企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險控制

孫燁

摘 要：在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)節(jié)約企業(yè)發(fā)展成本的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)的最小化，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展利益的最大化，同時，稅收作為我國重要的財政資金來源，對于調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)市場的平衡和穩(wěn)定方面都發(fā)揮著重要的積極作用，鑒于此，從企業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的角度都應(yīng)該著眼于企業(yè)的稅務(wù)籌劃，深入了解稅務(wù)籌劃發(fā)展的特征及存在的風(fēng)險，并積極進(jìn)行風(fēng)險防范與控制，保證企業(yè)的稅務(wù)安全，并能夠通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)盈利的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)籌劃;風(fēng)險控制

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭日益激烈，為了實現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展中獲取更大的收益，企業(yè)必須實行各種措施以保證企業(yè)的經(jīng)營利潤，而在不觸動法律和其他各方利益的前提下，對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理和籌劃則成為了一種有效的手段，因此，稅務(wù)管理也就成為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中有效節(jié)約成本的手段之一。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險

（一）稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險

在現(xiàn)代企業(yè)視角下，企業(yè)法人為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M(jìn)行科學(xué)籌劃和控制，以實現(xiàn)節(jié)約企業(yè)發(fā)展成本、減輕企業(yè)發(fā)展過程中所承擔(dān)的稅負(fù)，以保證企業(yè)獲得節(jié)稅收益的目的。由于企業(yè)稅務(wù)籌劃的最根本的目的是利用稅法規(guī)定中的漏洞，為了實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化和企業(yè)利益的最大化，企業(yè)在承擔(dān)稅務(wù)籌劃的過程中會受到一些客觀因素和主觀因素的影響，而造成企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險加劇，企業(yè)如果無視這些風(fēng)險而對企業(yè)進(jìn)行私自籌劃，很有可能會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能會讓企業(yè)遭受更大的發(fā)展危害與損失。在現(xiàn)今變幻莫測的市場環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營情況也面臨著更加復(fù)雜的多變的局勢，再加上我國稅法制度的亟待完善，企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨著更大的發(fā)展風(fēng)險。

（二）稅務(wù)籌劃的基本原則

1、不違法原則：

稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等違法納稅的根本區(qū)別主要是由于稅務(wù)籌劃是有法律依據(jù)的，它以我國的稅收征管的相關(guān)法規(guī)和政策為依據(jù)，不是非法的稅務(wù)活動，是由企業(yè)根據(jù)其自身的發(fā)展情況對企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以實現(xiàn)節(jié)約企業(yè)資源的目的。不違法原則也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的原則。

2、時效性原則：

稅收籌劃的時效性主要是針對宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局和國家、地方的稅收政策的變化而言，由于企業(yè)的發(fā)展受到宏觀經(jīng)濟(jì)和稅收政策的雙重影響，當(dāng)宏觀大局和稅收政策發(fā)生變化時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也應(yīng)隨之發(fā)生改變，只有不斷順應(yīng)發(fā)展需要，企業(yè)才能夠持續(xù)享受稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

3、整體綜合原則：

由于企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)的稅種不同和納稅程序的復(fù)雜，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)不僅需要考慮稅負(fù)應(yīng)承擔(dān)的效應(yīng)，還要考慮多種稅負(fù)之間的關(guān)系，然后要進(jìn)行整體綜合籌劃，在多種稅負(fù)中尋求企業(yè)稅負(fù)的平衡點(diǎn)，從而保證企業(yè)稅負(fù)的最小化和總體收益的最大化，這樣就實現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功，對企業(yè)的長期發(fā)展有促進(jìn)作用。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險構(gòu)成

企業(yè)的稅務(wù)籌劃所面臨的發(fā)展風(fēng)險是多種多樣的，但其主要引起的風(fēng)險因素主要是由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策引起的稅務(wù)風(fēng)險、稅法法律環(huán)境引起的稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)自身籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)而引起稅務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險對于企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，極有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

（一）稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險

為適應(yīng)不同時期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國家或地方的稅收政策也要根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況要做出變更，而地區(qū)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平必然有差異，造成了不同地方之間的稅收政策也會存在差異，再加上各地激烈的稅收竟?fàn)帋碚卟町?，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如果對本地的稅收政策沒有清楚的認(rèn)識和把握，就會引發(fā)政策選擇錯誤的風(fēng)險。此外，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化也使政策表現(xiàn)出一定程度或階段的不適應(yīng)性，對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響。如果企業(yè)的籌劃人員對當(dāng)前的稅收政策精神認(rèn)識不清，理解不透，則會造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃不符合國家的政策或法規(guī)，造成稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險加大，不但不有利于企業(yè)節(jié)約資本，反而會造成企業(yè)的損失。因此，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)必須對稅收政策有一個充分的認(rèn)識和詳細(xì)的掌握，對國家的稅收優(yōu)惠政策和適用范圍清楚了解，從而保證企業(yè)在滿足條件的情況下進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

