免稅新政下小微企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略選擇

西安工程大學(xué) 荊 媛

2013年7月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅［2013］52號(hào)）,通知規(guī)定：“自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅?！蓖?月21日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)，進(jìn)一步明確了免稅政策實(shí)施過程中的細(xì)則。此次小微企業(yè)免稅新政能為小微企業(yè)帶來直接實(shí)惠，對提高小微企業(yè)發(fā)展信心具有積極作用，能更好地發(fā)揮小微企業(yè)在穩(wěn)增長、擴(kuò)就業(yè)等方面的作用。但是，此項(xiàng)政策也會(huì)給小微企業(yè)帶來一些劣勢與威脅。免稅新政使得小微企業(yè)優(yōu)勢與劣勢同在，機(jī)會(huì)與威脅并存。

一是優(yōu)勢。免稅新政從根本上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，加快了企業(yè)發(fā)展。目前，小微企業(yè)需要繳納的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅附加、所得稅、印花稅等二十多種稅。如果將各種顯性的、隱性的稅收加在一起，企業(yè)的平均稅負(fù)在40%以上。除了稅賦，企業(yè)還必須繳納各種費(fèi)用，如教育費(fèi)附加、水資源費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、地方教育費(fèi)、殘疾人就業(yè)金以及工商、環(huán)保、衛(wèi)生、質(zhì)監(jiān)、公安等眾多部門征收的各類行政性收費(fèi)。這樣，繁重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)占據(jù)了小微企業(yè)本就微薄的利潤空間的很大部分，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的形勢下，小微企業(yè)甚至?xí)虼讼萑胩潛p?，F(xiàn)在國家實(shí)施小微企業(yè)免稅新政，在減免了增值稅（或營業(yè)稅）后，隨之附帶繳納的城建稅及教育費(fèi)附加也一起減免，這樣就從本質(zhì)上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)小微企業(yè)快速發(fā)展壯大。

二是劣勢。盡管免稅新政給小微企業(yè)帶來了種種機(jī)遇，但也必須看到，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)比較萎靡的情況下，小微企業(yè)依然面臨著各種挑戰(zhàn)。（1）免征政策門檻偏高。政策規(guī)定對月銷售額（或營業(yè)額）不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅（或營業(yè)稅）。據(jù)此推算，此項(xiàng)免稅新政，僅給600萬戶左右的小微企業(yè)帶來實(shí)惠，符合免稅條件的小微企業(yè)僅占全國6000萬戶小微企業(yè)總數(shù)的10%，受眾所占比重過小，受惠面較窄。另外，根據(jù)我國目前的現(xiàn)狀，只有家庭作坊式企業(yè)及個(gè)體工商戶月銷售額（或營業(yè)額）可能不超過2萬元，對于制造、建筑、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)來說，此項(xiàng)免稅優(yōu)惠幾乎與它們無關(guān)，因?yàn)檫@些企業(yè)很少有月銷售額（或營業(yè)額）不超過2萬元的。（2）操作程序麻煩。一方面，增值稅小規(guī)模納稅人需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并先繳納增值稅款。另一方面，政策規(guī)定，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納稅款的，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。這樣不僅增加了稅務(wù)工作人員的工作量，也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，使財(cái)務(wù)人員花費(fèi)很多時(shí)間在收集發(fā)票全部聯(lián)次以及往返單位與稅務(wù)局路途上。由此可能導(dǎo)致納稅人不給或少給客戶提供發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生，這種不開發(fā)票的行為顯然違反了發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。

三是機(jī)會(huì)。一方面，黨的十八大報(bào)告《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出，健全促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)體制機(jī)制，完善扶持創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，形成政府激勵(lì)創(chuàng)業(yè)、社會(huì)支持創(chuàng)業(yè)、勞動(dòng)者勇于創(chuàng)業(yè)的新機(jī)制。此次小微企業(yè)的免稅新政有利于政府激勵(lì)創(chuàng)業(yè)，進(jìn)一步增大小微企業(yè)的數(shù)量，會(huì)帶動(dòng)社會(huì)就業(yè)，在加大企業(yè)之間競爭的同時(shí)也激勵(lì)小微企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在競爭激烈的市場環(huán)境中不斷提升自己。另一方面，小微企業(yè)為吸納了大量的就業(yè)人口和提供了近三分之二的所得稅，在國民經(jīng)濟(jì)中的支撐作用越來越大。然而，受到資金、技術(shù)、人才等方面的影響，小微企業(yè)自身素質(zhì)和發(fā)展水平還不高，仍然面臨管理不規(guī)范、效率低下、競爭能力弱的問題。此項(xiàng)免稅新政的頒布，在一定程度上減輕了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使小微企業(yè)可以用減免掉的資金投資在企業(yè)管理上，從而提高效率，提升企業(yè)競爭力，完成從小微企業(yè)到中型企業(yè)再到大企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

