關于加強醫(yī)院財務管理中的內(nèi)部控制的思考

梁建國

【摘 要】醫(yī)院作為保證人類身體健康、整個社會發(fā)展的重要機構，隨著改革利益調(diào)整的不斷深入，加強醫(yī)院財務內(nèi)部控制是其改革發(fā)展的必然之路。也只有建立起完善的財務內(nèi)部控制制度，才能更好的在激烈的市場競爭中生存，滿足社會效益與經(jīng)濟效益的有機結合。

【關鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；財務管理

一、內(nèi)部財務控制的基本內(nèi)涵及重要性

內(nèi)部財務控制主要指企事業(yè)單位對其財務預算和財務計劃執(zhí)行和完成情況的控制，用經(jīng)濟學的觀點來解釋就是，利用控制論的基本原理和方法，對某單位的財務活動進行評價，并進行約束和規(guī)范，最終達到預定經(jīng)濟目標的活動，是控制論在企事業(yè)單位財務活動中的具體運用。就醫(yī)院而言，就是指在完成財務目標的過程中，通過對會計信息進行處理和分析，通過主動調(diào)整和控制，使得行為得到糾正，最終保證財務目標的實現(xiàn)。

總的來說，當前醫(yī)院財務管理系統(tǒng)中的內(nèi)部控制工作的重要作用有以下幾點：

第一，在對醫(yī)生不信賴感已經(jīng)蔓延到整個社會的當今社會，財務管理的內(nèi)部控制顯得尤為重要，是確保相關財務會計信息的安全性和真實性的重要依賴，可以有效的控制各種失真問題并預防會計舞弊行為，進而為醫(yī)院各項內(nèi)外部財務決策的制定提供有利支持與保障。

第二，加強醫(yī)院內(nèi)部財務管理和控制能夠使相關部門機構在各項財務登記、采購、領用、保管和驗收等方面的具體工作更加規(guī)范化、集約化、有效化，把醫(yī)院的各項財產(chǎn)、資源的利用價值得到最大限度集約的發(fā)揮，從而更好的維護其完整性與有效性。醫(yī)院財務管理中內(nèi)部控制的加強可以促使醫(yī)院管理效益的最大化。簡而言之， 就是促進醫(yī)院各個部門的各司其職和相互協(xié)作。同時審計工作的存在， 可以使各個部門相互制約， 使整個服務過程更加富有效率和更流暢。

第三，實施財務管理內(nèi)部控制可以確保將國家和各級政府部門的各項規(guī)定舉措落到實處，以此來規(guī)范整個醫(yī)療市場中的各種市場競爭行為，從而提高國家的醫(yī)療水平。

第四，從醫(yī)院的長遠發(fā)展來看，良好的內(nèi)部控制還能夠較好的發(fā)揮相應的約束和激勵職能，從而推動醫(yī)院進行更為深入的自我踐行各項舉措，進一步獲取自身綜合實力的完善與提升。

二、當前內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）人員素質(zhì)有差距

通過宏觀的調(diào)查了解，目前許多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓的內(nèi)部控制人員，很多在職人員在技能上、心理上和行為方式上不能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的措施或程序經(jīng)常認識理解不到位。

（二）忽視經(jīng)濟效益

從控制的角度看，控制措施和控制環(huán)節(jié)越嚴密，控制效果就越好，所需的人、財、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制效果與控制成本之比。當控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時，就沒有必要設置控制措施或控制環(huán)節(jié)，同樣的道理，各種內(nèi)控制度的關系處理不夠妥當，也肯定會影響內(nèi)控職能的發(fā)揮，進而影響整體效能。

（三）理解程度不夠導致認識上有偏差

有的單位在處理管理、風險、發(fā)展的關系問題時認識上有偏差，把發(fā)展和效益對立起來，在風險防范中，側重于抓效益、抓規(guī)模，一味強調(diào)爭取所謂的發(fā)展生存空間，造成違規(guī)違章；有的單位把內(nèi)部控制的概念簡單的理解為匯總各種規(guī)章制度就是內(nèi)部控制機制；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制， 有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。還有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充；

