營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

嚴(yán)雅麗

2012年1月1日，上海率先將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，成為“營(yíng)改增”的首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)分別于2014年1月和6月開始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，建筑業(yè)也即將被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升，這也是導(dǎo)致了試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加的主要因素。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)盡量取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣而使企業(yè)的稅負(fù)下降。

（二）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，這將不僅對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的收入和成本費(fèi)用產(chǎn)生影響，對(duì)其資產(chǎn)和現(xiàn)金流量也會(huì)有一定的影響?！盃I(yíng)改增”后，由于價(jià)稅分離，試點(diǎn)企業(yè)的收入為不含稅收入，材料的采購(gòu)、固定資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃等均因取得增值稅專用發(fā)票而使其成本費(fèi)用降低。對(duì)于分包合同，承包企業(yè)會(huì)因與業(yè)主的結(jié)算時(shí)點(diǎn)和與分包方的結(jié)算試點(diǎn)不同而導(dǎo)致取得增值稅銷項(xiàng)稅票與進(jìn)項(xiàng)稅票的時(shí)點(diǎn)不同，從而造成企業(yè)資金的緊張。

（三）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升。“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的公司合同管理將更為繁瑣，相關(guān)事項(xiàng)也更為細(xì)致和復(fù)雜。除總承包、專業(yè)分包并取得可實(shí)現(xiàn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票外，其他經(jīng)營(yíng)模式所簽訂的合同則有可能無(wú)法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。若試點(diǎn)企業(yè)選擇為了避稅而將稅負(fù)由對(duì)方負(fù)擔(dān)，則其議價(jià)能力也會(huì)隨之下降，這將會(huì)影響試點(diǎn)企業(yè)的收益率。

（四）對(duì)建筑行業(yè)的影響

“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)降低稅負(fù)的主要方式是取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。由于歷史等原因，建筑企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度較大，并且發(fā)票的管理也存在許多不足。這也預(yù)示著整個(gè)建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”前期會(huì)有一個(gè)艱難的過(guò)渡期。然而，過(guò)渡期之后，建筑行業(yè)的稅收體系將會(huì)更為完善，這也將會(huì)為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、稅務(wù)工作帶來(lái)許多方便。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議

（一）慎重選擇供應(yīng)商

由于施工企業(yè)的材料設(shè)備費(fèi)用占工程總成本的60%以上，“營(yíng)改增”之后，物資設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響將非常之大，因此供應(yīng)商的身份將直接影響所采購(gòu)物資設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

在實(shí)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的供應(yīng)商選擇應(yīng)注意以下三個(gè)方面：

1.具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商是其首選。同時(shí)，應(yīng)該在相關(guān)合同中明確有關(guān)開具增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事項(xiàng)。

2.若所選供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，購(gòu)銷雙方應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談。建筑企業(yè)作為采購(gòu)方，應(yīng)要求供應(yīng)商提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

3.衡量供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票所帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)惠和利用增值稅專用發(fā)票所能抵扣的銷項(xiàng)稅額之間的利弊，力求效益最大化。

（二）慎選勞務(wù)用工來(lái)源

由于施工企業(yè)的勞務(wù)成本大約占工程總成本的20%～30%，因此建筑企業(yè)的勞務(wù)用工來(lái)源應(yīng)該盡量選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，并取得勞務(wù)公司所提供的增值稅專用發(fā)票。選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，也有利于勞務(wù)人員的科學(xué)管理，減少了安全事故的發(fā)生概率。

同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)該注意施工方案優(yōu)化，提高機(jī)械化使用的比例，減少人工勞務(wù)的使用，這也更有利于企業(yè)順應(yīng)科技發(fā)展的潮流而走得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)。由于建筑施工設(shè)備一般為大型設(shè)備，而設(shè)備的供應(yīng)商通常為一般納稅人，故施工企業(yè)更容易取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另外，更大程度地采用機(jī)械化施工，也有利于提高施工效率，減少其成本。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

建筑業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，其資金鏈必然會(huì)受到一定程度的影響。由于大多數(shù)建筑企業(yè)存在著拖欠工程款的現(xiàn)象,因而企業(yè)融資方式的選擇必須格外謹(jǐn)慎，不僅要使融資成本最低，還要降低企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本和管理成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)采取有效地全面預(yù)算，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與反饋，以保證企業(yè)資金使用的安全性的高效性。由于“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅率由3%提高到11%，因此必須充分利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)。在有關(guān)合同的簽訂環(huán)節(jié)中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)該重視對(duì)方提供專用發(fā)票的時(shí)間，不能僅僅為了簡(jiǎn)化手續(xù)、節(jié)約成本而忽視增值稅專用發(fā)票，所以財(cái)務(wù)部應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同簽訂這一環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)水平

由于“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響很大，因此各企業(yè)必須必須做到未雨綢繆。人力資源的適當(dāng)投入將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)盡快著手相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，特別是增值稅實(shí)務(wù)人員和稅收籌劃人員的培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整與稅收改革相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法與相關(guān)業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)核算水平，更快的適應(yīng)新的稅收政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)取得稅收利益；加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)等業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。

（五）充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)

“營(yíng)改增”后，由于歷史原因和稅率過(guò)高等原因，大部分企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。然而，根據(jù)國(guó)家對(duì)現(xiàn)有試點(diǎn)行業(yè)補(bǔ)助情況，國(guó)家應(yīng)該也會(huì)通過(guò)一系列的財(cái)政補(bǔ)助等措施來(lái)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，建筑企業(yè)也應(yīng)對(duì)國(guó)家的相關(guān)補(bǔ)助政策展開全面的分析工作，遵循國(guó)家的相關(guān)法律制度，同時(shí)充分了解和合理利用相關(guān)扶持政策，促進(jìn)自身在新的稅收環(huán)境中快速發(fā)展。除此之外，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在其使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步地轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)值中去，而其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”后可以進(jìn)行抵扣，故有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，從而發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。

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