“營改增”新政為船東減負

劉俊

去 年12月12日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號文），提及：“經(jīng)國務(wù)院批準，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（“營改增”）試點。結(jié)合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)‘營改增試點中反映的問題，我們對‘營改增試點政策進行了修改完善。”相關(guān)內(nèi)容除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2014年1月1日起執(zhí)行?！蛾P(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號文）自2014年1月1日起廢止。

中資船東減輕租船稅負

財稅【2013】106號文附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第3條規(guī)定：“自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。”

而財稅【2013】37號文的規(guī)定則為：“境內(nèi)的單位和個人提供期租、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率?！?/p>

兩者的最大變化處在：

程租服務(wù)，若租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，財稅【2013】37號文的“承租方按規(guī)定申請適用零稅率”調(diào)整為“出租方按規(guī)定申請適用零稅率”；

期租、濕租服務(wù)，租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)時按服務(wù)對象進行劃分。服務(wù)對象為境內(nèi)單位或個人，仍“由承租方按規(guī)定申請適用零稅率”，與財稅【2013】37號文一致；服務(wù)對象為境外單位或個人，改為“由出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。

目前中國大型航運企業(yè)多從事綜合性的航運服務(wù)，包括租船業(yè)務(wù)。一些航運企業(yè)在購買船舶后，一部分用于自身的運輸業(yè)務(wù)，一部分可能出租給其他船東經(jīng)營。在大宗貨物運輸，比如干散貨運輸和油輪運輸中，租船業(yè)務(wù)為主要運營方式，一般包括程租和期租兩種方式。中海集團總會計師蘇敏在去年11月底的“上海航運交易論壇”上表示，由于財稅【2013】37號文取消了出租方“程租、期租”國際業(yè)務(wù)的“免抵退”政策，致使航運企業(yè)稅負增加，以中海集團為例，每年由此增加稅負約1億元。

修改完善后的財稅【2013】106號文充分考慮到了出租方的權(quán)益，規(guī)定從事期租、濕租國際業(yè)務(wù)時，出租方均可按規(guī)定申請零稅率，從而大大降低了航運企業(yè)由此增加的稅負。

外資船東適用零稅率

財稅【2013】106號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第1條免征增值稅項目中有“試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)”。具體規(guī)定如下：試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算；試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；委托方索取發(fā)票的，試點納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票；本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行，2013年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。

該項規(guī)定被認為取消了國際班輪公司之前適用的6%的增值稅率。

《航運交易公報》記者去年8月發(fā)表的《國際班輪運輸業(yè)遭遇“營改增”變局》的文章中對此有作說明：“營改增”政策中，財政部和國家稅務(wù)總局將國際班輪公司在中國境內(nèi)所屬的各級貨運代理企業(yè)或者船務(wù)代理企業(yè)，歸屬于物流輔助行業(yè)，適應(yīng)增值稅稅率為6%。

與外資班輪公司在中國設(shè)立的子公司因本身不經(jīng)營船舶而被視為代理企業(yè)不同，中資班輪公司由于在國內(nèi)有獨立的運輸企業(yè)，因而其在國際海運業(yè)務(wù)上可適用增值稅的零稅率。比如，中資班輪公司可對符合條件的客戶提供船東零稅率發(fā)票和船東直接結(jié)算服務(wù)，客戶也可選擇其代理企業(yè)開具6%的增值稅發(fā)票。

去年7月，國際班輪公司陸續(xù)向客戶發(fā)出通知，稱將從2013年8 月1 日起對其客戶全部的預(yù)付運費金額額外征收6%及相關(guān)的附加費用，引發(fā)市場巨大反響。貨主企業(yè)相關(guān)網(wǎng)站提出，國際班輪公司在開具增值稅發(fā)票后，需向外貿(mào)企業(yè)在原運費總額上多征收6%的稅費，而非針對超出部分征稅，此舉被指借“營改增”之機“變相漲價”。