三、如何做好醫(yī)院財務內(nèi)部控制

（一）醫(yī)院領導層要高度重視

一是醫(yī)院領導層面要進一步提高對財務內(nèi)部控制的重視程度。這一點在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也有規(guī)定：單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立、 健全及有效實施負責。醫(yī)院的領導層要對財務內(nèi)部控制的重要性提高認識，以自身的實際行動加強宣傳，將醫(yī)院的各級職工的積極性調(diào)動起來，從而讓醫(yī)務工作者自覺地遵守醫(yī)院的相關規(guī)定。 二是完善機制，醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度的嚴格執(zhí)行必須依靠完善的醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度機制，將各級財會人員的職權劃分清楚，并在重大經(jīng)濟業(yè)務的決策與執(zhí)行的過程中做好內(nèi)部監(jiān)督，進一步規(guī)范內(nèi)部審計程序與審計方法。三是切實對醫(yī)院財務會計工作加大支持力度。具體來說，醫(yī)院的決策層必須要支持財會部門及財會人員依法履行職責，落實財會人員的合法權益保障工作，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機制

醫(yī)院要想真正地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就需要建立監(jiān)督檢查部門，完善相關的監(jiān)管制度。醫(yī)院要將部門人員之間的職權和權限明確清楚，使之相互制約。醫(yī)院所有經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都需要至少兩個部門分工辦理，目的是為了讓他們相互監(jiān)督、制約。對于醫(yī)院的出納人員，不能兼任其他與財務相關的工作。醫(yī)院的物資核算和保管的崗位需要分離開來，相互監(jiān)管，提高醫(yī)院各部門之間的工作效率。

（三）嚴格控制資金的收支環(huán)節(jié)

由于醫(yī)院貨幣資金的收付受運營收支的直接影響，所以必須對此進行嚴格的控制，將所有的或許出現(xiàn)的問題都解決好。醫(yī)院對于內(nèi)部崗位的設置必須合理，不相容職務相分離，對部門和崗位人員加強監(jiān)督與制約。要切實做到醫(yī)院的所有收入都是合法來源，還要利用統(tǒng)一的票據(jù)加強各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管。醫(yī)院要建立科學的退費管理制度， 退費的管理需要有專人監(jiān)管。醫(yī)院要透明的管理相關收入業(yè)務程序，在收入、價格、票據(jù)等方面要加強控制尤其是要將門診收入和住院結算收入控制好。醫(yī)院對于支出的控制需要按照“申請、審批、復核、支付”的流程來進行，做好支出審批，并以詳細的審批制度和權限來嚴格支出情況，沒有審批就不能支出，還要完善醫(yī)院的重大事項集體決策以及責任追究機制，每一筆支出都需要在年度預算計劃的規(guī)定內(nèi)。要將支出控制在預算指標中，不能出現(xiàn)超支的情況。對于醫(yī)院采購，也要嚴格控制，通過公開透明的招標來進行采購，特別要注意采購中的賄賂行為，對于采購成本必須降低，將儲備限額限定，以此來減少資金流通環(huán)節(jié)不必要的費用。

（四）完善醫(yī)院的預算管理控制

醫(yī)院在經(jīng)營過程中需要做好預算管理，這是保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的財力保證，更是醫(yī)院財務內(nèi)部管理的重要依據(jù)。所以，要落實好預算管理控制。即根據(jù)醫(yī)院的實際情況編制預算管理制度，有力地控制醫(yī)院的經(jīng)營支出。要想讓預算編制更加科學，就需要全面分析醫(yī)院上年度的預算執(zhí)行情況，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展總目標來分解預算， 明確各個部門的具體目標。如果年度預算一旦被批準，那么醫(yī)院各部門必須嚴格執(zhí)行下去， 不能隨意改變，如果在執(zhí)行過程中需要調(diào)整目標，就必須辦理正式的手續(xù)。醫(yī)院要認真審查預算的執(zhí)行情況，財務部門將按照目標情況一級一級的分解目標任務，并層層嚴格監(jiān)督。如果預算經(jīng)費需要支出， 那么必須要按照規(guī)定辦理審批手續(xù)， 但是要嚴格把控，控制授權， 不能發(fā)生違法違規(guī)行為。醫(yī)院要分月度、季度、年度考核預算的執(zhí)行情況，然后定期反饋給預算執(zhí)行部門。年末，財務部門必須向職代會提交本年的預算執(zhí)行報告，通過對上年預算執(zhí)行的總結，為下年的預算編制打下可靠的基礎。

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