中外企業(yè)培訓(xùn)成本核算與管理比較研究

太原理工大學(xué) 李 剛 林 曼

縱觀我國(guó)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)在存貨管理、固定資產(chǎn)管理、銷售管理等方面，成本核算基礎(chǔ)較為扎實(shí)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化程度較高，成本信息對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)管理的支撐力度較強(qiáng)，企業(yè)可以較為充分地利用成本信息提高成本管理水平，有效提升相應(yīng)投入資金的使用效益。相比之下，我國(guó)許多企業(yè)的人力資源管理卻存在諸多業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不協(xié)調(diào)的差強(qiáng)人意之處，在當(dāng)前人力資源管理愈加重要的形勢(shì)下，這種現(xiàn)象顯得很不合時(shí)宜。為此，筆者針對(duì)企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用占比逐年增大的現(xiàn)象，依據(jù)重要性原則，先以人力資源培訓(xùn)為對(duì)象展開相應(yīng)研究，力求在解決人力資源管理業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不協(xié)調(diào)問題方面有所突破。

一、國(guó)外企業(yè)培訓(xùn)成本核算與管理現(xiàn)狀

（一）部分發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)強(qiáng)化成本管理提升培訓(xùn)效益的效果較為明顯 具體為：

（1）奧林巴斯公司（Olympus Corporation）。奧林巴斯公司是全球精密技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)，定期在公司總部（美國(guó)紐約，長(zhǎng)島）對(duì)銷售人員和工程師進(jìn)行常用設(shè)備和產(chǎn)品培訓(xùn)。組織培訓(xùn)活動(dòng)不僅需要花費(fèi)大量時(shí)間和費(fèi)用，而且每年只能進(jìn)行5次，培訓(xùn)效益不高。2003年奧林巴斯公司決定引入WebEx程序,試圖以此提升企業(yè)培訓(xùn)效益。公司核算了引入WebEx程序前后培訓(xùn)總成本及單位成本，并進(jìn)行比較分析，以驗(yàn)證WebEx程序在提升培訓(xùn)效益上的作用。通過比較發(fā)現(xiàn)，培訓(xùn)總成本比去年降低了近96%，單位培訓(xùn)成本也大幅下降至61美元，而培訓(xùn)次數(shù)增加到91次?？梢?，引入WebEx程序后企業(yè)培訓(xùn)效益明顯提升。

（2）智越咨詢公司（Achieve Global）。美國(guó)智越咨詢公司是全球最大的專業(yè)培訓(xùn)公司之一，為許多企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)。[3]智越咨詢公司中國(guó)區(qū)執(zhí)行總裁范禮仕通過一個(gè)美國(guó)科技產(chǎn)業(yè)公司的案例，介紹智越咨詢公司如何通過培訓(xùn)成本因素分析，幫助客戶在兩種培訓(xùn)課程上做出選擇，確定培訓(xùn)成本管理重點(diǎn)，并通過會(huì)計(jì)信息衡量培訓(xùn)效果。智越咨詢公司認(rèn)為兩種培訓(xùn)課程的單位成本均由培訓(xùn)課程單位成本、培訓(xùn)參與者單位成本（材料費(fèi)、交通費(fèi)等）、培訓(xùn)組織者單位成本三部分構(gòu)成（見表1）。

表1 兩種培訓(xùn)課程單位成本的構(gòu)成 單位：美元

培訓(xùn)課程1和培訓(xùn)課程2的課程單位成本相差50%，但兩者的單位總成本分別為8222美元和8622美元，僅相差4.8%。通過因素分析發(fā)現(xiàn)，造成兩種培訓(xùn)成本差異的主要因素并非培訓(xùn)課程單位成本，而是培訓(xùn)參與者單位成本。企業(yè)應(yīng)把培訓(xùn)成本管理的重點(diǎn)放在降低培訓(xùn)參與者單位成本上。

另外，智越咨詢公司提供了利用會(huì)計(jì)信息衡量培訓(xùn)效果的方法，通過考察培訓(xùn)前后企業(yè)銷售額、營(yíng)業(yè)收入以及利潤(rùn)變化情況評(píng)估培訓(xùn)效果。智越公司對(duì)培訓(xùn)客戶進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)選擇培訓(xùn)課程2的客戶在培訓(xùn)后，每位培訓(xùn)參與者多創(chuàng)造了700000美元的利潤(rùn)，而單位培訓(xùn)成本僅為8622美元，培訓(xùn)投資效益高。

