營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

○王明翠

（天津國華盤山發(fā)電有限責(zé)任公司 天津 301900）

營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行稅收體制中流轉(zhuǎn)稅的重要構(gòu)成部分之一，其在我國的稅收收入中也占了相當(dāng)大的份額。營改增是結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，作用巨大，這一舉措為減稅制度創(chuàng)新作出了重大貢獻，對于減少重復(fù)收費也有巨大的推動作用，更是有利于降低各個企業(yè)的稅負(fù)，有利于稅收改革的不斷推進。這一政策對我國各行業(yè)各企業(yè)的未來發(fā)展都有著十分重要的影響，特別是目前的全球化大背景下，更是一種順應(yīng)歷史潮流的改革。在實際納稅過程中，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)重復(fù)征稅等的現(xiàn)象，因此，大力推進營改增是我國稅制改革進程中的里程碑和必然趨勢。

一、營改增的原因

營業(yè)稅和增值稅如果同時存在就會破壞抵扣價值，不能充分發(fā)揮減少重復(fù)收費的作用。增值稅優(yōu)點頗多，對于資金的主體不會區(qū)別對待，具有一定的客觀性，這樣就能夠給各行業(yè)各企業(yè)提供公平公正公開的競爭平臺，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，若要充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，必須要廣泛施行。但是，現(xiàn)行的稅制在增值稅方面的適用范圍太過狹窄，其獨特優(yōu)點也就不能充分發(fā)揮。增值稅是我國的主要稅種之一，占到稅收總額的三分之一左右。作為我國第一大稅種，卻僅是頒布了暫行條例，隨著稅收的法制觀念增強，進行增值稅的立法是勢在必行的。兩稅并行制度的不合理和缺陷，已經(jīng)無法適應(yīng)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的需要。在積極推進增值稅相關(guān)立法的同時，也擴大增值稅的征稅范圍。服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)原來是在增值稅覆蓋范圍之外的，不利于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壓抑了其活力和生命力，營改增的實施，有利于調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效推動第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，提高服務(wù)出口和國際競爭力。營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的局面也造成了征稅過程中的諸多不便。

營業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國的流轉(zhuǎn)稅制度，最大限度減少重復(fù)征稅的問題。此外。課稅對象無論是貨物還是勞務(wù)，營改增后都統(tǒng)一征收增值稅，解決了混合銷售和經(jīng)營帶來的稅收征管困擾問題，有利于稅收征管的順利開展，提高征管效率，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行的稅制，推動稅制改革的有序進行。

因此，營業(yè)稅改征增值稅既是國家發(fā)展的需要也是經(jīng)濟和時代發(fā)展的要求，符合國際稅制的發(fā)展趨勢，有利于社會的穩(wěn)定發(fā)展和國家的長治久安。

二、營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改增值稅這種稅制改革進行實施目的是為了順應(yīng)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的大趨勢，是我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，營改增政策能夠?qū)崿F(xiàn)我國結(jié)構(gòu)性減稅的計劃，達到降低社會關(guān)于稅務(wù)方面負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。營改增這種減稅改革政策的實施積極推動了我國大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是從實踐實施過程看也有一小部分企業(yè)沒有享受到營改增的減負(fù)優(yōu)惠，他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反升，稅負(fù)比之前更高，以物流這一行業(yè)來舉例，營業(yè)稅改征增值稅后稅率是上升的，這很明顯沒有達到減輕稅負(fù)的目的，反而使其稅負(fù)加重。

1、營改增的直接影響

營改增政策實施后，由于不再計提營業(yè)稅因此企業(yè)的營業(yè)稅金及附加這一項會減少，由此帶來的就是利潤總額的增加，進而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增加。想要確認(rèn)企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，要扣除企業(yè)相應(yīng)的進項稅和銷項稅，這就會影響到企業(yè)收入和成本進而影響企業(yè)的利潤和所得稅的總額；營改增政策實施后，企業(yè)的營業(yè)稅減少增值稅增加，在實際中，企業(yè)的增值稅稅率一般是固定的，因此企業(yè)的銷項稅是比較容易預(yù)計的，這樣就使得企業(yè)的應(yīng)繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進項稅額和相應(yīng)稅率的；營業(yè)稅改征增稅會使得企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額發(fā)生相應(yīng)的變化，城建稅和教育費附加等項目的收稅依據(jù)都是基于流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)之上的，因此其相應(yīng)的也會發(fā)生變化從而影響整個企業(yè)的稅負(fù)。

