基于云計算的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法研究

南京信息工程大學 楊 綺 南京審計學院信息科學學院 陳 偉

一、開展大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計的意義

大型建設項目審計一直是我國審計的重點對象。早在20世紀80年代就開始開展施工企業(yè)財務收支審計。在20世紀90年代，開展過投資項目開工前審計。到了本世紀，大型建設項目審計逐步走向正軌，審計的內(nèi)容包括項目前期管理、招標管理、合同管理、工程造價、竣工決算以及工程質(zhì)量管理等。隨著我國國力的不斷增強，一些大型體育賽事，如奧運會、青奧會等不斷在我國舉辦，這些大型體育賽事加快了我國體育場館的建設。另外，在經(jīng)濟穩(wěn)步、健康發(fā)展的大背景下，我國許多地方政府也加快了體育場館的建設。這些體育場館不僅是開展競技體育的重要硬件設施，將來也是市民參加全民健身的重要活動場所。因此，為了加強這些大型體育項目的建設，開展大型體育建設項目審計具有重要意義。

對于建設項目審計，一般來說，在審計范圍確定之后，審計人員需要實施現(xiàn)場審計，獲取審計證據(jù)，進而給出審計結論。從審計機關開展建設項目審計的實踐來看，獲取審計證據(jù)的方法主要有審閱法、觀察法、調(diào)研法、簡單檢測法、專業(yè)檢測法等。在信息化環(huán)境下，由于與建設項目有關的活動是通過計算機進行處理的，其數(shù)據(jù)資料以電子數(shù)據(jù)形式存儲在工程管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)之中。在這種情況下，審計人員要獲取證據(jù)，就需要采集工程管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，然后再對采集來的電子數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)。為了更好地實現(xiàn)大型建設項目審計工作的三個轉變，即“從現(xiàn)場審計變?yōu)檫h程審計，從靜態(tài)審計變?yōu)閯討B(tài)審計，從事后審計變?yōu)槭轮袑徲嫛保袊鴮徲嬍鹫谔剿鬟m合我國國情的大型重點建設項目聯(lián)網(wǎng)審計實施方案。近年來，國內(nèi)學術界也對聯(lián)網(wǎng)審計的一些理論和關鍵性問題進行了深入的研究，并針對云計算（cloudcomputing）環(huán)境下開展聯(lián)網(wǎng)審計的需要，探索了云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法問題。綜上所述，研究大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法具有重要的應用價值。本文結合目前云計算技術的發(fā)展，針對已有聯(lián)網(wǎng)審計方法的不足，研究基于云計算的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法。

二、研究大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法的必要性

（一）大數(shù)據(jù)時代開展聯(lián)網(wǎng)審計面臨的問題 聯(lián)網(wǎng)審計的實現(xiàn)原理一般來說可概括為圖1所示。概括來說，聯(lián)網(wǎng)審計在技術實現(xiàn)上可以分成4個步驟：第一、審計數(shù)據(jù)采集，審計數(shù)據(jù)采集主要是完成對被審計單位電子數(shù)據(jù)的采集。第二、審計數(shù)據(jù)傳輸，通過審計數(shù)據(jù)傳輸，把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡傳輸?shù)綄徲媶挝恢腥?。第三、審計?shù)據(jù)存儲，審計數(shù)據(jù)存儲用于把從被審計單位采集傳輸來的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式存儲在審計單位的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)中。第四、審計數(shù)據(jù)分析，審計數(shù)據(jù)分析主要是對從被審計單位采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)。

進入大數(shù)據(jù)（bigdata）時代，聯(lián)網(wǎng)審計實施與運行將會面臨以下問題：（1）聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，被審計單位的數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲在審計單位建設的數(shù)據(jù)中心系統(tǒng)中，采集來的數(shù)據(jù)量大，因此審計單位建設的數(shù)據(jù)中心需要可擴展的數(shù)據(jù)存儲設施。（2）聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲，由于數(shù)據(jù)量大，為了能做到實時審計，需要高效的審計數(shù)據(jù)分析技術和處理設備。（3）現(xiàn)在正在應用的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法實施與運行成本較高。

