高職院校內(nèi)部控制體系存在的問題及對(duì)策

叢建鄉(xiāng)，邵彩榮

（濟(jì)南護(hù)理職業(yè)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250102)

高職院校內(nèi)部控制體系存在的問題及對(duì)策

叢建鄉(xiāng)，邵彩榮

（濟(jì)南護(hù)理職業(yè)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250102)

從內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督出發(fā)，分析目前高職院校內(nèi)部控制體系存在的主要問題，并提出在新形勢(shì)下建立科學(xué)實(shí)用的內(nèi)部控制體系的方法。

高職院校；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部監(jiān)督

高職院校（本文特指公辦高職院校）內(nèi)部控制體系是高職院校為保證各項(xiàng)管理工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)依法有效進(jìn)行，防范和控制各種辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平和辦學(xué)效益而制定并實(shí)施的一系列控制方法、程序及措施的總稱。近期，筆者對(duì)多所高職院校的內(nèi)部控制體系建設(shè)情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，約談了多位相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)費(fèi)來源多元化，高職院校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大，日益成為一個(gè)經(jīng)營(yíng)辦學(xué)的實(shí)體，面臨著來自多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而識(shí)別、應(yīng)對(duì)、化解風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系相對(duì)薄弱?，F(xiàn)以自2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為參照，從內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督出發(fā)，探索完善高職院校內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

1 高職院校內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 內(nèi)部環(huán)境薄弱

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部環(huán)境存在的問題主要有：一是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，大部分教職工對(duì)內(nèi)部控制的作用、內(nèi)容、要求和程序模糊不清，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。二是治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。大多數(shù)高職院校的重大決策由黨委辦公會(huì)或院長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，對(duì)關(guān)系到職工切身利益的事情應(yīng)交由教職工代表大會(huì)討論研究，但實(shí)際情況并非如此。三是官本位意識(shí)根深蒂固，學(xué)術(shù)研究氛圍淡薄。教學(xué)人員到行政部門辦事難，涉及環(huán)節(jié)多的事情往往難產(chǎn)，“重行政、輕學(xué)術(shù)”之風(fēng)盛行。在極個(gè)別高職院校，法律法規(guī)、各種規(guī)章制度的效力遠(yuǎn)不如主管領(lǐng)導(dǎo)的一句話管用。這種做法，向教師和學(xué)生宣揚(yáng)了一種極其陳腐的“萬般皆下品，唯有做官高”“權(quán)大于法”的人生信條，毒化了高職院校教書育人的環(huán)境。內(nèi)部控制的執(zhí)行主要依靠教職工的道德自覺性，缺少遵紀(jì)守法、健康向上的校園文化的支持和維護(hù)，效果大打折扣。

1.2 缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范措施

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定采取的應(yīng)對(duì)措施?；I資渠道的多樣化加大了高職院校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放加大了信息被非法竊取甚至篡改的安全風(fēng)險(xiǎn)。然而，大多數(shù)高職院校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制。有的高職院校對(duì)外提供擔(dān)保、聯(lián)合辦三產(chǎn)、聯(lián)合辦學(xué)、出租出借場(chǎng)地等環(huán)節(jié)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，輕信“自己人”“身邊人”，結(jié)果上當(dāng)受騙，造成重大經(jīng)濟(jì)損失。還有的高職院校風(fēng)險(xiǎn)防范不是依靠制度、管理和集體力量，而是單純依靠財(cái)會(huì)人員或領(lǐng)導(dǎo)的判斷，這既不可靠，也增加了當(dāng)事人的壓力。

1.3 控制活動(dòng)方面存在缺陷

控制活動(dòng)是進(jìn)行內(nèi)部控制的具體手段、方式。它強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主，目的在于通過建立完善的制度和程序來有效防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生。