綜上，營業(yè)稅改征增值稅后，此政策對企業(yè)稅負(fù)是有直接影響的，主要體現(xiàn)在企業(yè)的營業(yè)稅減少增值稅增加，企業(yè)所得稅會有上升，城建稅和教育費附加都會發(fā)生變化，增減不定，只有所有的因素綜合作用才能決定企業(yè)最終的稅負(fù)增減情況。

2、營改增對行業(yè)間稅負(fù)影響

（1）對租賃行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改增值稅之前，租賃行業(yè)是繳納營業(yè)稅的，因此不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產(chǎn)是不能按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額的，這樣就嚴(yán)重的阻礙了租賃這一行業(yè)的未來發(fā)展，同時也阻礙了想要通過融資租賃來生產(chǎn)的企業(yè)其投資規(guī)模的擴大，營業(yè)稅改征增值稅使得這一問題得以緩解。從此租賃行業(yè)納入了增值稅的征收范圍內(nèi)，這樣租賃公司如果提供租賃業(yè)務(wù)就能夠開具增值稅專用發(fā)票了，同時從租賃公司租入機器設(shè)備的相關(guān)企業(yè)也可以實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅額的目的。對于租賃行業(yè)另外一個影響就是，根據(jù)試點辦法相關(guān)規(guī)定，融資租賃行業(yè)提供相關(guān)業(yè)務(wù)的試點一般納稅人如果提供的是有形動產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，那么如果其業(yè)務(wù)的增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分就予以實行增值稅即征即退的政策，不必拘泥于租賃有形動產(chǎn)適用17%的稅率這一規(guī)定，可靈活調(diào)節(jié)。這項優(yōu)惠政策的規(guī)定使得融資租賃企業(yè)的稅負(fù)大大減輕。但是存量有形動產(chǎn)租賃是無法根據(jù)相關(guān)政策抵扣進項稅額的，試點實施辦法對此的規(guī)定是此種業(yè)務(wù)下可以選擇簡易辦法計算納稅，因此，雖然其名義稅負(fù)較高但是其實際稅負(fù)其實是下降的。

（2）對服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改征增值稅之前，服務(wù)行業(yè)全部收取營業(yè)稅，其稅率是企業(yè)營業(yè)收入的5%，稅制改革之后按照規(guī)定有一部分服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?%。從表面上看雖然服務(wù)行業(yè)稅率提高了1%，但是，應(yīng)該注意的是，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅而增值稅屬于價外稅，因此，在計算這一類增值稅的時候需要進行價稅分離計算，這就導(dǎo)致實際發(fā)生的企業(yè)營業(yè)收入與營改增前相比有所減少，因此，價稅分離計算后的不含稅的那部分營業(yè)收入乘以6%的稅率后所得到的企業(yè)增值稅額和原來就規(guī)定的營業(yè)稅額相比變化不大。但是，該行業(yè)納稅人一般都有外購項目，這些外購項目的進項稅額可以抵扣，比如外購的機器設(shè)備等所含的進項稅額。綜上，營業(yè)稅改征增值稅后服務(wù)行業(yè)的納稅人減少了稅收負(fù)擔(dān)。

（3）對交通運輸行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改征增值稅以后，相當(dāng)一部分交通運輸企業(yè)的稅負(fù)是增加的。營改增之前，交通運輸行業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是3%，營改增后，交通運輸行業(yè)的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業(yè)稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。交通運輸行業(yè)的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費等這些成本支出比較高的項目，大部分是無法抵扣的。即便是有些項目是在抵扣范圍內(nèi)的，其抵扣難度與其它相比也較大，像是運輸設(shè)備等這些基本上在營改增之前就已經(jīng)購置，這就無法進行進項抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發(fā)票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問題，綜合導(dǎo)致了交通運輸行業(yè)在營改增后稅負(fù)不降反升的結(jié)果。目前來看，盡管有一部分交通運輸企業(yè)的稅負(fù)有所增加，但隨著試點行動的不斷推進，其稅負(fù)增加情況正在得到緩解。隨著稅制改革范圍的進一步擴大成熟以及試點行業(yè)的增加，該行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)還有望繼續(xù)下降。