（3）西門子股份公司（SIEMENSAG FWB：SIE，NYSE：SI）。德國(guó)西門子股份公司主要有三大培訓(xùn)方式：新員工培訓(xùn)、大學(xué)精英培訓(xùn)和員工在職培訓(xùn)。其中，員工在職培訓(xùn)耗費(fèi)培訓(xùn)成本最多，西門子公司每年投入8億馬克的培訓(xùn)費(fèi)用中的60%，約4.8億馬克用于員工在職培訓(xùn)。西門子公司不僅對(duì)員工在職培訓(xùn)投入成本較多，對(duì)其培訓(xùn)效益的考核也十分積極。員工在職培訓(xùn)主要包括針對(duì)管理人員進(jìn)行的管理教程培訓(xùn)，針對(duì)普通員工進(jìn)行的在職員工再培訓(xùn)。參加管理教程培訓(xùn)的6位中層管理人員組成學(xué)習(xí)小組，為西門子公司設(shè)計(jì)了電話業(yè)務(wù)收購(gòu)方法。經(jīng)過考核發(fā)現(xiàn)該方法使公司的移動(dòng)電話費(fèi)降低約60%，可見管理教程培訓(xùn)取得了良好效果。西門子公司對(duì)不同培訓(xùn)項(xiàng)目的培訓(xùn)成本進(jìn)行了明細(xì)核算，并綜合考慮成本信息及其他會(huì)計(jì)信息評(píng)估培訓(xùn)效益。

（二）部分發(fā)展中國(guó)家企業(yè)也開始重視應(yīng)用成本信息提升培訓(xùn)效益 具體為：

（1）智力商務(wù)公司。智利《三點(diǎn)鐘報(bào)》2013年5月13日消息，知名國(guó)際地產(chǎn)顧問公司高力國(guó)際（Colliers International）2012年對(duì)智利圣地亞哥當(dāng)?shù)?0座A級(jí)和B級(jí)寫字樓內(nèi)的商務(wù)公司進(jìn)行調(diào)查后出具報(bào)告。稱商務(wù)公司人均培訓(xùn)成本為3.36UF(智利發(fā)展單位，1UF=2.3萬比索,約合48美元），而圣地亞哥當(dāng)?shù)厝司嘤?xùn)成本為3.6UF。商務(wù)公司以當(dāng)?shù)厝司嘤?xùn)成本為標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)成本，與自身實(shí)際培訓(xùn)成本進(jìn)行比較分析。發(fā)現(xiàn)公司在培訓(xùn)上的投入低于當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)水平，應(yīng)增加培訓(xùn)投資額。

（2）印孚瑟斯技術(shù)有限公司（Infosys Technologies Limited）。印孚瑟斯技術(shù)公司是印度第二大IT服務(wù)商，擁有約10萬名員工。2011年公司培訓(xùn)總成本為700億盧比，企業(yè)員工單位培訓(xùn)成本約70億盧比。2012年印孚瑟斯技術(shù)公司為提升培訓(xùn)資金使用效益，決定改變新員工培訓(xùn)方式，將培訓(xùn)分為訓(xùn)練期和項(xiàng)目期兩個(gè)部分，訓(xùn)練期進(jìn)行理論培訓(xùn)，項(xiàng)目期進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。培訓(xùn)方式改善后，新員工單位培訓(xùn)成本為4000盧比，遠(yuǎn)低于上年度企業(yè)員工單位培訓(xùn)成本。而且，采用新培訓(xùn)方式后企業(yè)員工流失率降低，新員工的工作適應(yīng)期縮短。可見，新培訓(xùn)方式提高了培訓(xùn)資金使用效益，印孚瑟斯技術(shù)公司將采用新培訓(xùn)方式后的新員工單位培訓(xùn)成本與上年度企業(yè)員工單位培訓(xùn)成本比較，綜合考慮其他因素評(píng)估培訓(xùn)效益。

（三）我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用成本信息提升培訓(xùn)效益方面急待加強(qiáng)具體為：

