探究商業(yè)銀行如何通過事后監(jiān)督進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控

趙妍潔

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的下行，我國民眾和企業(yè)的資金使用情況普遍陷入困境，由于我國主要的融資方式為間接融資，又作用在商業(yè)銀行上，因此，保障資金安全顯得更加重要。事后監(jiān)督作為保障資金安全的最后一道防線，通過對(duì)銀行核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督，掌握其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，來保障商業(yè)銀行的資金底線。文章通過分析商業(yè)銀行在事后監(jiān)督方面存在的問題，提出加強(qiáng)風(fēng)控視角下銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的措施，希望對(duì)實(shí)際工作產(chǎn)生一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;事后監(jiān)督;風(fēng)險(xiǎn)防控

銀行作為我國企業(yè)融資的主要作用對(duì)象，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。2020年4月，中央發(fā)布相關(guān)文件，明確了我國要加強(qiáng)各要素的有效供給，減少甚至消除無效供給。根據(jù)相關(guān)精神，我國的利率市場化不斷推進(jìn)，逐漸將市場化引入銀行業(yè)，這是我國銀行業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程，但也引發(fā)了一些后果：銀行間的競爭愈發(fā)激烈，一些經(jīng)營不善的城市商業(yè)銀行甚至處于夾縫中生存的情況，整個(gè)銀行業(yè)處于全面風(fēng)險(xiǎn)覆蓋的狀況，各大股份制銀行和城市商業(yè)銀行不得不利用利率的高低來吸引客戶，以增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)效益，資金也不再是需求遠(yuǎn)高于供給的情況。為了減少不良貸款率，防控資金風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)事后監(jiān)督成為商業(yè)銀行為了保障資金安全而設(shè)置的最后一道防線。

一、商業(yè)銀行事后監(jiān)督在防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問題

（一）會(huì)計(jì)事后監(jiān)督管理機(jī)制存在缺陷，缺乏必要的事后監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，其會(huì)計(jì)的事后監(jiān)督內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，管理會(huì)計(jì)相關(guān)職能和資金風(fēng)險(xiǎn)的測算等具有一定主觀性內(nèi)容，對(duì)上述內(nèi)容缺乏監(jiān)督的觀念，更重要的是，缺乏一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量上述內(nèi)容的運(yùn)行結(jié)果是否合理、合規(guī)。隨著信息化在商業(yè)銀行的普及，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和效率都得到了極大的提升，依舊使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事后監(jiān)督機(jī)制，過度的浪費(fèi)了銀行資源，不僅沒有這個(gè)必要，還對(duì)事后監(jiān)督的效果起到了相反的作用。因此，事后監(jiān)督對(duì)象的轉(zhuǎn)移，成為了商業(yè)銀行信息化趨勢下必然產(chǎn)生的結(jié)果。

另外，在銀行的事后監(jiān)督過程中，普遍存在著同級(jí)監(jiān)督困難的問題。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督中心所監(jiān)督對(duì)象大多數(shù)為對(duì)應(yīng)下屬商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)操作人員、業(yè)務(wù)主管等人，由于同屬于一個(gè)系統(tǒng)，由于業(yè)務(wù)人員的績效普遍與其差錯(cuò)率掛鉤，為了其績效考評(píng)，在會(huì)計(jì)事后監(jiān)督人員和業(yè)務(wù)人員溝通的過程中，出于利益保護(hù)的需求，很難積極的進(jìn)行改正，反而很可能會(huì)拖延改正時(shí)間，以期不了了之。實(shí)際上，事后監(jiān)督由于缺乏足夠的權(quán)限進(jìn)行干預(yù)，且錯(cuò)誤成本極低，因此，結(jié)果是會(huì)計(jì)事后監(jiān)督不但很難促使業(yè)務(wù)人員積極改正錯(cuò)誤，反而導(dǎo)致會(huì)計(jì)事后監(jiān)督中心的監(jiān)督職能沒有被充分發(fā)揮，預(yù)期的監(jiān)督效果難以達(dá)成，無法保障商業(yè)銀行資金流動(dòng)的安全性。

（二）會(huì)計(jì)核算監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能弱化，信息監(jiān)督共享程度過低

會(huì)計(jì)核算監(jiān)督由事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三道防線構(gòu)成，目前，銀行業(yè)內(nèi)，普遍更加重視事后監(jiān)督機(jī)制，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，但是對(duì)于會(huì)計(jì)核算監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，即事前預(yù)防的功能，沒有做到足夠的重視，導(dǎo)致了整個(gè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督流程協(xié)同作用較低，沒有充分發(fā)揮事前、事中的作用，使得會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的效果大打折扣。同時(shí)，側(cè)重于會(huì)計(jì)事后監(jiān)督，沒有在根本上解決操作風(fēng)險(xiǎn)，耗費(fèi)了大量的人力、物力，不利于銀行更加高效的發(fā)展。

此外，信息監(jiān)督共享平臺(tái)信息共享程度過低，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的公平性和透明性難以保證，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督難以發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)存在重大缺陷

