論加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

段莉芝

（湖南省水利廳 長沙市 410007）

隨著公共財政投入的不斷加大，行政事業(yè)單位的公共管理職能發(fā)揮著越來越大的作用。如何有效制衡政府職員手中的權(quán)力，防止因權(quán)力濫用帶來的資產(chǎn)損失、徇私舞弊、貪污腐敗等現(xiàn)象，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)顯得刻不容緩。而內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一，單位財務(wù)部門著手建立一套行之有效的內(nèi)部會計控制體系以保證資金安全和資產(chǎn)完整也是勢在必行。

1 內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。同樣地，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全和完整，通過制定制度、措施和程序，對會計活動的風(fēng)險進行防范和管控。內(nèi)部會計控制主要涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制和資產(chǎn)控制等內(nèi)容。

2 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（1）思想上認為內(nèi)部會計控制可有可無。

認為內(nèi)部會計控制可有可無是目前行政事業(yè)單位上至領(lǐng)導(dǎo)，下至普通會計人員普遍的想法，造成這種觀念的原因有三種：第一，行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，它不以盈利為目，不需要投資增效。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)常把財務(wù)部門僅僅當(dāng)作是一個報賬的機構(gòu)而已。第二，由于行政事業(yè)單位工作穩(wěn)定，工作人員吃的是“皇糧”，所以會計人員都比較篤定地認為同事是值得信賴的，有沒有內(nèi)部控制無所謂，即使有了也是形同虛設(shè)。

（2）仍未建立完善的內(nèi)部會計控制體系。

盡管財政部在2001年就頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，但直到目前，行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部會計控制體系方面仍是一大空白。有些單位制定了一些規(guī)章制度，但早已與現(xiàn)實脫節(jié)；有些單位在群眾路線教育實踐活動后，也建章立制，出臺了一些規(guī)范性的文件，但大多是“重形式，輕內(nèi)容”，一紙文件最后石沉大海，沒有落實到位；有些小型機構(gòu)，人員編制本身就少，財務(wù)部門就1～2 個工作人員，遇到一個退休但又沒新人進來時，另一個工作人員往往是身兼數(shù)職，已無心顧及到內(nèi)部會計控制的規(guī)定了。

（3）會計基礎(chǔ)工作未建立有效的制衡機制。

目前，行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作相當(dāng)薄弱，崗位職責(zé)權(quán)限不明確、一崗多職、財務(wù)人員支付密碼互通有無、既是經(jīng)辦人也是審核人、印鑒一人保管、會計檔案管理混亂等現(xiàn)象，在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在。說到底，就是各崗位間沒有形成相互制衡的約束機制，造成這一局面的主要原因有：第一，行政事業(yè)單位人員編制少，財務(wù)部門人手不足，加上會計人員行政事務(wù)上的工作也繁多，財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)給會計人員分配工作時往往采取平均主義的做法，常常是這個人手頭上事情多了，就讓另外的人幫幫忙，嚴重違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。但受級別觀念的影響，會計人員對領(lǐng)導(dǎo)的指示通常是說一不二，難以堅持原則。第二，由于術(shù)業(yè)有專攻，單位會計人員很難流動到其他業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)也常常是占據(jù)一個崗位數(shù)十年，在“一支筆”簽字的制度下，造成會計工作隨意性大，容易滋生成權(quán)力的腐敗之地，資金不安全風(fēng)險隨之加劇。

（4）未建立科學(xué)的預(yù)算管理制度。

部門預(yù)算工作是行政事業(yè)單位財務(wù)部門的重要工作內(nèi)容之一，但目前，預(yù)算編制不合理、方法不科學(xué)、內(nèi)容不完整、項目不細化的現(xiàn)象普遍存在。預(yù)算單位在內(nèi)部進行指標分解時，隨意性較大，分配不公平、操作不透明的做法造成內(nèi)部有的部門錢太多，有的部門沒錢用。

（5）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

在人員編制緊、人手少的情況下，一些行政事業(yè)單位的財務(wù)部門沒有精力去管理單位的固定資產(chǎn)，有些單位甚至從未進行過固定資產(chǎn)的清查，根本沒有摸清自己的家底，賬實不符、賬卡不符的現(xiàn)象普遍存在。財務(wù)部門對固定資產(chǎn)的購買也未采取先申報年度計劃，再組織實施的辦法，資產(chǎn)使用部門往往是自己買了就到財務(wù)部門去報賬。即使實施了政府采購的單位，政府采購也經(jīng)常流于形式，供應(yīng)商已上門送完貨了，財務(wù)部門再補辦政府采購手續(xù)。資產(chǎn)使用部門購買資產(chǎn)隨意性大，有些固定資產(chǎn)甚至人手幾臺，固定資產(chǎn)還沒到報廢年限就扔至一邊，要求購買新的。行政事業(yè)單位重購置輕管理的模式，造成國有資產(chǎn)嚴重浪費。

（6）會計人員隊伍結(jié)構(gòu)老化。

行政事業(yè)單位是鐵飯碗，會計人員走不出去，其他人員也進不來。有些會計人員一做就是十幾年甚至幾十年，在這樣一個沒有新鮮血液補充的環(huán)境下，固化的模式無法被打破，里面存在的風(fēng)險一再被掩蓋，一旦爆發(fā)，后果不堪設(shè)想。同時，隨著電算化、信息化的快速發(fā)展，一些老會計難以迅速掌握新的會計軟件，工作效率低下。

