電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題及其對(duì)策

○彭立紅

（清遠(yuǎn)市清新區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)校 廣東 清遠(yuǎn) 511800）

電子商務(wù)正被越來(lái)越多的人看作是以信息產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)中又一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的亮點(diǎn)，電子商務(wù)表現(xiàn)出來(lái)的無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化等特征，從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形產(chǎn)品交易對(duì)象基礎(chǔ)上的稅收政策帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。面對(duì)電子商務(wù)蓬勃發(fā)展對(duì)現(xiàn)行的稅收的沖擊和挑戰(zhàn)，各國(guó)政府、有關(guān)的國(guó)際組織和國(guó)際稅務(wù)學(xué)界在分析和研究電子商務(wù)引起的各種國(guó)際稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)如何解決這些問(wèn)題先后提出了不同的對(duì)策和方案。

一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

（1）納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰(shuí)是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接，交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。（2）征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。（3）納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

2、對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)

（1）稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無(wú)法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒(méi)有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。（2）國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。

3、對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

（1）稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的。不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。（2）發(fā)票的無(wú)紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。（3）代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征管工作帶來(lái)極大的不便。

二、加強(qiáng)我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的建議

我國(guó)目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段，從國(guó)內(nèi)情況看，相對(duì)于傳統(tǒng)商業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對(duì)從屬的地位，當(dāng)前為了盡快縮小我國(guó)電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，提供寬松稅收政策顯得尤為重要。但從整個(gè)國(guó)際大環(huán)境看，我國(guó)在未來(lái)較長(zhǎng)的一段時(shí)間里都有可能是電子商務(wù)的消費(fèi)國(guó)，如果免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關(guān)稅”和“增值稅”，將會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。針對(duì)這種情況，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，盡早研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面積極作好準(zhǔn)備，在堅(jiān)持稅收中性和公平原則、國(guó)家稅收主權(quán)原則、適當(dāng)優(yōu)惠原則，在尊重國(guó)際稅收慣例，維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅收政策制定符合中國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策和稅收征管解決辦法。

1、構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系——電子稅務(wù)

電子商務(wù)以其無(wú)址化操作的快捷性，交易參與者的流動(dòng)性，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)。為此，要加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，構(gòu)建符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。

（1）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)行稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失。

（2）開(kāi)發(fā)使用電子征稅軟件，實(shí)現(xiàn)電子征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，共同研制開(kāi)發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的電子征稅軟件。電子征稅包括電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)。該軟件可存儲(chǔ)在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅和申報(bào)，并可通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。納稅人通過(guò)電話網(wǎng)、Internet網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)電子自動(dòng)申報(bào)。同時(shí)還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅、入庫(kù)，并根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶(hù)銀行劃撥稅款，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。

（3）從支付體系著手解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有資金流，因此，發(fā)展電子商務(wù)客觀上要求銀行業(yè)必須同步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)化，以電子支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。以保證資金流正確、安全地在網(wǎng)上流通，這樣，由于整個(gè)電子商務(wù)的交易過(guò)程中涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱藏姓名。從而降低了交易雙方的某些欺詐行為，因此，從支付體系入手解決電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題將十分有效。

2、采取有效措施對(duì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管

第一，建立登記與單獨(dú)核算制度，責(zé)令所有開(kāi)展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)記賬核算，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。第二，對(duì)商務(wù)性外匯匯出實(shí)行代扣稅制度，對(duì)境內(nèi)匯出外匯實(shí)行外匯用途申報(bào)制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款。

3、建立和完善電子商務(wù)法律、法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)電子商務(wù)交易顯得力不從心，應(yīng)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題適時(shí)調(diào)整。同時(shí)對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。對(duì)提供電子交易服務(wù)、認(rèn)證的核證中心的審批、基本業(yè)務(wù)規(guī)程及運(yùn)作方式做出明確的說(shuō)明，確立電子憑證、網(wǎng)上傳輸?shù)碾娮游募c數(shù)字簽名的法律效力，使電子財(cái)務(wù)賬簿可以作為企業(yè)申報(bào)納稅的依據(jù)。同時(shí)規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算的規(guī)程，規(guī)范網(wǎng)上銀行的運(yùn)作，統(tǒng)一規(guī)范電子商務(wù)行為，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法規(guī)保障。