近幾十年來，內(nèi)部控制制度由于其控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性風(fēng)靡全球，我國許多民營企業(yè)都建有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，而我國多數(shù)商業(yè)銀行對(duì)于會(huì)計(jì)核算的認(rèn)知依舊是記賬，不給予相應(yīng)的權(quán)力，很難得到應(yīng)有的效果，也無法協(xié)調(diào)各個(gè)部門，降低銀行部門間的交易成本。

此外，對(duì)于商業(yè)銀行的行長或者董事長來說，由于其權(quán)力的過于集中和權(quán)威的說一不二，即便其意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，也可能在工作中影響和改變其方向，使得內(nèi)控制度名存實(shí)亡。

內(nèi)控制度能否在一個(gè)公司發(fā)生有效的作用，關(guān)鍵是看內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與公司的實(shí)際情況是否匹配。由于商業(yè)銀行普遍缺乏內(nèi)控意識(shí)，因此在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)存在大量的敷衍、生搬硬套等情況，缺乏完整的內(nèi)控運(yùn)行體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。因此，在該商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督，由于內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和落實(shí)問題，這一監(jiān)督模式很難產(chǎn)生預(yù)期的監(jiān)督效力。

（四）商業(yè)銀行管理層發(fā)展理念過于偏激

在利率市場化推行的過程中，規(guī)模各異的商業(yè)銀行全都暴露在風(fēng)險(xiǎn)的覆蓋下，銀行的收益普遍受到了嚴(yán)重縮水。激烈的市場競爭迫使商業(yè)銀行的管理層更加重視客戶，一些規(guī)模較小的農(nóng)村商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行甚至不惜降低合規(guī)條件來吸引客戶，這種不顧風(fēng)險(xiǎn)，只顧收益的偏激型發(fā)展模式極大地提高了商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，勢必會(huì)提高不良貸款率，不利于商業(yè)銀行的良性發(fā)展。

基于這一背景下，即便會(huì)計(jì)事后監(jiān)督中心的工作人員做到了有效的監(jiān)督和溝通，當(dāng)意見反饋到商業(yè)銀行管理層時(shí)，管理層很可能基于擴(kuò)張的考量對(duì)監(jiān)督意見熟視無睹，反而支持風(fēng)險(xiǎn)操作。如果商業(yè)銀行管理層無法支持會(huì)計(jì)事后監(jiān)督機(jī)制，那么一切制度的完善都是無用功。再加上，一直以來，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)人員的收益普遍與其績效掛鉤，如果無法改革這一收入分配的體系，操作風(fēng)險(xiǎn)就難以根除。

（五）全面風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人才資源匱乏，銀行人力資源管理水平不足

商業(yè)銀行的管理人才多數(shù)不進(jìn)行社會(huì)招聘，而是把目標(biāo)放在應(yīng)屆畢業(yè)生身上，尤其是大型國有商業(yè)銀行。高校培養(yǎng)的畢業(yè)生固然擁有非常多的人才，但是畢竟沒有經(jīng)驗(yàn)或者經(jīng)驗(yàn)極少，進(jìn)入銀行后基本上只能通過銀行內(nèi)部學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)的內(nèi)容多數(shù)也是銀行內(nèi)部老員工所傳授，形成了一種固定套路。這種套路式的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，很難學(xué)會(huì)創(chuàng)造性的東西，但是面對(duì)這個(gè)信息大爆炸式的社會(huì)，只靠啃老本，很難適應(yīng)市場的需求。全面風(fēng)險(xiǎn)管理人才作為高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才，在大規(guī)模企業(yè)，尤其是以商業(yè)銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)中，能發(fā)揮重要的風(fēng)險(xiǎn)管控作用，減少商業(yè)銀行潛在損失，但是銀行自主培養(yǎng)的人才很難勝任這一職務(wù)，這一人力資源培養(yǎng)方式不利于銀行事后監(jiān)督的革新。

造成商業(yè)銀行招聘方式單一化的根本原因在于商業(yè)銀行作為國家命脈性行業(yè)，存在一種相對(duì)優(yōu)越的潛意識(shí)，準(zhǔn)入門檻較高。商業(yè)銀行內(nèi)部崗位流通機(jī)制和退出機(jī)制也不符合市場化。商業(yè)銀行內(nèi)部，一個(gè)應(yīng)屆畢業(yè)生進(jìn)入銀行之后，一般在基礎(chǔ)崗位做起，如果沒有卓越的能力和一定資源的話，很大概率會(huì)在該崗位上干數(shù)十年。銀行人事部門的更多權(quán)力集中于招聘過程，而且銀行各部門人員的退出機(jī)制僵化，只要沒有重大問題，業(yè)績保持穩(wěn)定，一般不會(huì)被辭退。沒有科學(xué)的崗位流通機(jī)制和人才培養(yǎng)機(jī)制，商業(yè)銀行的人事部門一旦招聘完畢，基本就完成了它大多數(shù)的任務(wù)。至于后續(xù)的發(fā)現(xiàn)每個(gè)員工的特長并根據(jù)此進(jìn)行合理的人力資源配置更是無從談起。