（1）我國(guó)較少有企業(yè)依據(jù)成本信息進(jìn)行培訓(xùn)成本分析。一是培訓(xùn)成本比較分析。國(guó)外許多企業(yè)將采用新培訓(xùn)方式前后的培訓(xùn)總成本、培訓(xùn)單位成本進(jìn)行比較，或?qū)⑵髽I(yè)培訓(xùn)成本與當(dāng)?shù)仄骄嘤?xùn)成本進(jìn)行比較。通過成本比較分析評(píng)價(jià)新培訓(xùn)方式的效益，判斷企業(yè)培訓(xùn)投資額是否適當(dāng)。我國(guó)較少有企業(yè)單獨(dú)核算培訓(xùn)成本，并依據(jù)成本信息進(jìn)行比較分析。導(dǎo)致企業(yè)難以切實(shí)了解自身培訓(xùn)投資水平、培訓(xùn)成本的升降情況及發(fā)展趨勢(shì)等，為強(qiáng)化培訓(xùn)成本管理提高培訓(xùn)效益帶來困難。二是培訓(xùn)成本因素分析。為了解不同項(xiàng)目對(duì)培訓(xùn)成本的影響，國(guó)外許多企業(yè)通過培訓(xùn)成本因素分析，充分了解造成不同培訓(xùn)方式間成本差異的主要因素，輔助企業(yè)選擇培訓(xùn)方式，并確定培訓(xùn)成本管理重點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)較少進(jìn)行成本因素分析，大多企業(yè)僅核算培訓(xùn)總成本，成本管理難以做到有的放矢，培訓(xùn)效益難以提升。

（2）我國(guó)較少有企業(yè)依據(jù)成本信息評(píng)估培訓(xùn)效果。國(guó)外許多企業(yè)常通過對(duì)比培訓(xùn)前后銷售額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)的增加額與費(fèi)用、單位成本的降低額來評(píng)估培訓(xùn)效果。而我國(guó)很多企業(yè)對(duì)培訓(xùn)效果的評(píng)估局限于主觀估計(jì)或依據(jù)非財(cái)務(wù)信息評(píng)估，如通過問卷調(diào)查或僅根據(jù)培訓(xùn)次數(shù)的變化來評(píng)估培訓(xùn)效果，甚至有些企業(yè)根本不進(jìn)行培訓(xùn)效果評(píng)估。一方面，主觀估計(jì)容易夸大培訓(xùn)效果。另一方面，培訓(xùn)效果評(píng)估與反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)信息聯(lián)系不密切，難以令管理者充分認(rèn)識(shí)培訓(xùn)的價(jià)值，易導(dǎo)致管理人員降低對(duì)培訓(xùn)的重視程度。

（3）我國(guó)較少有企業(yè)對(duì)培訓(xùn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行成本比較分析、評(píng)估培訓(xùn)效益均需要依據(jù)培訓(xùn)成本信息。國(guó)外企業(yè)根據(jù)自身培訓(xùn)特色及培訓(xùn)評(píng)估需要對(duì)培訓(xùn)成本進(jìn)行明細(xì)核算，為培訓(xùn)成本管理提供依據(jù)，促進(jìn)了培訓(xùn)效益提升。我國(guó)很多企業(yè)則僅依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)-人員養(yǎng)成費(fèi)”等科目，較少根據(jù)企業(yè)培訓(xùn)管理需求進(jìn)行進(jìn)一步的明細(xì)核算。有的企業(yè)人力資源部門建立了輔助賬簿（臺(tái)賬），但人力資源部門中精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員較少，通常只核算企業(yè)培訓(xùn)總成本，較少進(jìn)行明細(xì)核算。缺乏培訓(xùn)成本明細(xì)核算則難以進(jìn)行培訓(xùn)成本分析和效益評(píng)估，影響培訓(xùn)效益提升。

二、我國(guó)企業(yè)培訓(xùn)成本核算與管理弱化影響因素

（一）主觀影響因素 我國(guó)人力資源管理起步較晚，培訓(xùn)是人力資源管理工作的一部分，培訓(xùn)成本核算與管理弱化與相關(guān)意識(shí)落后直接相關(guān)。意識(shí)缺失是制約培訓(xùn)成本管理水平和培訓(xùn)效益提升的主觀因素也是關(guān)鍵因素，主要有：

