“營(yíng)改增”新政利于國(guó)際貨代業(yè)

周漱

去 年8月1日正式實(shí)施的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2013】37號(hào)文）中，將國(guó)際貨代業(yè)歸屬于物流輔助服務(wù)，適用稅率為6%。這本屬正常，但其取消了國(guó)際貨代業(yè)差額納稅的規(guī)定，極大加重了國(guó)際貨代企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，引發(fā)國(guó)際貨代業(yè)“怨聲載道”。

今年1月1日起執(zhí)行的《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)文）充分聽(tīng)取了行業(yè)意見(jiàn)，允許滿足條件的國(guó)際貨代企業(yè)享受差額納稅以及免稅政策。無(wú)疑，這將有利于國(guó)際貨代業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

37號(hào)文導(dǎo)致稅負(fù)大增

國(guó)際貨代服務(wù)，是指受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人或者自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

國(guó)際貨代業(yè)通常會(huì)為船東代收代付運(yùn)費(fèi)，其自身收入主要來(lái)自代理收入，這部分收入不超過(guò)船東運(yùn)費(fèi)收入的5%，兩者的差距巨大。財(cái)稅【2013】37號(hào)文將國(guó)際貨代企業(yè)的應(yīng)稅額認(rèn)定為全額運(yùn)費(fèi)（包含但不僅限于國(guó)際運(yùn)輸海運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)、THC、DOC、封簽費(fèi)、改單費(fèi)、海關(guān)數(shù)據(jù)傳輸費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、集裝箱檢疫費(fèi)、邊檢服務(wù)費(fèi)、訂艙費(fèi)、通訊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、查驗(yàn)費(fèi)、報(bào)關(guān)報(bào)檢平臺(tái)預(yù)錄入費(fèi)、換單費(fèi)、滯期費(fèi)等），而非其代理收入。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局當(dāng)時(shí)認(rèn)為，代理收入無(wú)法計(jì)算，且“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍推開(kāi)后，為解決同一行業(yè)納稅人之間業(yè)務(wù)分包重復(fù)征稅問(wèn)題的差額征稅政策已由增值稅抵扣機(jī)制予以替代。

財(cái)稅【2013】37號(hào)文取消國(guó)際貨代業(yè)差額納稅的規(guī)定，使絕大部分代收轉(zhuǎn)付收費(fèi)和代墊雜費(fèi)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而需全額納稅，這極大地加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用，主要是支付給國(guó)內(nèi)外國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)費(fèi)和支付給海關(guān)、商檢等部門的行政事業(yè)性收費(fèi)。其中，國(guó)內(nèi)船東、航空公司和陸路運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸享受增值稅零稅率政策，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；國(guó)外符合稅收協(xié)定免稅優(yōu)惠的船東和航空公司不需要繳納增值稅，僅能開(kāi)具形式發(fā)票；海關(guān)、商檢等行政事業(yè)性收費(fèi)因未納入增值稅鏈條，開(kāi)具的行政事業(yè)收據(jù)無(wú)法抵扣。

此外，按照財(cái)稅【2013】37號(hào)文相關(guān)規(guī)定，國(guó)際貨代業(yè)抵扣鏈條不完整，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展面臨較大困難。目前世界上主要發(fā)達(dá)國(guó)家都將國(guó)際貨代服務(wù)作為國(guó)際貨物運(yùn)輸輔助服務(wù)，比照國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)實(shí)行免稅或零稅率政策。而國(guó)內(nèi)外國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸因無(wú)需繳納增值稅，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)際貨代企業(yè)增值稅抵扣鏈條不完整。由于國(guó)際貨代業(yè)屬于充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，與相對(duì)集中的船東和貨主企業(yè)相比議價(jià)能力弱，增加的稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致國(guó)際貨代業(yè)發(fā)展面臨較大困難。

據(jù)測(cè)算，取消差額納稅后，大型國(guó)際貨代企業(yè)應(yīng)繳增值稅增幅超過(guò)200%，絕大多數(shù)貨代企業(yè)因此出現(xiàn)嚴(yán)重虧損。更為重要的是，從長(zhǎng)期來(lái)看，進(jìn)出口貿(mào)易雙方為規(guī)避稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，將逐步轉(zhuǎn)而采用國(guó)外的貨代企業(yè)。國(guó)外貨代企業(yè)則更傾向于選擇與國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)合作。一方面，這會(huì)令國(guó)際運(yùn)費(fèi)結(jié)算全面轉(zhuǎn)向境外，稅源大規(guī)模流失；另一方面，也將嚴(yán)重影響已陷入困境的中國(guó)國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的生存和發(fā)展，削弱中國(guó)企業(yè)在國(guó)際運(yùn)輸市場(chǎng)的話語(yǔ)權(quán)和控制力，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全也會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。