這樣的客觀情況抑制了企業(yè)員工的積極性，再加上近年來商業(yè)銀行受到利率市場化的影響，收入大幅度縮水，原本能得到的一些福利也被削減，工作活力被完全抑制，這就導(dǎo)致了銀行員工甚至一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)置若罔聞，嚴(yán)重的甚至?xí)终笺y行的利益，嚴(yán)重影響了銀行的經(jīng)濟(jì)效益。

二、完善商業(yè)銀行事后監(jiān)督防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略選擇

（一）改革事后監(jiān)督管理體制，引入第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督

事實(shí)上，只憑借銀行內(nèi)部的監(jiān)督難以保證會(huì)計(jì)事后監(jiān)督管理體制的合理性，因?yàn)殂y行內(nèi)部系統(tǒng)的監(jiān)督說到底，都只是內(nèi)部監(jiān)督，由于利益的捆綁性，出于績效收入的考量，難以保證同級(jí)監(jiān)督的有效性。如果能通過引入第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等特殊有限合伙機(jī)構(gòu)，每個(gè)會(huì)計(jì)年度對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行事后監(jiān)督和審計(jì)，可以大大提高會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的有效性。

更重要的是，如果在頂層設(shè)計(jì)上規(guī)定了引入社會(huì)監(jiān)督，就能倒逼商業(yè)銀行內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督體系的改革，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果與銀行工作人員的績效考評(píng)掛鉤，從而引發(fā)內(nèi)部機(jī)構(gòu)變革。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員專業(yè)性較強(qiáng)，相比于會(huì)計(jì)事后監(jiān)督中心的監(jiān)督對(duì)象，社會(huì)監(jiān)督更能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，從而為解決問題提供了保障。

（二）吸收創(chuàng)造性人力資本，投入一定研發(fā)費(fèi)用，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督系統(tǒng)

由于商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善，缺乏相關(guān)人才，為了保障其流動(dòng)性，商業(yè)銀行需要豐富招聘方式，吸收一些具有創(chuàng)造性的理工背景的財(cái)務(wù)類復(fù)合人才，建立完善的激勵(lì)制度和退出機(jī)制，以激勵(lì)業(yè)務(wù)人員能夠積極的進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，即便操作失誤也能夠積極的進(jìn)行反饋處理，同時(shí)使得商業(yè)銀行內(nèi)部人員具有一定的危機(jī)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)“末尾淘汰制”，每年績效考評(píng)最低的員工需要被解雇。同時(shí)每年加大研發(fā)費(fèi)用占凈利潤的比重，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督系統(tǒng)，使得在技術(shù)和制度上取得創(chuàng)新型紅利。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立有效的事前事中風(fēng)險(xiǎn)控制制度

內(nèi)控制度的完善需要在商業(yè)銀行的決策層開始落實(shí)，無論銀行間競爭多么激烈，管理層也不能超越內(nèi)控制度進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)操作。一旦銀行高層有了強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，再以具體的利益捆綁任務(wù)下放給各分支行，然后層層落實(shí)，將內(nèi)部控制的效果與員工的獎(jiǎng)金、績效和榮譽(yù)掛鉤，用制度來促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)控制的教育和宣傳，讓層層任務(wù)主體逐漸感知總行加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、防范風(fēng)險(xiǎn)的決心。制度與教育并重，才能不斷提高各級(jí)的內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化銀行的成本管理制度，降低銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（四）建立會(huì)計(jì)資源共享中心，拓寬成果運(yùn)用渠道

在會(huì)計(jì)監(jiān)督的全過程中，可以建立公開的會(huì)計(jì)資源信息共享中心，將其作為一個(gè)平臺(tái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督中心與業(yè)務(wù)操作人員均為匿名操作，當(dāng)監(jiān)督中心人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作人員的操作問題或風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)在平臺(tái)上予以公示，這一平臺(tái)解決了兩個(gè)主體之間的溝通反饋問題，促使業(yè)務(wù)人員積極進(jìn)行改正并及時(shí)上傳改正后的相關(guān)信息，原公開信息即可消除。這就消除了商業(yè)銀行內(nèi)部人員由于利益捆綁原因進(jìn)行相互袒護(hù)的需求。此外，該平臺(tái)需要不斷更新和創(chuàng)新，通過大數(shù)據(jù)和數(shù)學(xué)模型的幫助，來獲得事前預(yù)防和事中控制的預(yù)警系統(tǒng)，一旦業(yè)務(wù)人員操作不當(dāng)，就會(huì)引發(fā)預(yù)警，及時(shí)提醒操作人員進(jìn)行改正，在預(yù)防和控制階段就降低了銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

綜上所述，我國商業(yè)銀行面對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)的覆蓋，試圖改革會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體制，以保障資金的安全。本文通過分析目前銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系中存在的問題，提出了若干策略，試圖將會(huì)計(jì)事后監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)防和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事中控制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效果的優(yōu)化。

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（作者單位：中國郵政儲(chǔ)蓄銀行天津分行）

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