稅收管理最重要的策略。通過探索簽訂《納稅遵從協(xié)議》，要求大企業(yè)積極主動(dòng)履行納稅義務(wù)，及時(shí)完整地向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大涉稅信息（如關(guān)聯(lián)交易、財(cái)稅差異等）；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)解決大企業(yè)涉稅訴求，盡量將化解大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理工作環(huán)節(jié)前移。如：在稅前提供針對(duì)大企業(yè)具體問題的個(gè)別裁定、預(yù)約定價(jià)協(xié)議、確定性溝通等服務(wù)，同時(shí)向企業(yè)發(fā)送提醒函，對(duì)涉及整個(gè)行業(yè)的特定問題進(jìn)行集中決議，并向企業(yè)公布，以此來促進(jìn)平等、互信、和諧、合作的新型稅收征納關(guān)系的構(gòu)建。

[1]王 力.積極探索 勇于實(shí)踐 努力開創(chuàng)大企業(yè)稅收工作新局面——在全國(guó)大企業(yè)稅收管理工作會(huì)議上的講話[R].國(guó)家稅務(wù)總局 情況通報(bào)，2009,(20).

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》的通知[Z].(國(guó)稅發(fā)[2011]56號(hào))。

[3]劉 軍.稅收管理戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)選擇[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2009。

[4]肖厚雄.信息管稅[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

[5]涂子沛.大數(shù)據(jù)[M].桂林：廣西師范大學(xué)出版社，2013.

[6]羅鳳嬌.國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J].財(cái)會(huì)研究.2007,(1).

[7]楊 華，王冬明，董 宏.大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)借鑒：以英國(guó)、美國(guó)、荷蘭為例[J].涉外稅務(wù),2010,(12).

[8]Australian Taxation Office. Large Business and Tax Compliance[R].2012.

（責(zé)任編輯：東方源）

F812.423

A

2095-1280(2014)03-0018-06

張 銳，男，青島市國(guó)家稅務(wù)局總會(huì)計(jì)師。