1.3.1 內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全面 多數(shù)高職院校以一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或業(yè)務(wù)流程匯編形式代替內(nèi)部控制制度，多是通過對(duì)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷程序加以限制的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，缺少內(nèi)部活動(dòng)控制，難以形成以制度管事、以制度管人的內(nèi)部控制體系。除內(nèi)容不健全外，內(nèi)部控制制度還不能隨著學(xué)校的發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行修改，如某學(xué)院由中職升格兩年以來，一直沿用中職教育管理模式。

1.3.2 內(nèi)部控制措施不完善 主要表現(xiàn)在：一是缺乏明確的不相容崗位分離制度。如某學(xué)院所用電腦、打印機(jī)的采購(gòu)、保管、發(fā)放曾由一中層干部包辦，他人不能參與，最終被爆出存在嚴(yán)重舞弊行為，造成了嚴(yán)重的浪費(fèi)和損失。二是授權(quán)審批制度不科學(xué)。如一些高職院校的財(cái)務(wù)收支實(shí)行“一支筆”審批，這雖有利于財(cái)務(wù)收支的統(tǒng)一管理，但出現(xiàn)了大權(quán)獨(dú)攬現(xiàn)象，導(dǎo)致高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪事故頻發(fā)。三是預(yù)算控制弱化。預(yù)算編制大部分沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出不能逐筆進(jìn)行核對(duì)，預(yù)算重編制輕執(zhí)行、重支出、輕評(píng)價(jià)，約束機(jī)制剛性不足。四是信息技術(shù)控制滯后，多數(shù)高職院校已建立信息管理系統(tǒng)，但沒有很好地將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制流程嵌入到信息管理系統(tǒng)當(dāng)中，以減少或消除人為操縱。

1.3.3 內(nèi)部控制執(zhí)行不力 有些高職院?，F(xiàn)存的制度沒有得到有效貫徹執(zhí)行，流于形式。這可能源于四個(gè)方面：一是崗位責(zé)任分工不明確，責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)，控制活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生責(zé)任推諉現(xiàn)象，使控制活動(dòng)難以進(jìn)行，客觀上導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度的失效；二是一些高職院校制度的執(zhí)行存在不公平性；三是一部分人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)，存在好人主義思想，在制度執(zhí)行上缺乏原則性；四是缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督懲戒措施，使一部分人員存有僥幸心理，容易引發(fā)貪污、挪用或私自變賣學(xué)校資產(chǎn)等行為。

1.4 尚未建立有效的信息溝通機(jī)制

信息與溝通是連接內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的紐帶，良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，反饋內(nèi)部控制效果。信息與溝通方面存在的主要問題有：一是信息渠道不暢通。高層管理者很少深入基層，下邊有問題發(fā)現(xiàn)不了或不愿意發(fā)現(xiàn)。中層干部和一線教職員工出于某些顧慮，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題也知而不報(bào)或報(bào)喜不報(bào)憂；有時(shí)為得到更多的資金和關(guān)注，故意夸大問題。上傳下達(dá)渠通不通暢，且夾雜著大量失真信息，獎(jiǎng)懲不到位，造成學(xué)校規(guī)章制度不能有效執(zhí)行。另外，由于倡導(dǎo)無紙化辦公，通知、告示等通過校內(nèi)網(wǎng)發(fā)布，但有些退休職工平時(shí)不上網(wǎng)，因道聽途說產(chǎn)生誤解，給學(xué)校工作帶來了不便。二是信息溝通渠道單一。日常教學(xué)的信息溝通多是自上而下的命令，教師只負(fù)責(zé)執(zhí)行；而財(cái)務(wù)預(yù)算，多是自下而上進(jìn)行，各部門分別預(yù)算自己的資金，沒有縱向結(jié)合；部門之間缺乏橫向交流，容易導(dǎo)致沖突的發(fā)生。