（1）培訓(xùn)成本管理意識(shí)不強(qiáng)。國(guó)外許多企業(yè)的培訓(xùn)成本管理意識(shí)較強(qiáng)，通過培訓(xùn)成本因素分析、成本比較分析、培訓(xùn)效果評(píng)估等多項(xiàng)成本管理活動(dòng)在提升培訓(xùn)效益上取得了明顯效果。我國(guó)許多企業(yè)的成本管理仍局限于產(chǎn)品成本管理、銷售成本管理和固定資產(chǎn)成本管理，培訓(xùn)成本管理意識(shí)較弱。

企業(yè)培訓(xùn)成本管理意識(shí)不強(qiáng)，直接降低了企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)成本管理的積極性，導(dǎo)致培訓(xùn)成本核算與管理弱化。培訓(xùn)成本管理將提升培訓(xùn)效益作為最終落腳點(diǎn)，通過成本管理提升投入資金使用效益。企業(yè)培訓(xùn)成本管理積極性不高，將影響培訓(xùn)效益提升。

（2）培訓(xùn)效益意識(shí)薄弱。許多國(guó)外企業(yè)的培訓(xùn)效益意識(shí)較強(qiáng)，通過比較培訓(xùn)前后財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化衡量培訓(xùn)效果，并結(jié)合培訓(xùn)成本投入金額綜合評(píng)估培訓(xùn)效益。衡量培訓(xùn)效果是評(píng)估培訓(xùn)效益的必要工作。我國(guó)企業(yè)培訓(xùn)管理重投入輕產(chǎn)出，培訓(xùn)效益意識(shí)薄弱。筆者對(duì)我國(guó)規(guī)模較大的四家管理咨詢公司：聚成集團(tuán)、時(shí)代光華、錫恩管理顧問公司、天元鴻鼎咨詢集團(tuán)為客戶提供的培訓(xùn)服務(wù)進(jìn)行分析，均未發(fā)現(xiàn)提供了與衡量培訓(xùn)效果相關(guān)的服務(wù)。管理咨詢公司提供的培訓(xùn)服務(wù)是目前我國(guó)企業(yè)需求較強(qiáng)的服務(wù)，其在提供衡量培訓(xùn)效果相關(guān)服務(wù)方面熱情不高，間接反應(yīng)出我國(guó)企業(yè)培訓(xùn)效益意識(shí)不強(qiáng)。

評(píng)估培訓(xùn)效益需要依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息，其中包括成本信息。這類成本信息往往是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表難以提供的，需企業(yè)單獨(dú)核算。我國(guó)企業(yè)培訓(xùn)效益意識(shí)薄弱，直接降低了培訓(xùn)相關(guān)成本信息單獨(dú)核算的需求，導(dǎo)致培訓(xùn)成本核算與管理弱化。

（二）客觀影響因素 除上述主觀因素外，還受到客觀因素的影響。主觀因素和客觀因素相互作用，某種程度上加大了我國(guó)企業(yè)培訓(xùn)成本核算與管理弱化的趨勢(shì)。

（1）培訓(xùn)方式單一弱化了成本分析需求。國(guó)外很多企業(yè)常通過成本分析提升培訓(xùn)效益，在引入新培訓(xùn)方式后，通過成本比較分析驗(yàn)證新培訓(xùn)方式在節(jié)約成本，提高效益方面的作用。在選擇培訓(xùn)方式時(shí)，通過成本因素分析了解造成不同培訓(xùn)方式間成本差異的主要原因，以做出正確決策。國(guó)外企業(yè)在多種培訓(xùn)方式中進(jìn)行選擇時(shí)，常進(jìn)行成本分析，培訓(xùn)方式的多樣化提升企業(yè)對(duì)培訓(xùn)成本分析的需求。筆者對(duì)我國(guó)大量企業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)培訓(xùn)方式比較單一，大多企業(yè)以課堂教學(xué)為主，通常為定期的短期集中講課。