3 加快行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建議

（1）對照工作查找風(fēng)險點，建立崗位權(quán)力清單。

會計人員應(yīng)結(jié)合財經(jīng)制度，對照自身崗位工作內(nèi)容，主動思考，查找風(fēng)險點。通過查找風(fēng)險點，容易發(fā)現(xiàn)工作中的漏洞，同時通過制定各崗位的權(quán)力清單和合理的業(yè)務(wù)流程圖對外公布，接受公眾的監(jiān)督，有利于規(guī)避風(fēng)險。

（2）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，制定相互制衡的約束機制。

根據(jù)不相容崗位相互分離的原則，合理設(shè)置崗位職責(zé)，以達到各崗位相互制約、相互監(jiān)督的目的。建立授權(quán)審批制度，防止經(jīng)辦人一人操作會計工作全過程。重大事項，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)層集體決策。會計、出納、授權(quán)審批人、稽核人員應(yīng)崗位分離，堅決杜絕兼崗現(xiàn)象。會計人員嚴禁泄露支付密碼等，支付完畢應(yīng)立即退出登錄軟件。財務(wù)印鑒應(yīng)由會計人員分開保管，嚴禁由一人保管。會計檔案管理要規(guī)范，出納不得兼管會計檔案。會計人員應(yīng)適時輪崗，防止舞弊行為的發(fā)生。

（3）建立預(yù)算管理機制，實時監(jiān)控預(yù)算全過程。

單位應(yīng)建立一個從預(yù)算編制，到預(yù)算執(zhí)行，再到預(yù)算評價都涵蓋其中的科學(xué)、完整、有效的預(yù)算管理機制。第一，財務(wù)人員編制預(yù)算時要應(yīng)與單位其他部門多溝通，并給予指導(dǎo)，科學(xué)規(guī)范地編制預(yù)算，做到內(nèi)容完整、項目細化。第二，財務(wù)部門應(yīng)建立一個由單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門相關(guān)人員以及其他各部門派員參與的多人編制小組，防止由財務(wù)部門一家或財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)一個人說了算。第三，財務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合資金使用部門的工作情況，合理地制定資金用款計劃，并定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，防止預(yù)算執(zhí)行不到位、年底突擊花錢的現(xiàn)象發(fā)生。對于預(yù)算執(zhí)行不到位的，可以采取領(lǐng)導(dǎo)約談或其他懲罰性手段。第四，財務(wù)部門應(yīng)實時監(jiān)控資金的流向，防止資金使用部門擅自變更資金的使用用途。第五，加強預(yù)算績效管理，建立預(yù)算績效評價機制，提高資金使用效益。對預(yù)算績效評價較差的部門，可以調(diào)整其下年度的預(yù)算。只有做到事前編制有目標、事中執(zhí)行有監(jiān)控、事后完成有評價，才能發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用，確保資金使用安全。

（4）加大資產(chǎn)管理力度，確保國有資產(chǎn)安全。

為防止國有資產(chǎn)流失，行政事業(yè)單位應(yīng)制定固定資產(chǎn)工作業(yè)務(wù)流程，嚴把采購關(guān)、賬卡登記關(guān)、資產(chǎn)清查關(guān)和資產(chǎn)處置關(guān)。第一，各單位應(yīng)建立由財務(wù)部門和資產(chǎn)使用部門各自指派專人聯(lián)合共管的固定資產(chǎn)管理模式。第二，財務(wù)部門應(yīng)要求各部門申報年度采購計劃，并嚴把固定資產(chǎn)采購總量關(guān)，對于未達報廢年限的資產(chǎn)不予重新購置同類產(chǎn)品。第三，對于達到了政府采購要求的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照“國產(chǎn)品牌優(yōu)先，價格優(yōu)先”的原則，一律進行政府采購，否則不予報賬。固定資產(chǎn)入庫時，應(yīng)形成財務(wù)部門采購專人、廠商送貨人、資產(chǎn)使用人共同驗貨的三位一體的入庫模式，防止暗箱操作，預(yù)防腐敗的發(fā)生。第四，應(yīng)登記固定資產(chǎn)賬和卡片賬，并對所購固定資產(chǎn)統(tǒng)一按順序編號，張貼在固定資產(chǎn)上。第五，每年進行一次固定資產(chǎn)清查，保證賬實相符。對于閑置的固定資產(chǎn)，財務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一調(diào)配使用，提高資產(chǎn)利用率。第五，固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)嚴格按程序報批，嚴禁各部門自行隨意處置。

（5）加強內(nèi)部審計，接受外部監(jiān)督。

充實內(nèi)部審計力量，加大內(nèi)部審計力度，對單位內(nèi)部可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，提早介入，提早發(fā)現(xiàn)，提早整改，防患于未然。對關(guān)鍵崗位和經(jīng)常發(fā)生的重要經(jīng)濟活動，要定期或不定期地檢查。可以通過購買公共服務(wù)的方式，引進外部會計師事務(wù)所進行專業(yè)審計。行政事業(yè)單位應(yīng)主動接受外部監(jiān)督，包括公眾、財政、審計和物價等部門對單位的檢查。自覺公開“三公”經(jīng)費預(yù)決算，接受公眾監(jiān)督；對外部審計發(fā)現(xiàn)的問題要及時做好整改、落實工作。

（6）優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)，抓好干部隊伍建設(shè)。

首先，應(yīng)積極引進高素質(zhì)的專業(yè)人才，提升會計人員的整體水平；其次，應(yīng)努力抓好會計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作，達到以學(xué)習(xí)促工作的目的；再次，應(yīng)加大財經(jīng)法規(guī)的宣傳力度，加強對財務(wù)人員職業(yè)道德的宣講，著力打造一支兩袖清風(fēng)、不做假賬的會計隊伍。

[1] 薛杰遠.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的思考[J].商業(yè)會計，20140，（12）:84-85.

[2] 王宏. 建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施分析[J].財經(jīng)界，2013，（24）:150-152.