1.5 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

高職院校領(lǐng)導(dǎo)在招生錄取、新區(qū)建設(shè)、教材采購(gòu)等方面擁有較大的自主權(quán)，但與之不對(duì)稱的是，配套的法律法規(guī)、權(quán)力監(jiān)督機(jī)制沒有及時(shí)有效地跟進(jìn)，導(dǎo)致高職院校職務(wù)犯罪增加。

1.5.1 內(nèi)部監(jiān)督偏弱 多數(shù)高職院校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全或因責(zé)任不清而流于形式。如這幾年查處的高職院校教材采購(gòu)案件，犯罪嫌疑人多為學(xué)院教務(wù)、教材等部門的中層干部。高職院校的內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計(jì)為主，主要存在以下兩方面問題：一是內(nèi)部審計(jì)部門由學(xué)院高層管理者領(lǐng)導(dǎo)，受領(lǐng)導(dǎo)者意志影響很大，而內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員往往存在密切關(guān)系，降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是將審計(jì)工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，未深入到經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域，更少涉及內(nèi)部控制制度的建立和有效性審計(jì)，而且多為事后查錯(cuò)。如對(duì)干部一般實(shí)行離任審計(jì)，而不是定期審計(jì)，這種事后審計(jì)即使查出問題，有時(shí)也不能及時(shí)補(bǔ)救，或因?qū)徲?jì)年限太長(zhǎng)，不能獲取全部的原始資料，使審計(jì)工作陷入被動(dòng)。另外，對(duì)高職院校的許多決策過程及結(jié)果，一線教職員工不知情；或雖然知道，但認(rèn)為與自己的利益關(guān)系不大，抱著“多一事不如少一事”的心態(tài)，降低了監(jiān)督的有效性。

1.5.2 外部監(jiān)督缺失 高職院校的經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，屬于社會(huì)公共資金，需要社會(huì)公眾的監(jiān)督。高職院校希望經(jīng)費(fèi)來源越多越好，該用在什么項(xiàng)目、該花多少，卻不想受到控制。近幾年高職院校“窩案”頻發(fā)，很大程度上是由于內(nèi)部控制失效，因此更需要引入并加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

2 完善高職院校內(nèi)部控制體系的對(duì)策

2.1 營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，在建設(shè)中需要融入適用的法律法規(guī)、規(guī)章制度及對(duì)教職工素質(zhì)與能力的要求，形成有效的內(nèi)部制衡機(jī)制。為優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，高職院校要切實(shí)做到以下幾點(diǎn)。

2.1.1 高度重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè) 提高教職工特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，對(duì)營(yíng)造和維持良好的控制環(huán)境至關(guān)重要，也為全面推行內(nèi)部控制體系打下良好基礎(chǔ)。只有領(lǐng)導(dǎo)率先垂范，對(duì)法律法規(guī)、規(guī)章制度心存足夠敬畏，內(nèi)部控制體系才能真正運(yùn)行起來。高職院校要積極營(yíng)造“領(lǐng)導(dǎo)為教師服務(wù)，行政部門為教學(xué)部門服務(wù)，全體教職員工為學(xué)生服務(wù)”的氛圍；要通過學(xué)習(xí)正面典型、思考反面教材等方式，積極培育教職員工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部正確的價(jià)值觀，使其認(rèn)識(shí)到國(guó)家利益、集體利益高于個(gè)人利益，個(gè)人利益取得的最佳途徑是達(dá)成組織目標(biāo)，而不是無視或損害學(xué)校利益，最后使廣大教職員工心往一處想，勁往一處使，齊心協(xié)力促進(jìn)學(xué)校長(zhǎng)久健康發(fā)展。