國際班輪公司也不停喊冤，馬士基（中國）公司相關(guān)人士在接受《航運交易公報》記者采訪時表示，區(qū)別于營業(yè)稅，增值稅作為價外稅不包含在運價內(nèi)，“因而，運價是保持不變的。馬士基航運所屬的各級貨運和船務(wù)代理企業(yè)從客戶收取的增值稅不作為自身的收入，而是代替政府征收，需上交給屬地國家稅務(wù)局。此過程不會給企業(yè)帶來任何收益，我們還需以實際應(yīng)交增值稅為基數(shù)，向?qū)俚氐胤蕉悇?wù)局申報繳納增值稅附加稅費（各地的附加稅費的綜合稅率不統(tǒng)一，為12%～14%），事實上稅費負擔(dān)有所加大?！?/p>

在征收增值稅及相關(guān)附加稅費的同時，國際班輪公司的做法也出現(xiàn)分化。有的班輪公司只加收6%增值稅而不再加收增值稅所屬附加稅，也有班輪公司除征收6%增值稅，還征收比例不等的增值稅所屬附加稅。

去年8月1日交通運輸行業(yè)試行“營改增”政策以來，國際班輪公司通過各種渠道呼吁，希望能夠享受與中資班輪公司同等稅賦待遇。對于財稅【2013】106號文的新規(guī)定，國際班輪公司紛紛叫好。

根據(jù)財稅【2013】106號文，國際班輪公司自2014年1月1日起對在中國大陸地區(qū)收取且通過銀行結(jié)算的的海運費和任何其他費用，開具增值稅普通發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票。同時，國際班輪公司將不再另外加收增值稅及其附加費（包括城市建設(shè)稅、教育費附加稅、地方教育費附加稅等）。

貨主期待細則更加完善

在財稅【2013】37號文實施期間，有分析人士認為，由于“營改增”針對的是在境內(nèi)收取運費的CIF 出口和FOB 進口貨物，按照目前龐大的貨物基礎(chǔ)，每年這些貨物多征收的增值稅款將高達200億元。這些成本，最終將會轉(zhuǎn)嫁到貨主企業(yè)身上，造成外貿(mào)進出口的成本上升。

《航運交易公報》記者在采訪中也了解到，在國際班輪公司紛紛征收增值稅后，一些規(guī)模較大的貨代企業(yè)也在轉(zhuǎn)嫁成本，對原本就處于產(chǎn)業(yè)鏈弱勢的貨主企業(yè)而言無疑是雪上加霜。

對于中國出口企業(yè)而言，在CIF出口貨物條款下，由于稅負的原因，收貨人也希望節(jié)省成本，會逐漸改為境外支付；對中國進口企業(yè)而言，在FOB進口貨物條款下，大量進口貨物也會被改為境外預(yù)付。對于國家而言，這不僅意味著喪失一部分的稅收收入，而且，中國的進出口貿(mào)易將可能向FOB 出口和CIF 進口傾斜，這將意味著中國在國際市場運費定價的話語權(quán)相應(yīng)地逐步降低。

選擇在境外結(jié)算，對于貨主企業(yè)而言，也需支付一定費用。去年11月4日，東方海外發(fā)布公告稱，對所有要求在香港支付海運費及其他費用的中國境內(nèi)的進出口貨物收取每單300港元（后更改為50港元）的異地付款費，此費用必須在香港支付海運費及其他費用時或正本提單簽發(fā)或發(fā)貨前結(jié)算。

財稅【2013】106號文的實施意味著允許國際貨代業(yè)進行差額納稅以及增加國際運輸業(yè)務(wù)的免稅政策。據(jù)《航運交易公報》記者了解，目前對FOB進口貨物，國際貨代企業(yè)支付的國際運輸費用可作為成本抵扣，因而對于貨主企業(yè)而言，這部分稅負也毋需承擔(dān)；對于CIF出口貨物，盡管國際班輪公司可以開具增值稅零稅率發(fā)票，但在實施過程中，稅務(wù)部門并無實施細則規(guī)定國際貨代企業(yè)如何進行抵扣，因此目前國際貨代企業(yè)開具給出口企業(yè)的依然是全額納稅的增值稅專用發(fā)票。隨著“營改增”政策全面實施，相信相關(guān)實施細則將會越來越完善。endprint