四是威脅。博鰲亞洲論壇2013年年會(huì)上發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2012年我國小微企業(yè)整體需求平淡，營收增長困難，較2011年同期相比，近6成小微企業(yè)利潤持平或下滑，另有4成利潤僅有小幅增長。另外，國務(wù)院發(fā)展研究中心調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在2012年實(shí)體企業(yè)利潤下滑30%至40%的情況下，稅收增長仍然達(dá)到兩位數(shù)以上，加上名目繁多的各種收費(fèi)“稅費(fèi)高”甚至取代“融資難”，成為困擾中小企業(yè)的頭號(hào)難題，已經(jīng)危及到許多小微企業(yè)的生存。在這種收入增長困難、稅費(fèi)繁重的背景下，小微企業(yè)很可能為了提高收益進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，并為了節(jié)約開支不聘請專業(yè)會(huì)計(jì)，這就導(dǎo)致一些威脅的存在。（1）免稅新政易于使某些企業(yè)為了符合政策條件而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。對于月銷售額（或營業(yè)額）超過2萬元的一些小微企業(yè)，它可能為了符合規(guī)定而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，比如延遲確認(rèn)收入，以此來達(dá)到免稅的目的。（2）小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)意識(shí)薄弱，可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)的業(yè)務(wù)少且簡單，因此小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員大多專業(yè)技能不過硬，并且也很可能不了解國家關(guān)于免稅的政策，從而使企業(yè)多繳稅。

基于上文分析結(jié)果，從企業(yè)和國家的雙重角度出發(fā)，適時(shí)制定明確的戰(zhàn)略，已成為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

第一，SO戰(zhàn)略——進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅。首先，根據(jù)通知規(guī)定的免征限額，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)月銷售額或營業(yè)額，嚴(yán)格控制好其金額在限額以內(nèi)（即不超過2萬元），遇到超過2萬元的情形，可與客戶協(xié)商，推遲發(fā)票的開具時(shí)間，以達(dá)到合理避稅的目的。其次，運(yùn)用派生分立法（是指一個(gè)公司將一部分財(cái)產(chǎn)或營業(yè)依法分出，成立兩個(gè)或兩個(gè)以上公司的行為。在存續(xù)分立中，原公司繼續(xù)存在。）達(dá)到減少企業(yè)所得稅和免交增值稅（或營業(yè)稅）的目的。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2011］117號(hào)）規(guī)定：“符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”這樣可以使一些原本不符合條件的小微企業(yè)通過企業(yè)分立享受到優(yōu)惠，減少企業(yè)所得稅；另一方面也可以適用此項(xiàng)免稅政策，免交增值稅（或營業(yè)稅）。

第二，WO戰(zhàn)略——細(xì)分行業(yè)，實(shí)行“差別化”的免稅限額。鑒于此項(xiàng)政策受惠面較窄，因此，可以呼吁有關(guān)部門提高免稅規(guī)定的銷售額（或營業(yè)額）。我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，“長三角”、“珠三角”等東部、南部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)小微企業(yè)月銷售額（或營業(yè)額）超過2萬元已很普遍，這些企業(yè)無法享受免稅優(yōu)惠，建議國家可以分地區(qū)設(shè)置免稅條件，使政策更加可行，真正減輕小微企業(yè)的稅賦?？梢苑中袠I(yè)分地區(qū)規(guī)定免稅上限，使小微企業(yè)有更大的生存空間。此外，發(fā)票全部聯(lián)次追回后方可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還稅款的規(guī)定，在實(shí)際操作上較麻煩，可適當(dāng)簡化程序?？梢詫⒚舛愋抡?2號(hào)文件］與財(cái)稅［2011］117號(hào)兩項(xiàng)政策結(jié)合起來，對于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)，在申請享受免征增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠時(shí)，稅務(wù)部門的認(rèn)定程序可以適當(dāng)簡化。

第三，ST戰(zhàn)略——加強(qiáng)監(jiān)督，提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能。（1）加強(qiáng)監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令小微企業(yè)建立健全與確認(rèn)收入相關(guān)的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅認(rèn)定時(shí)重點(diǎn)審查相關(guān)內(nèi)控措施。另外，對查出財(cái)務(wù)造假的小微企業(yè)，也應(yīng)給予一定的處罰，如三年內(nèi)不得享受任何稅收優(yōu)惠并以應(yīng)交稅費(fèi)的兩倍繳納罰款。如此，小微企業(yè)從財(cái)務(wù)造假中獲得的機(jī)會(huì)收益小于它的敗露成本，以此來抑制小微企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為。（2）培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員，提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員較少，企業(yè)單獨(dú)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員成本較高。因此，可以把各個(gè)地區(qū)的小微企業(yè)結(jié)合起來，并推選出一個(gè)龍頭企業(yè)，牽頭組織各小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，通過網(wǎng)絡(luò)授課、講座等形式，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和國家政策法規(guī)，增強(qiáng)對政策法規(guī)的了解，避免不必要的損失。

第四，WT戰(zhàn)略——擴(kuò)大免稅新政的受惠面，逐步將中小微企業(yè)納入免稅范圍。稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)貧富、實(shí)現(xiàn)公平的一個(gè)重要途徑，為小微企業(yè)減負(fù)，覆蓋范圍當(dāng)然是越大越好。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在我國企業(yè)總數(shù)中，中小企業(yè)占比超過99%，對我國GDP的貢獻(xiàn)超過60%，對稅收的貢獻(xiàn)超過50%，提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和82%的新產(chǎn)品開發(fā)。因此，建議國家繼續(xù)擴(kuò)大免稅的受惠面，把受惠企業(yè)從部分小微企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹行∥⑵髽I(yè)。