（2）培訓(xùn)成本占比較低拉低了相應(yīng)成本信息的重要性。在美國(guó)，公司一般拿出其銷售收入的1%到5%或工資總額的8%-10%用于培訓(xùn)工作。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心企業(yè)研究所與中國(guó)人力資源開發(fā)網(wǎng)共同組織了“中國(guó)企業(yè)人力資源管理現(xiàn)狀調(diào)查”，共有近15000余家企業(yè)參與調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，培訓(xùn)成本占公司銷售收入3-5‰以上的企業(yè)僅為8.7%，而占銷售收入0.5‰以下的企業(yè)有48.2%?？梢姡覈?guó)企業(yè)在員工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入上總體偏低，培訓(xùn)成本占比較低。會(huì)計(jì)信息重要性取決于其金額大小是否足以對(duì)決策產(chǎn)生影響。培訓(xùn)成本占比較低拉低了相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的重要性。會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵守“重要性”基本原則，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要性程度選擇會(huì)計(jì)處理程序與方法，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算、分項(xiàng)目反映。培訓(xùn)相關(guān)的成本信息重要性不高拉低了企業(yè)單獨(dú)核算培訓(xùn)成本的需求。

（3）企業(yè)信息化優(yōu)勢(shì)缺失。企業(yè)信息化目前已經(jīng)發(fā)展到企業(yè)級(jí)水平，單項(xiàng)業(yè)務(wù)級(jí)和部門級(jí)的應(yīng)用難以得到相應(yīng)的技術(shù)支撐，ERP模式應(yīng)用成為國(guó)際主流方式，人力資源培訓(xùn)成本核算已無法獨(dú)善其身，然而ERP在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用卻差強(qiáng)人意。一是用得少。2012年卡萊（梅州）橡膠制品有限公司計(jì)劃部董鵬與清華大學(xué)軟件學(xué)院張曉良等人對(duì)全國(guó)387家企業(yè)（涉及石化、鋼鐵、電子、飛機(jī)和船舶等行業(yè)）實(shí)施ERP情況進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)僅有10%的企業(yè)全面應(yīng)用了ERP?？梢?，ERP并未在我國(guó)得到廣泛應(yīng)用。二是用不好。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至2012年，我國(guó)企業(yè)成功實(shí)施ERP的只占10%～20%；實(shí)現(xiàn)部分集成的只有30%～40%；而失敗的卻占50%，并且在實(shí)施成功的10%～20%的企業(yè)中大多為外資企業(yè)。

ERP系統(tǒng)的功能強(qiáng)大，可為培訓(xùn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化提供支持，節(jié)約核算時(shí)間，提升培訓(xùn)成本核算效率。推動(dòng)成本核算工作深入到培訓(xùn)執(zhí)行層，更加細(xì)致全面地滿足培訓(xùn)對(duì)成本信息的需求。鑒于此，企業(yè)ERP優(yōu)勢(shì)實(shí)際上出現(xiàn)缺失，難以助推培訓(xùn)成本核算。

三、我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化培訓(xùn)成本核算提升培訓(xùn)效益的建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)培訓(xùn)成本管理意識(shí) 培訓(xùn)成本管理也是企業(yè)成本管理的一部分。國(guó)外企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)成本管理的意識(shí)較強(qiáng)，通過強(qiáng)化成本管理在提升效益上取得了明顯效果，我國(guó)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化培訓(xùn)成本管理意識(shí)。

（1）深化企業(yè)對(duì)培訓(xùn)的認(rèn)識(shí)。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，培訓(xùn)是企業(yè)累積人力資本的主要方式。培訓(xùn)成本的投入是一項(xiàng)人力資本投資活動(dòng)，應(yīng)重視投資效益。

（2）充分意識(shí)培訓(xùn)成本管理的作用。進(jìn)行培訓(xùn)成本管理對(duì)于提升培訓(xùn)效益是不必可少的工作，通過成本分析和效果評(píng)估，幫助企業(yè)提升培訓(xùn)效益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)培訓(xùn)管理的不同需求，進(jìn)行培訓(xùn)成本明細(xì)核算，促進(jìn)培訓(xùn)效益提升。

（二）增強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)效益意識(shí) 核算培訓(xùn)成本，強(qiáng)化培訓(xùn)成本管理的最終目標(biāo)是提升培訓(xùn)效益。培訓(xùn)效益的高低取決于培訓(xùn)投入和產(chǎn)出之比，培訓(xùn)產(chǎn)出體現(xiàn)于培訓(xùn)在增加企業(yè)價(jià)值上的作用，培訓(xùn)創(chuàng)造價(jià)值的數(shù)額難以準(zhǔn)確計(jì)算，但可以通過指標(biāo)體系衡量。