3、對不同規(guī)模企業(yè)產(chǎn)生的影響

對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響是十分顯著的，其稅負(fù)明顯有所下降。由于小規(guī)模納稅人在試點企業(yè)中所占的比重較高，因此特規(guī)定銷售額500萬為界限，銷售額低于500萬的企業(yè)，可以自行在兩者間進行選擇。小規(guī)模納稅人征繳由原來營業(yè)稅的5%變?yōu)楝F(xiàn)在增值稅的3%，至此小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)下降超過了40%，原來按照3%征收增值稅的部分小規(guī)模納稅人，同時也減少了諸如城建費等的營業(yè)稅附加費。增值稅屬于價外稅，計稅的時候是低于營業(yè)稅的。由此看來，小規(guī)模納稅人的中小服務(wù)企業(yè)就成為營改增稅制改革試點中最受益的那類群體。

對于一般納稅人來說，大部分企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)下降趨勢的，但也有比較例外的少部分企業(yè)是上升了的。營業(yè)稅和增值稅稅率差距越大，稅負(fù)反而會上升；營改增稅制改革后，如果能夠進行抵扣的進項稅較少，企業(yè)稅負(fù)也可能會上升；如果營改增稅制改革后企業(yè)不能夠得到政府的支持或者補償，稅負(fù)也會出現(xiàn)增加現(xiàn)象；如果稅改后稅負(fù)方面的優(yōu)惠措施被中斷，稅負(fù)也會出現(xiàn)上升現(xiàn)象；如果不能獲得進項稅票或者無法開具增值稅發(fā)票，適用稅率調(diào)高，稅負(fù)也會呈現(xiàn)上升現(xiàn)象。因此，營改增對一般納稅人來說，根據(jù)自身實際情況結(jié)果也是不同的。但通過試點調(diào)查，大部分的服務(wù)行業(yè)稅負(fù)還是下降的。

此外，營改增對于確認(rèn)企業(yè)的銷售收入也是有影響的。由于增值稅屬于價外稅，稅改后企業(yè)在確認(rèn)銷售收入就會按照不含增值稅確認(rèn)，而之前確認(rèn)是包含營業(yè)稅情況的，這就產(chǎn)生了數(shù)量上的差別。如果產(chǎn)品價格不變，那么營改增后企業(yè)的銷售收入是降低的，會帶來會計利潤相應(yīng)的減少?？傮w說來，營改增產(chǎn)生的各方面影響都是積極的，都有利于稅制改革的進步。

三、產(chǎn)生的稅負(fù)差異導(dǎo)致納稅籌劃“熱”

納稅籌劃現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理活動不可或缺的重要組成部分。納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人面臨稅負(fù)不同的多種納稅方案時可以選擇稅負(fù)較低的納稅方案，以達到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，在激烈的市場競爭下提高企業(yè)競爭力的有效手段。納稅籌劃的目的不僅僅是減輕企業(yè)稅負(fù)，還是在納稅約束的環(huán)境下使企業(yè)的稅后利潤最大化，以達到企業(yè)價值最大化目的。納稅籌劃屬于企業(yè)的事前籌劃活動，是納稅人針對稅法合理有效的掌握和運用，是納稅人納稅意識增強，納稅觀念提高的重要標(biāo)志之一，其長期性要求其要有長遠(yuǎn)的眼光，不但要考慮法律問題，還要考慮到企業(yè)的整體管理決策和目標(biāo)，符合整個企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略。