2.1.2 優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和人才管理工作 一是根據(jù)決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，建立由院黨委、系（部）、行政處（室）和紀(jì)檢監(jiān)察部門組成的多級(jí)多方控制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行議事規(guī)則和決策程序，完善集體決策、專家咨詢和決策責(zé)任追究制度。對(duì)于涉及教職工切身利益的重大事項(xiàng)，如住房分配、職稱評(píng)聘、薪酬政策調(diào)整，要提交教代會(huì)研究，集思廣益，凝聚共識(shí)，達(dá)成一致后才能通過。更重要的是，要定期通過教代會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的德、能、勤、績(jī)、廉進(jìn)行民主評(píng)議，實(shí)施民主監(jiān)督。二是調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。裁撤無實(shí)際意義的處室，將業(yè)務(wù)量不大、職能交叉的處室合并，精簡(jiǎn)各類辦公機(jī)構(gòu)，裁減下來的人員進(jìn)行轉(zhuǎn)崗分流，充實(shí)到人員不足的部門。三是完善人力資源管理方法。學(xué)院要嚴(yán)把用人關(guān)，選擇德才兼?zhèn)涞娜说胶线m的崗位。教職工隊(duì)伍結(jié)構(gòu)要合理，使每根管理鏈條、每個(gè)業(yè)務(wù)流程在能力機(jī)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)等方面達(dá)到和諧匹配。同時(shí)建立科學(xué)的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，尤其要給一線教師提供更多培訓(xùn)機(jī)會(huì)。

2.2 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制

首先，要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過信息溝通與交流，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，合理規(guī)劃資金用途。在重大項(xiàng)目實(shí)施前，要做好項(xiàng)目的立項(xiàng)評(píng)審工作，做到反復(fù)論證，全方位、多層次考慮。其次，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，明確責(zé)任對(duì)象。最后，在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)后，要及時(shí)有效地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

2.3 健全內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力

2.3.1 健全內(nèi)部控制制度 高職院校要對(duì)照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合自己的實(shí)際情況，建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系，通過預(yù)算管控帶動(dòng)收支、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、工程管理等所有相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制。高職院校的內(nèi)部控制制度還要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)內(nèi)外部變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

2.3.2 完善內(nèi)控措施，強(qiáng)化內(nèi)控重點(diǎn) 一是加強(qiáng)內(nèi)部控制的制衡性。不相容崗位實(shí)行分離控制，例如會(huì)計(jì)與出納、會(huì)計(jì)與保管、會(huì)計(jì)與審計(jì)、支票保管崗位與印章保管崗位的分離，有助于不同崗位間相互監(jiān)督與牽制；關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪換。二是加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)審批控制。按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，明確崗位職責(zé)、授權(quán)審批范圍及審批程序，嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，確保學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入授權(quán)審批范圍，杜絕超越職權(quán)、違規(guī)辦事。三是加強(qiáng)預(yù)算控制。將全部收支納入預(yù)算管理，確保預(yù)算準(zhǔn)確、全面，同時(shí)按部門進(jìn)行精細(xì)化管理。嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算一經(jīng)確定，不得隨意變更。建立預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目資金的使用效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果與以后年度預(yù)算資金的申請(qǐng)掛鉤。在管理軟件中按照預(yù)算的部門、項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)分配，一旦超出指標(biāo)，則系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)警，不予通過。同時(shí)，通過軟件設(shè)定操作人員權(quán)限，使其在自己的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行操作，無法越權(quán)操作或修改后臺(tái)數(shù)據(jù)。四是加強(qiáng)資產(chǎn)保護(hù)。資產(chǎn)是最容易被侵占、挪用、浪費(fèi)和貪污的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)作為內(nèi)控的重點(diǎn)。資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、付款要切實(shí)遵循不相容職務(wù)分離原則。建立限制接近制度，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，任何人不得隨意接近實(shí)物；及時(shí)全面記錄資產(chǎn)增減變動(dòng)；對(duì)資產(chǎn)的各種文件記錄資料要妥善保管；定期和不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記錄相符；加強(qiáng)教學(xué)儀器等物資使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)的規(guī)范管理，提高使用效益。五是圍繞各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)隊(duì)伍管理，及時(shí)掌握相關(guān)崗位人員的思想行為狀況，以便及時(shí)采取有效措施，防患于未然。