中海集團(tuán)總會(huì)計(jì)師蘇敏在去年年底的“上海航運(yùn)交易論壇”上表示，財(cái)稅【2013】37號(hào)文中規(guī)定國(guó)際貨代業(yè)稅率為6%，與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)零稅率存在較大率差，這導(dǎo)致客戶紛紛轉(zhuǎn)向與交通運(yùn)輸業(yè)直接簽約、結(jié)算，業(yè)態(tài)既有秩序被打亂，不利于航運(yùn)業(yè)專業(yè)化分工。此外，國(guó)際貨代業(yè)務(wù)“差額納稅”被取消，將導(dǎo)致貨代企業(yè)的稅負(fù)大幅上升。蘇敏建議，隨著航運(yùn)企業(yè)向現(xiàn)代化綜合物流企業(yè)轉(zhuǎn)變，貨代業(yè)已成為航運(yùn)業(yè)不可分割的一部分，貨代企業(yè)的存在是航運(yùn)業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，各航運(yùn)強(qiáng)國(guó)均十分重視保護(hù)貨代業(yè)，中國(guó)也應(yīng)使其享受與運(yùn)輸業(yè)相同的稅收優(yōu)惠政策。

106號(hào)文帶來(lái)行業(yè)新生

去年12月12日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅【2013】106號(hào)文，對(duì)財(cái)稅【2013】37號(hào)文中涉及的國(guó)際貨代業(yè)的“營(yíng)改增”條款作出相應(yīng)調(diào)整，令國(guó)際貨代企業(yè)歡欣鼓舞。財(cái)稅【2013】106號(hào)文規(guī)定，國(guó)際貨代業(yè)歸屬于物流輔助服務(wù)，適用稅率為6%（與之前稅率相同），但允許差額納稅以及增加行業(yè)的免稅政策。

允許差額納稅

財(cái)稅【2013】106號(hào)文規(guī)定，國(guó)際貨代企業(yè)可進(jìn)行銷售額扣除：可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)試點(diǎn)納稅人提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額；可扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

財(cái)稅【2013】37號(hào)文實(shí)施后，國(guó)際貨代企業(yè)支付給海關(guān)等單位的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)既不能扣額也不能扣稅，財(cái)稅【2013】106號(hào)文解決了這部分稅負(fù)增加問(wèn)題。

財(cái)稅【2013】37號(hào)文實(shí)施后，上海新景程國(guó)際物流有限公司總經(jīng)理陳錚曾撰文指出：“許多政府性收費(fèi)如海事局要碼頭公司代收的港務(wù)費(fèi)、海關(guān)的報(bào)關(guān)預(yù)錄費(fèi)、報(bào)檢費(fèi)用等都沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，因?yàn)樗麄兪切姓聵I(yè)收費(fèi)。我們希望能夠逐步取消涉及航運(yùn)物流業(yè)的政府行政事業(yè)收費(fèi)，確實(shí)無(wú)法取消的，稅務(wù)局應(yīng)出臺(tái)等同抵扣的相應(yīng)政策，予以變通?！?/p>

顯然，財(cái)稅【2013】106號(hào)文充分聽(tīng)取了行業(yè)各界人士的意見(jiàn)，政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)以及支付的免稅的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用等項(xiàng)目均可作為銷售額直接扣除，這無(wú)疑大大降低了國(guó)際貨代企業(yè)的應(yīng)稅額，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收成本。

財(cái)稅【2013】37號(hào)文實(shí)施后，國(guó)際貨代企業(yè)支付的免稅的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，既不能扣額也不能扣稅，造成稅負(fù)增加，而財(cái)稅【2013】106號(hào)文解決了這一問(wèn)題。與國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)相比，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)要再扣除一道國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用。主要原因在于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。貨代企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，增值稅鏈條斷裂，如果不能從銷售額中扣除該部分費(fèi)用，會(huì)造成稅負(fù)較重。

免稅政策

財(cái)稅【2013】106號(hào)文規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅。試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算；試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行，2013年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。

財(cái)稅【2013】106號(hào)文增加了國(guó)際貨代服務(wù)的免稅政策，特別是確保了國(guó)際班輪公司能夠享受與中資班輪公司同等稅收待遇，無(wú)疑支持了國(guó)際貨代業(yè)的發(fā)展。

專家分析，差額與免稅并不矛盾，免稅是在正常計(jì)稅基礎(chǔ)上的免稅，因此國(guó)際貨代企業(yè)需先按照差額征稅的有關(guān)規(guī)定正確計(jì)算銷售額、銷項(xiàng)稅額和對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在此基礎(chǔ)上確定免稅。免稅不是簡(jiǎn)單的免銷項(xiàng)稅額，而是免應(yīng)納稅額。

去年12月15日，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)召開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)最新政策說(shuō)明會(huì)，詳細(xì)解讀財(cái)稅【2013】106號(hào)文，指出中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)提出的國(guó)際貨代業(yè)免征增值稅等政策建議被采納，新政有利于國(guó)際貨代等業(yè)務(wù)的開(kāi)展。endprint