（二）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作的重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃絕不是一蹴而就的，需要進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和決策，因此，企業(yè)中管理決策層和稅務(wù)籌劃人員都對稅務(wù)籌劃的結(jié)果起著重要的影響。如果企業(yè)的管理者具有高瞻遠(yuǎn)矚的眼光和科學(xué)合理的決策，對宏觀經(jīng)濟(jì)大局的掌握和對企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識程度也就會比較高，再加上稅務(wù)籌劃人員的科學(xué)決策，那么企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率也會相對較高。反之，如果企業(yè)的管理決策層一味注重減輕的企業(yè)的稅負(fù)和發(fā)展，對稅務(wù)籌劃的過程和環(huán)節(jié)卻不聞不問，這樣也極有可能造成稅務(wù)籌劃的過程中出現(xiàn)紕漏而影響了整個稅務(wù)籌劃的結(jié)果，加劇稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，造成稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的失敗，加劇了企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險性。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，提高對稅務(wù)籌劃的重視，從而降低稅務(wù)籌劃的發(fā)展風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的發(fā)展利益。

（三）稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險

在企業(yè)的稅務(wù)籌劃實踐中，企業(yè)的稅務(wù)工作必須要得到相關(guān)稅務(wù)部門的確認(rèn)才能保證稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行。一旦稅法方面或者稅務(wù)行政執(zhí)法方面出現(xiàn)偏差，企業(yè)很難確定制定并實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期效益，而且還要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，在稅收法律規(guī)定的優(yōu)惠政策下，企業(yè)依據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的變通，以適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，在此之外，企業(yè)必須要同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，因為如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同企業(yè)應(yīng)具備此優(yōu)惠政策，會令其承擔(dān)稅務(wù)籌劃損失成本，令其補(bǔ)繳稅款企業(yè)受限于稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)人企稅范圍帶來的危害，則會造成企業(yè)的額外損失。此外，由于我國現(xiàn)行的稅收執(zhí)法監(jiān)督不利，這嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法過程中的公正性和透明性，對于企業(yè)在合法范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃將產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，也不利于稅務(wù)公平，間接導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)籌劃的失敗。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制

（一）提高企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的重視

稅務(wù)籌劃得以成功的前提是要嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，并在稅法環(huán)境中進(jìn)行稅務(wù)的調(diào)整。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作中，首先要樹立嚴(yán)肅的法制觀念，要明確稅法的權(quán)威性和不可逾越性，企業(yè)的一切經(jīng)營活動都要在稅法的規(guī)定下進(jìn)行。企業(yè)的管理層還需要樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險意識，在企業(yè)的發(fā)展中，需要不斷的從自身的發(fā)展情況入手，加強(qiáng)對各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)中出現(xiàn)了危機(jī)和漏洞，就要及時進(jìn)行補(bǔ)救，避免出現(xiàn)違法稅法規(guī)定的情況。同時，企業(yè)的管理層必須要加強(qiáng)對稅法和稅收環(huán)境的分析和掌握，并結(jié)合稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)整、結(jié)合，從而制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)的運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)

就企業(yè)稅務(wù)籌劃而言，要搞好稅務(wù)籌劃工作，不僅要加強(qiáng)對國家稅法的學(xué)習(xí)，還要了解國家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和相關(guān)的稅收政策，鑒于此，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃人員必須要提高對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的重視，不斷加強(qiáng)對國家稅收政策學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)，要加強(qiáng)管理者和稅務(wù)籌劃人員要建立前瞻性學(xué)習(xí)眼光，要密切關(guān)注稅收法律政策的變動和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，了解整體行業(yè)的發(fā)展趨勢和相關(guān)的稅收政策的變化，從而能夠培養(yǎng)準(zhǔn)確把握稅收政策、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力，促進(jìn)企業(yè)整體對稅收政策認(rèn)識程度的提高，將能夠更好的作用于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中，這將極大促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性和合理性，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)收入和成本管理

