淺談上市公司的財(cái)務(wù)造假問題及防范措施

聶遷

摘 要：近年來我國資本市場(chǎng)快速發(fā)展，成就倍受矚目，然而，隨之出現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，在經(jīng)濟(jì)生活中屢見不鮮、屢禁不止，上市公司財(cái)務(wù)造假的案件頻頻發(fā)生。為此，本文就上市公司的財(cái)務(wù)造假問題進(jìn)行分析，揭示其表現(xiàn)形式及其原因，提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；防范措施；表現(xiàn)形式；職業(yè)道德；法律法規(guī)

一、概述

（一）財(cái)務(wù)造假的概念。財(cái)務(wù)造假是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員等一系列的相關(guān)財(cái)務(wù)人員本著滿足個(gè)人需求及其會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，在日常經(jīng)濟(jì)操作中違反會(huì)計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)則，或者借助于法律以及企業(yè)準(zhǔn)則的不完備之處，打擦邊球，對(duì)財(cái)務(wù)信息加以更改，進(jìn)而達(dá)到從中謀取不當(dāng)利益的目的。

（二）財(cái)務(wù)造假的特征

1、以管理層為主體的集體舞弊；2、以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息作為造假的客體；3、造假不能改變企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。

（三）財(cái)務(wù)造假的危害。財(cái)務(wù)造假的目的在于實(shí)現(xiàn)不良動(dòng)機(jī)或者是為獲得非法利益，是一種明知故犯的行為。對(duì)各方面的危害表現(xiàn)如下：

1、不利于企業(yè)健康的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；2、導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信用危機(jī)；3、破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；4、損害有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的利益。

二、財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式

（一）虛增資產(chǎn)

1、虛增流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)通常進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使得企業(yè)看起來在市場(chǎng)中資本結(jié)構(gòu)比較好、發(fā)展趨勢(shì)良好等等，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金造假、應(yīng)收項(xiàng)目造假及存貨造假；2、虛增固定資產(chǎn)。眾多上市公司財(cái)務(wù)造假事件中可以看出在建工程項(xiàng)目下作假的居多，這是由于在建工程通常有工期、所涵蓋的內(nèi)容廣或者有安裝周期等特點(diǎn)造成。

（二）虛增利潤

1、虛增收入。上市公司為了在行業(yè)當(dāng)中處于比較優(yōu)秀的地位，往往要虛構(gòu)利潤，而收入扣除相關(guān)費(fèi)用最后才會(huì)形成企業(yè)當(dāng)期利潤，為了保持持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的利潤率水平，企業(yè)往往虛構(gòu)收入；2、削減成本與費(fèi)用。調(diào)整企業(yè)的利潤除了增加收入，另一方面則是削減企業(yè)的成本與費(fèi)用，將不符合資本化條件的費(fèi)用予以資本化進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤。

三、財(cái)務(wù)造假的成因分析

（一）內(nèi)部原因

1、公司治理結(jié)構(gòu)不合理；2、內(nèi)部控制制度不健全；3、財(cái)務(wù)人員誠信水平低；4、企業(yè)籌措資金壓力大。

（二）外部原因

1、外部監(jiān)管體系不健全；2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不科學(xué)；3、相關(guān)法律制度不健全；4、相關(guān)審計(jì)工作不到位。

四、財(cái)務(wù)造假的防范措施

（一）企業(yè)內(nèi)部防范措施

1、改善公司治理模式。上市公司的公司治理機(jī)構(gòu)應(yīng)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層組成的，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)出發(fā)，必須改善成員結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)分離，形成有效的相互制約、權(quán)力制衡機(jī)制，分散公司的控制權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)，分散股權(quán)與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；2、健全企業(yè)內(nèi)部控制。上市公司要建立健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制，明確職責(zé)和權(quán)限、明確分工，預(yù)防財(cái)務(wù)造假的發(fā)生；3、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育，制定會(huì)計(jì)道德規(guī)范，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠信水平，在一定程度上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象；4、優(yōu)化企業(yè)各種資源。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)現(xiàn)有及其潛在的資源，保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)外部防范措施

1、完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。針對(duì)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，應(yīng)在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督這兩方面加強(qiáng)；2、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。改變傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中片面地集中在利潤、收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)上，重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量和評(píng)價(jià)，通過轉(zhuǎn)變業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的觀念，從整體效益出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核工作，建立激勵(lì)報(bào)酬機(jī)制；3、健全現(xiàn)有法律法規(guī)。進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，壓縮財(cái)務(wù)信息粉飾的空間，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易等的披露；4、加大審計(jì)工作力度。在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)克服經(jīng)驗(yàn)主義，始終保持著審慎的職業(yè)懷疑態(tài)度去面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過程，要竭力克服依賴于財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)這一惰性心理。

五、結(jié)束語

總體來看，上市公司的財(cái)務(wù)造假是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題， 它需要全體人民的團(tuán)結(jié)一心和共同參與，防范打擊財(cái)務(wù)造假，凈化市場(chǎng)環(huán)境，是一項(xiàng)復(fù)雜而長(zhǎng)遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，社會(huì)各個(gè)部門需要將更多精力用于自身應(yīng)盡的職責(zé)之上，完善制度建設(shè)，扭轉(zhuǎn)違法違規(guī)活動(dòng)造成的危害，確保市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)乃至整體經(jīng)濟(jì)體系的健康發(fā)展。

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