4、廣泛交換稅收情報(bào)，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，完善國(guó)際稅收協(xié)定

電子商務(wù)打破了國(guó)界和地域的概念，決定了電子商務(wù)的稅收政策要有整體性和全球性，單靠一個(gè)國(guó)家恐怕難以有效地解決電子商務(wù)偷逃稅收的問(wèn)題。電子商務(wù)的高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取交易信息的能力，因此，需要運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，促進(jìn)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)和互相協(xié)助征稅，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)，以防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失。這樣，一方面能使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照國(guó)際規(guī)定和慣例進(jìn)行操作，規(guī)范有效地履行國(guó)際義務(wù)；另一方面能使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用情報(bào)交換的渠道更有效地查處打擊跨國(guó)偷稅行為，還將有利于我國(guó)反避稅工作的開(kāi)展。

另外我們要積極參與國(guó)際性組織或有關(guān)國(guó)家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問(wèn)題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢(shì)下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國(guó)際電子商務(wù)稅收情報(bào)交換問(wèn)題，共同防范國(guó)際避稅與逃稅。

5、培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”的稅收專(zhuān)業(yè)人才

電子商務(wù)貿(mào)易形式呼喚新的稅收管理方法，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件來(lái)閱讀、分析企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平，培養(yǎng)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)、又精通外語(yǔ)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等知識(shí)的高素質(zhì)的稅收專(zhuān)業(yè)人才，從技術(shù)上、能力上超越被管理對(duì)象的水平，才能有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅行為，打擊偷稅行為，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，以適應(yīng)新世紀(jì)稅收征管工作的需要。

三、制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策應(yīng)采取的原則

眾所周知，稅收即利益，關(guān)乎國(guó)家權(quán)益。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家提倡電子商務(wù)免稅以及強(qiáng)調(diào)稅法的屬人原則，弱化稅法的屬地原則，都是建立在他們是電子商務(wù)的凈出口國(guó)的基礎(chǔ)上的。我國(guó)作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)，不能對(duì)此完全贊同，否則我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)受到嚴(yán)重的損失。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，按照國(guó)際稅收慣例，在維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和利益的前提下，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，調(diào)整居民稅收管轄原則和屬地原則的適用范圍，即在擴(kuò)大來(lái)源國(guó)稅收管轄原則的適用范圍的同時(shí)，相應(yīng)縮小居民稅收管轄原則的適用范圍。一是將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得全部納入來(lái)源國(guó)的稅收管轄范圍內(nèi)；二是將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納入來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍內(nèi)；三是將網(wǎng)上提供勞務(wù)的所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入來(lái)源國(guó)的稅收管轄范圍內(nèi)。

同時(shí)，我們應(yīng)注意的是，當(dāng)前在電子商務(wù)國(guó)家立法（包括稅收、法規(guī)）的進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國(guó)際立法先于各國(guó)國(guó)內(nèi)立法且歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家居主導(dǎo)地位的趨勢(shì)，對(duì)此，我們應(yīng)予以高度重視并積極參與電子商務(wù)國(guó)際立法的進(jìn)程，既堅(jiān)持既定原則，又要維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的利益。在國(guó)際稅收協(xié)定中應(yīng)堅(jiān)持不使用適用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，代之以源泉扣除以及來(lái)源國(guó)和居民國(guó)分享征稅權(quán)的制度，即對(duì)電子商務(wù)涉及的所得設(shè)定一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)支付總額征收預(yù)提稅，不對(duì)服務(wù)所得、特許權(quán)所得和售物銷(xiāo)售所得等作區(qū)分，統(tǒng)一按起征點(diǎn)實(shí)行源泉扣除。

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[2]陳鋒：關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題的探討[J].上海財(cái)稅，2008（1）.

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