在企業(yè)實際的經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)常會打擦邊球，打著防范企業(yè)誰無風(fēng)險的旗號進(jìn)行偷稅漏稅的行徑，通過少計收入或不計收入的方式來達(dá)到少繳納稅款的目的，這就加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。為了防控企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險，企業(yè)必須加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理，特別是要加強(qiáng)將企業(yè)收入和成本管理，企業(yè)需要做好相應(yīng)的測算工作，控制好收入、成本費(fèi)用、損失等關(guān)鍵的風(fēng)險點(diǎn)。同時，企業(yè)必須在稅法規(guī)定下，按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)成本和收入的核算，對于商貿(mào)零售企業(yè)，可以使用稅控收款機(jī)來完整記錄企業(yè)每日的銷售品種、數(shù)量、金額以及銷售收入，保證銷售收入的正確性以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控，從某些方面來說也能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的客觀性和正確性，保證企業(yè)的全局利益不會因為企業(yè)一時貪小便宜而引發(fā)不可估量的損失，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（四）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，而在一定程度上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可度決定了企業(yè)稅收籌劃是否成功，企業(yè)只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并遵循稅法和稅制的相關(guān)規(guī)定運(yùn)行，企業(yè)的稅務(wù)籌劃才有可能變成企業(yè)的實際利益。然而在實際工作中，企業(yè)的很多活動都是在法律的邊界運(yùn)作，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的人對其法律邊界又很難準(zhǔn)確把握確，因此，企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法的特點(diǎn)和具體方法，在制定企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，保證稅務(wù)籌劃的政策性風(fēng)險降到最低。此外，在企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃應(yīng)先對稅務(wù)籌劃有一個整體的把握，綜合考慮企業(yè)對籌劃的依賴度、企業(yè)經(jīng)營狀況，進(jìn)而評估出較客觀的風(fēng)險值，建立一個完善的風(fēng)險評估體系，實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。

（五）提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

由于稅務(wù)籌劃工作的強(qiáng)度較大，需要有關(guān)稅收、財務(wù)、會計等各個方面的專業(yè)基礎(chǔ)知識，企業(yè)要想科學(xué)、合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其稅務(wù)籌劃的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)是其需要考慮的重要因素之一，鑒于此，企業(yè)在工作中需要不斷加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)對其稅收、財務(wù)等方面的技能培訓(xùn)，培養(yǎng)其對稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)敏感性，從而提高稅務(wù)籌劃工作人員的工作能力和工作水平。此外，還要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的自學(xué)能力的培養(yǎng)，加強(qiáng)其對國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟，當(dāng)國家的方針政策出現(xiàn)變化時，要保證稅務(wù)籌劃人員及時掌握相關(guān)的稅收政策變化，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。

企業(yè)是社會生產(chǎn)最基本的組織細(xì)胞，也是納稅的主體，企業(yè)為了實現(xiàn)自身合法權(quán)益，就必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，并加強(qiáng)對當(dāng)?shù)囟愂照咦儎拥牧私猓挥羞@樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的同時也有利于提高企業(yè)對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，從而提升企業(yè)的納稅意識，增強(qiáng)納稅的主動參與性和積極性。

（二）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。

在企業(yè)的稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)的變化是根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢而發(fā)生相應(yīng)的改變和變動的，同樣的，稅務(wù)籌劃能夠科學(xué)反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對企業(yè)上報的稅務(wù)籌劃活動對現(xiàn)行的稅務(wù)政策進(jìn)行適度修改，以能夠好地實現(xiàn)稅務(wù)政策的完善，這樣對于我國稅務(wù)改革和稅制的完善來說是具有積極作用的。

五、小結(jié)

總之，隨著隨著我國現(xiàn)代企業(yè)管理的日益完善和稅制改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境總是在不斷地發(fā)生變化，企業(yè)中稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險也日益突出，因此，企業(yè)中稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)中的地位越來越受到重視。在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，我們不能只關(guān)注稅務(wù)籌劃為我們帶來的利益，更要積極防范企業(yè)稅務(wù)籌劃所伴隨的風(fēng)險，因此，企業(yè)一定要對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行深入分析，清楚稅務(wù)籌劃過程中可能會遇到哪些發(fā)展風(fēng)險，并且能夠針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定科學(xué)合理的風(fēng)險防范措施，從而維護(hù)企業(yè)發(fā)展的合法利益，保證企業(yè)稅負(fù)的最小化和企業(yè)價值的最大化，從而減輕企業(yè)發(fā)展過程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的長續(xù)發(fā)展。

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