2.3.3 加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度 首先，明確崗位分工，責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一；其次，要求高職院校管理人員以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行，尊重制度的嚴(yán)肅性；再次，強(qiáng)化教職工職業(yè)素養(yǎng)教育，實(shí)現(xiàn)自我規(guī)范，將外在的道德要求內(nèi)化為價(jià)值追求；最后，實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，制度的強(qiáng)制性配合文化的軟效應(yīng)，可以提高內(nèi)部控制的有效性。

2.4 健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

高職院校應(yīng)建立信息溝通制度，明確信息收集、處理和傳遞程序，加強(qiáng)信息的及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

2.4.1 改進(jìn)信息傳遞機(jī)制 高職院校應(yīng)將相關(guān)信息在學(xué)校內(nèi)部各管理層、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。要完善信息上下雙向傳遞機(jī)制，建立并完善信息服務(wù)平臺(tái)。大多數(shù)高職院校建立的校內(nèi)網(wǎng)就是一個(gè)信息服務(wù)平臺(tái)，但還需進(jìn)一步完善。在確保信息安全的前提下，提供校領(lǐng)導(dǎo)、教職工、學(xué)生所需信息，提高信息的公開度、透明度，使信息在陽(yáng)光下傳遞。對(duì)涉及退休教職工的事情，要通過打電話、貼告知書的形式溝通，不能僅僅在校內(nèi)網(wǎng)發(fā)通知了事；而對(duì)于年輕教師，則還可以通過E-mail或QQ溝通。

2.4.2 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化“人控”不如“機(jī)控”。高職院?？蓪?nèi)部控制的基本要求固化在信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的自動(dòng)化，并盡可能降低人為因素影響，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。同時(shí)，借助信息化系統(tǒng)，大量的事務(wù)性工作由計(jì)算機(jī)處理，可以解決高職院校信息控制人員不足、效率低下等問題，使領(lǐng)導(dǎo)的管理內(nèi)容由傳統(tǒng)的日常管理向例外管理轉(zhuǎn)變。這樣不但降低了舞弊與腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，還提高了高職院校的辦事效率。

2.5 健全監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系

高職院校應(yīng)增強(qiáng)決策透明度和公眾參與度，建立群眾評(píng)議制度，發(fā)揮學(xué)校審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門內(nèi)控建設(shè)的作用，將內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況納入日常監(jiān)管范圍，并切實(shí)開展內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)，將測(cè)試評(píng)價(jià)結(jié)果向負(fù)責(zé)人匯報(bào)。因此，要做好以下兩方面的工作。

2.5.1 改善內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系 當(dāng)務(wù)之急是解決內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性問題。首先，審計(jì)部門應(yīng)被賦予一定的權(quán)力，以確保能夠獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。其次，要拓寬監(jiān)督范圍，重視事前監(jiān)督，堅(jiān)持日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，對(duì)于干部不僅實(shí)行離任審計(jì)，也要實(shí)行在任審計(jì)。最后，與外部審計(jì)配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員更具獨(dú)立性，并且憑借較高的專業(yè)素質(zhì)，更具權(quán)威性。同時(shí)要使教職工明白監(jiān)督的重要性，監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，全員參與更有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高職院校的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)高職院校大多數(shù)教職工的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

2.5.2 借助外力推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè) 高職院校所使用的財(cái)政資金屬于社會(huì)公眾，需引入社會(huì)公眾的力量進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)。一方面，要借助國(guó)家立法，通過政府審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，通過政績(jī)考核、廉政制度建設(shè)等制度安排，來推動(dòng)高職院校內(nèi)部控制制度建設(shè)。另一方面，也要借助資深權(quán)威、經(jīng)驗(yàn)豐富的高職院校內(nèi)部控制專家和機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)與協(xié)助。

G471

A

1671-1246（2014）19-0019-03