1、納稅籌劃的意義

（1）稅收籌劃降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段之一，稅收的無償性決定了稅款是企業(yè)資金的凈流出，所以納稅籌劃能夠降低企業(yè)的納稅成本，節(jié)省企業(yè)的費用開支，直接增加企業(yè)的凈收益，獲得利潤的直接增加，進而使得市場法人主體企業(yè)的可支配收入直接增加。增強企業(yè)的競爭能力。例如：實施納稅籌劃的時候，通過一些選擇性條款的合理巧妙運用，把當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延期繳納，這就相當(dāng)于企業(yè)無形之中獲得了一筆無息的貸款，增加了企業(yè)的資金來源，從而使得企業(yè)的資金調(diào)度和配置更加靈活。實施納稅籌劃有利于指導(dǎo)企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營和投資時做出正確的決策，優(yōu)先選擇稅后利潤最大化的方案，以獲得最大利益。在實施納稅籌劃之前，必須深入了解納稅對象、義務(wù)、應(yīng)繳稅額的計算方法和如何納等相關(guān)的稅法條款，并針對自身特點對稅收及相關(guān)法律進行詳細(xì)的分析，防范觸犯法律的行為產(chǎn)生，使得納稅籌劃行為在合法范圍內(nèi)進行。這樣不但能獲得最大的稅收收益而且還能避免稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)單位的處理，納稅規(guī)劃不僅有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力和財務(wù)管理能力，而且還有利于防止偷稅漏稅逃稅行為的發(fā)生。

（2）實施納稅籌劃從廣義上說，有利于優(yōu)化和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資方向，從而增加國家得財政收入。隨著市場經(jīng)濟的不斷深化和發(fā)展，宏觀調(diào)控依然是必不可少的重要手段。稅收政策是依據(jù)國家發(fā)展的需要以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而產(chǎn)生的。納稅籌劃使得企業(yè)為了獲取更多的稅收利益，必須嚴(yán)格按照國家的政策依法行事，嚴(yán)格按照國家和政策的意圖導(dǎo)向進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而有利于稅收政策這一調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿效應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）實施納稅籌劃不會減少國家稅收總量，反而可能增加國家的整體稅收總量。國家在制定和改革稅法的時候，為了發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控經(jīng)濟作用，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策或特定政策的目標(biāo)，會調(diào)整不同行業(yè)和區(qū)域之間的區(qū)別，這就為繳納稅款的企業(yè)提供了種種優(yōu)化納稅方案的機遇。納稅人可以在符合稅法相關(guān)規(guī)定和政府指導(dǎo)范圍選擇對自己有益的納稅方案，就可以達到減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的，這樣有利于促進欠發(fā)達地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大稅源和稅基，達到增加國家稅收收入的目的，促進國家經(jīng)濟的發(fā)展。但是在現(xiàn)實中，并不是說進行了納稅籌劃就一定會增加納稅人的收益，納稅人的盈利是受多方面影響的，并不是僅僅由稅收來決定，因此，應(yīng)該相對地看待此問題。

2、營改增納稅籌劃現(xiàn)狀

營改增稅制改革催生了利用稅法條文的不確定或者利用國家在不同地區(qū)不同行業(yè)的政策差異來實施納稅籌劃的熱潮。由于稅法對于營改增的規(guī)定不是很完備，因此，納稅人就能夠以自身利益為原則制定有利于自身的納稅方案，稅務(wù)機關(guān)也會認(rèn)可，這樣就能實現(xiàn)合法節(jié)稅目的。例如增值稅暫行條例對于小規(guī)模和一般納稅人的劃分既有量的標(biāo)準(zhǔn)也有質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)能否提供準(zhǔn)確納稅資料劃定類別。這樣就是的劃分的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，又具有可選擇性，兩種就可以根據(jù)趨向稅負(fù)低的原則相互轉(zhuǎn)換。為了企業(yè)的發(fā)展和利潤的更高，這就使得納稅籌劃變得越來越重要。

四、總結(jié)

我國當(dāng)前正處于一個加快經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵時期，急需轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)便成為首選，它對提高我國的國家綜合實力具有重要的推動作用。為了順應(yīng)稅制改革的發(fā)展要求，將營業(yè)稅改為征增值稅，是稅制改革的進步，有利于重復(fù)征稅現(xiàn)象的規(guī)避，完善稅制，對合理的專業(yè)化分工，三次產(chǎn)業(yè)的融合都有一定的促進作用，對于企業(yè)降低稅收成本有促進作用，能夠擴大企業(yè)的發(fā)展空間，調(diào)節(jié)消費投資等的結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟平衡發(fā)展。各行業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅制改革即將帶來的變化和挑戰(zhàn)做好應(yīng)對和充分準(zhǔn)備。

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