圖1 我國聯(lián)網(wǎng)審計方法原理

（二）使用云計算的優(yōu)點 一般來說，云計算技術主要具有以下優(yōu)點：（1）云計算平臺的數(shù)據(jù)存儲能力強大。云計算平臺可以提供海量數(shù)據(jù)存儲環(huán)境，能夠按照用戶的需要進行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)的管理和存儲業(yè)務。（2）使用成本低。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，且可擴展能力強，云計算平臺能夠在極短時間內(nèi)根據(jù)用戶的需要把數(shù)據(jù)存儲環(huán)境升級到巨大容量，另外，使用云計算平臺不需要用戶頻繁的升級相關軟件，不需要用戶自己投資構建新的基礎設施，從而減少了相關成本。（3）能夠提供高效、強大的數(shù)據(jù)分析處理能力。云計算在處理用戶需要的計算時可以將用戶的龐大數(shù)據(jù)分析程序分解成多個子數(shù)據(jù)分析程序，然后將這些數(shù)據(jù)分析任務交由云計算平臺中的多個服務器所組成的分析系統(tǒng)，由這些分析系統(tǒng)分別進行計算分析，最后再將分析結果匯總后回傳給用戶，云計算平臺可以使這一過程在極短時間內(nèi)完成，因此使用云平臺能高效、快速地完成數(shù)據(jù)的分析處理。（4）云計算平臺能夠提供專業(yè)和相對安全的數(shù)據(jù)存儲服務。相對于用戶自己管理數(shù)據(jù)存儲，如果用戶選擇好的云計算供應商，將數(shù)據(jù)存儲在這些云計算供應商提供的云計算機平臺中，則能在一定程度上消除用戶自己因各種安全管理問題而導致的數(shù)據(jù)丟失以及其他風險。

（三）為研究大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法提供機遇 由以上分析可知：云計算技術的發(fā)展為研究云計算環(huán)境下的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法提供了機遇，主要表現(xiàn)為：（1）云計算技術為降低大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的實施與運行成本提供了條件，一般來說，如果審計單位采用云供應商提供的云計算平臺來開展聯(lián)網(wǎng)審計，則審計單位不需要任何基建投資，審計單位不用承擔機房空間、電力以及人力等成本，審計單位沒有硬件購置成本，審計單位也不需要軟件許可證或升級，以及雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T。因此，采用云計算技術實現(xiàn)的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)在一定程度上可以降低系統(tǒng)的實施與運行成本。（2）近年來云計算技術的普及應用為開展大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)提供了機遇。云計算技術是我國“十二五”規(guī)劃中重點發(fā)展的新一代信息技術，近年來全國各地政府以及很多供應商也建立了大量的云計算服務平臺，這為基于云計算技術開展大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)提供了機遇。（3）應用云計算技術能更好地滿足大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計情況下大數(shù)據(jù)分析的需要。對于大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計，包含有大量的工程圖紙自動計算，為了更好地滿足云計算環(huán)境下大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析的需要，應該充分利用大數(shù)據(jù)分析技術來提高審計效率，而云計算的出現(xiàn)為解決大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析這一問題提供了機遇。

三、云計算環(huán)境下大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法

根據(jù)以上分析，可根據(jù)“審計單位采用云平臺”和“審計單位、被審計單位同時采用云平臺”這兩種情況來實施基于云計算平臺的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法。

