高校內(nèi)部審計質(zhì)量思考

【摘 要】審計質(zhì)量包括審計工作質(zhì)量和具體審計項目質(zhì)量，影響審計質(zhì)量的各個因素貫穿于審計工作的全過程。影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，加強(qiáng)質(zhì)量意識，針對影響因素，建立健全質(zhì)量控制體系，是提升審計工作質(zhì)量，提高審計效益的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部審計質(zhì)量；影響因素；建立控制體系

內(nèi)部審計質(zhì)量是高校內(nèi)部審計部門從事各項工作的優(yōu)劣程度，它最終體現(xiàn)在審計報告的效果運(yùn)用上。審計質(zhì)量包括審計工作質(zhì)量和具體審計項目質(zhì)量，影響審計質(zhì)量的各個因素貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程， 是內(nèi)部審計部門對審計工作進(jìn)行計劃、安排、實施、協(xié)調(diào)過程的優(yōu)劣程度。

一、影響審計工作質(zhì)量的因素

影響因素主要有審計組織本身的獨立性、審計工作質(zhì)量控制體系。

1.“獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀公正或免除偏見地從事審計活動的先決條件，也是卓有成效的內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)?！眱?nèi)部審計受誰的直接領(lǐng)導(dǎo)，在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般來說，審計部門所隸屬的層次越高， 獨立性和權(quán)威性就越強(qiáng)。從西方內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置來看內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系主要有四種，一是隸屬于財會部門，二是隸屬于總經(jīng)理，三是隸屬于監(jiān)事會，四是隸屬于董事會，內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性從一至四由弱到強(qiáng)。我國高校目前的實施情況是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由校長或總會計師領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上影響了內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，從而影響了審計工作質(zhì)量。缺乏高層次管理人員參與和支持的審計監(jiān)督是脆弱的，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)順應(yīng)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化進(jìn)行改革，學(xué)校應(yīng)設(shè)置有高層管理部門負(fù)責(zé)人參與的內(nèi)部審計管理委員會，監(jiān)督、指導(dǎo)內(nèi)部審計的實施和運(yùn)作，參與討論審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，督促審計意見或建議的落實。

2.審計工作質(zhì)量控制體系是保障審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二章第五條規(guī)定“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度”。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》對內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作做了系統(tǒng)的規(guī)范。內(nèi)部審計部門應(yīng)按照《準(zhǔn)則》的各項原則、具體內(nèi)容建立健全審計工作質(zhì)量控制體系，以確保審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。

二、影響具體審計項目質(zhì)量的因素

“內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法”。影響具體審計項目質(zhì)量的因素有審前準(zhǔn)備、審計實施過程、審計復(fù)核、審計意見書、審計人員素質(zhì)。

1.做好審前準(zhǔn)備是審計項目方案編寫的基礎(chǔ)工作，一是審前調(diào)查。主要內(nèi)容是根據(jù)審計目標(biāo)了解審計項目將要涉及到的相關(guān)部門的基本情況，包括審計項目背景、人員變動情況、資金運(yùn)作及運(yùn)作風(fēng)險情況、內(nèi)部控制管理措施、以前年度接受審計情況。二是根據(jù)審前調(diào)查編寫審計方案。主要內(nèi)容是審計目標(biāo)、被審計部門的基本情況、審計時間、審計人員的配備、審計范圍、審計方法及步驟。

2.審計實施過程也就是控制測試和實質(zhì)性測試的過程，審計實施過程的質(zhì)量控制是提高項目審計工作質(zhì)量的中心，審計人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計方法獲取直接、有效、確著的審計證據(jù)。審計人員要按照一定的程序、目的對已獲取的審計證據(jù)進(jìn)行科學(xué)合理地加工整理，使之與審計目的相關(guān)聯(lián)系，從而能充分證明審計事項的真相。

3.審計復(fù)核即是審計工作底稿的復(fù)核，其目的在于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，保證審計項目質(zhì)量。目前的現(xiàn)狀是一些學(xué)校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)忽視了這一工作環(huán)節(jié)，這樣容易形成不成熟的審計意見書，影響審計質(zhì)量。審計部門應(yīng)完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立審計工作底稿的三級復(fù)核制度。由項目審計組長、總審計師及部門負(fù)責(zé)人在審計工作的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行重點不同的逐級復(fù)核。審計組長的復(fù)核為詳細(xì)復(fù)核，在審計實施過程中對審計組成員的工作底稿逐一進(jìn)行復(fù)核，對記錄不完整、思路不清、定性不恰當(dāng)?shù)?，要督促、指?dǎo)審計人員及時修正。

4.審計報告是實施內(nèi)部審計監(jiān)督的“產(chǎn)品”，是審計項目質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計組長在編制報告前一是要再一次核對審計實施方案和審計工作底稿，以檢查有無重大的漏查；二是以審計目標(biāo)和查出的問題為主線，理清思路，明確層次；三是對審計查出的問題進(jìn)行分析研究、加工提煉，把微觀成果升華成宏觀的可行性建議，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在事業(yè)發(fā)展中的積極作用。

5.審計報告能否被學(xué)校管理層接納、使用，實質(zhì)上是對審計人員專業(yè)能力的檢驗。審計人員在整個審計項目實施過程中是最活躍的中心因素，他的活動軌跡貫穿于整個審計過程，因此，他是影響審計項目質(zhì)量最關(guān)鍵的因素。

審計人員素質(zhì)的高低是提升審計項目質(zhì)量的保證，而對查出問題的處理是提升審計項目質(zhì)量的核心，查出問題不處理，除了有負(fù)面影響外，會傷害審計人員的主動性和積極性，所以依法、依規(guī)處理查出的問題，是提升審計項目質(zhì)量的根本。

高校內(nèi)部審計部門審計工作質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計工作質(zhì)量控制體系涉及審計工作的每一個環(huán)節(jié)，因此重視審計質(zhì)量的意識必須貫穿于審計監(jiān)督工作的始終，只有重視了審計質(zhì)量，提高了審計效益，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]石貴泉，王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與實踐.山東人民出版社，2005.6

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則

作者簡介：

伍雁紅（1966-），女，漢族，云南昆明人，本科，高級審計師，從事高校內(nèi)部審計工作研究。