國(guó)外在衡量培訓(xùn)產(chǎn)出的研究上起步較早，1980年7月，薩拉托加學(xué)院聚集了15位人力資源專業(yè)人員，共同開發(fā)了第一套衡量人力資源管理的指標(biāo)公式。之后國(guó)外學(xué)者在此基礎(chǔ)上開發(fā)出了多種人力資源管理衡量指標(biāo)，這其中也包括培訓(xùn)產(chǎn)出衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)公式通常由簡(jiǎn)單的四則運(yùn)算構(gòu)成，一些培訓(xùn)指標(biāo)的實(shí)用性已經(jīng)在實(shí)踐中得到驗(yàn)證。我國(guó)企業(yè)應(yīng)效仿國(guó)外做法，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)定財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)估培訓(xùn)產(chǎn)出，逐步建立評(píng)估指標(biāo)體系。

（三）豐富培訓(xùn)方式以強(qiáng)化成本分析需求 許多國(guó)外企業(yè)提供了多樣化的培訓(xùn)方式，進(jìn)行成本分析需求較強(qiáng)。而我國(guó)許多企業(yè)的培訓(xùn)流于形式，培訓(xùn)方式單一。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營(yíng)特色，結(jié)合自身需求不斷豐富，避免拘泥于單一的培訓(xùn)方式。根據(jù)培訓(xùn)管理工作的具體需要，選擇合適的成本分析方法，并通過成本分析輔助企業(yè)培訓(xùn)決策，選擇效益較高的培訓(xùn)方式，力求以最小的投入取得最大的收益。

（四）優(yōu)先推進(jìn)核心人才培訓(xùn)成本管理 我國(guó)企業(yè)在培訓(xùn)上的投資有所提高，但目前培訓(xùn)成本占比依舊較低，培訓(xùn)會(huì)計(jì)信息“重要性”尚待提高。全面進(jìn)行培訓(xùn)成本明細(xì)核算，推行全員培訓(xùn)成本管理的難度較大，但可以局部進(jìn)行培訓(xùn)成本管理。

核心人才對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益影響較大，培訓(xùn)費(fèi)用耗費(fèi)較多，其培訓(xùn)成本信息“重要性”相對(duì)較高，企業(yè)核算核心人才培訓(xùn)成本的積極性更強(qiáng)。因此，在培訓(xùn)投入總成本不高的情況下，可以優(yōu)先推進(jìn)核心人才培訓(xùn)成本管理，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定核算對(duì)象，設(shè)計(jì)評(píng)估指標(biāo)，選擇適當(dāng)?shù)某杀痉治龇椒?。通過局部培訓(xùn)成本管理積累經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上逐步發(fā)展為全員培訓(xùn)成本管理。

（五）推進(jìn)ERP應(yīng)用以助推培訓(xùn)成本核算 國(guó)外許多企業(yè)通過ERP為培訓(xùn)成本核算和成本管理提供技術(shù)支持，在促進(jìn)培訓(xùn)效益提升上取得顯著效果。我國(guó)企業(yè)應(yīng)提升對(duì)ERP的重視程度；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通，確保ERP系統(tǒng)內(nèi)流程依次進(jìn)行；完善相關(guān)制度，保障ERP正常運(yùn)作。逐步推廣ERP在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用，提升ERP應(yīng)用水平。將信息系統(tǒng)延伸到企業(yè)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，作為培訓(xùn)業(yè)務(wù)的第一接受者，到培訓(xùn)業(yè)務(wù)前線搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，為培訓(xùn)成本管理提供更完整、及時(shí)的成本信息，提升培訓(xùn)成本明細(xì)核算效率和成本信息質(zhì)量。

四、結(jié)論

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)主觀上受到培訓(xùn)成本管理意識(shí)不強(qiáng)和培訓(xùn)效益意識(shí)薄弱的影響，同時(shí)受到培訓(xùn)方式單一、培訓(xùn)成本占比較低、信息化優(yōu)勢(shì)缺失等客觀因素限制，導(dǎo)致培訓(xùn)成本核算與管理弱化。我國(guó)企業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)成本管理意識(shí)和效益意識(shí)，不斷豐富培訓(xùn)方式，加速擴(kuò)大培訓(xùn)投資、推進(jìn)ERP應(yīng)用為強(qiáng)化成本核算提升培訓(xùn)效益創(chuàng)造良好的客觀條件。

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