（一）審計單位采用云平臺 在這種情況下，基于云計算的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法的原理如圖2所示。主要原理可描述為：審計部門利用云平臺提供的平臺服務和設施服務，開發(fā)運行于云平臺的審計作業(yè)系統(tǒng)，主要包括項目前期管理、招標管理、合同管理、工程造價、竣工決算等功能模塊。審計部門借助云平臺提供的軟件服務能夠完成以下任務：（1）審計單位利用云平臺提供的審計數(shù)據(jù)采集軟件把將審計單位應用系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)采集過來存儲在云平臺中，這些數(shù)據(jù)包括關系數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，也包括一些工程圖紙等文件，然后，借助云平臺提供的軟件服務（審計作業(yè)系統(tǒng)）對采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析處理，獲得審計證據(jù)。（2）借助云平臺提供的軟件服務可以自動對工程圖紙計算工程量，并生成工程量清單，自動套定額，綜合單價分析，價差自動計算、計算含稅工程造價，生成工程量清單計價，識別、讀取、轉換工程預決（結）算編制軟件的數(shù)據(jù)文檔，進行驗算，生成差異對照表，實現(xiàn)對主流工程造價軟件數(shù)據(jù)文件的讀取、識別和轉換，并借助云平臺提供的軟件服務，設計審計工具進行審計取證作業(yè)，生成各種表格、審計工作底稿等。

圖2 審計單位采用云平臺時大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法

（二）審計單位、被審計單位同時采用云平臺 當審計單位和被審計單位同時采用云平臺完成自己的工作時，審計單位可以借助云計算平臺的強大計算能力，采用智能信息技術，在被審計單位的應用系統(tǒng)中嵌入一個審計監(jiān)控模塊，并在審計監(jiān)控模塊中定義相應的規(guī)則，該模塊用來檢查輸入到被審計單位應用系統(tǒng)中的每一筆數(shù)據(jù)，輸入的數(shù)據(jù)和定義的相應規(guī)則的任何差異都會被及時預警，并能跟蹤異常動向，及時發(fā)現(xiàn)問題。另外，審計人員可以根據(jù)需要靈活在傳感器和數(shù)字代理中定義相應的規(guī)則和參數(shù)，從而滿足實時審計的需要。這種方法的原理如圖3所示。

四、結論

本文根據(jù)目前開展大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計的需要，結合云計算技術的特點，研究了云計算環(huán)境下的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計方法，為今后開展大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計提供了理論基礎。當然，并不是所有的大型體育建設項目都適合采用云計算技術開展聯(lián)網(wǎng)審計。相對于傳統(tǒng)的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計實施方法，云計算環(huán)境下開展大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計一般具有較多的審計風險，因此，在云計算環(huán)境下實施大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計時，應該充分利用云計算技術帶來的優(yōu)點，同時注意采取相關措施，防范云計算環(huán)境帶來的風險，這就要求在實施基于云計算技術的大型體育建設項目聯(lián)網(wǎng)審計時，應根據(jù)實際情況和需要選擇最佳的聯(lián)網(wǎng)審計實施方案。

［1］陳偉、Smieliauskas W：《聯(lián)網(wǎng)審計的績效評價方法：基于RC和AHP的組合應用》，《系統(tǒng)工程理論與實踐》2012年第8期。

［2］陳偉、Smieliauskas W：《云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法探析》，《審計研究》2012年第3期。

［3］陳偉、尹平：《基于成本效益視角的聯(lián)網(wǎng)審計可行性分析》，《審計與經(jīng)濟研究》2007年第1期。

［4］陳偉、劉思峰、邱廣華：《計算機審計中一種基于孤立點檢測的數(shù)據(jù)處理方法》，《商業(yè)研究》2006年第17期。

［5］陳偉：《聯(lián)網(wǎng)審計技術方法與績效評價》，清華大學出版社2012年版。

［6］陳偉：《計算機輔助審計原理及應用》（第二版），清華大學出版社2012年版。

［7］審計署固定資產(chǎn)投資審計司：《工程質(zhì)量審計研究》，中國時代經(jīng)濟出版社2012年版。

［8］國家863計劃審計署課題組：《計算機審計數(shù)據(jù)采集與處理技術研究報告》，清華大學出版社2006年版。