企業(yè)預(yù)算編制體系設(shè)計

預(yù)算管理在當(dāng)前的企業(yè)管理中，是一種效果較好的管理工具，是行之有效的管理方法，實踐證明，預(yù)算管理在企業(yè)管理中有著舉足輕重的作用，要實施預(yù)算管理，首先必須正確合理的編制預(yù)算，那么需要有一套合理的預(yù)算編制體系，該文就預(yù)算編制體系的設(shè)計提出了一些有效的措施，以促進企業(yè)更加有效合理

的編制預(yù)算。

預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中并不陌生。19世紀(jì)20年代，預(yù)算管理在美國得到了廣泛的運用和推廣，后來成為企業(yè)的一項整體戰(zhàn)略，一種行之有效的企業(yè)管理模式。預(yù)算管理，簡單地說，就是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，為方法來管理企業(yè)的經(jīng)濟活動。預(yù)算管理的內(nèi)涵包括以下幾個方面：首先，預(yù)算管理是一種綜合性管理工具，涉及企業(yè)營運活動的全過程；其次，預(yù)算管理是企業(yè)“經(jīng)營”責(zé)任的體現(xiàn)，是下級部門對上級部門的業(yè)務(wù)“合同”，是完成業(yè)績的承諾；預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部的一項“管理機制”。

實踐證明預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)治理和整合的有效方法，是管理、運營現(xiàn)代企業(yè)必備的基本制度和工具。預(yù)算管理作為一種管理技術(shù)和方法，有它獨特的流程和體系，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行與控制再到預(yù)算分析與考評，這三個環(huán)節(jié)之間互相關(guān)聯(lián)，互相影響，互相銜接，周而復(fù)始的循環(huán)，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的科學(xué)管理和有效控制。可以看出在這三個環(huán)節(jié)當(dāng)中，預(yù)算編制是基礎(chǔ)，是關(guān)鍵，要有效運行預(yù)算管理，首先需要正確編制預(yù)算，正確編制預(yù)算除了選擇合適的預(yù)算編制方法以外還需要有一套合理可行的預(yù)算編制體系。

對于預(yù)算編制體系的設(shè)計，有很多種觀點和模式，每個企業(yè)的具體業(yè)務(wù)不同，預(yù)算編制體系也會不同，要靈活設(shè)計。一般來說，可以遵循以下幾個原則：

1.找到關(guān)鍵因素

編制預(yù)算的關(guān)鍵因素，是指和行業(yè)或企業(yè)經(jīng)營特點密切相關(guān)的，直接影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素或指標(biāo)。

設(shè)計企業(yè)預(yù)算編制體系，首先要找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟活動的關(guān)鍵因素，并將這些關(guān)鍵因素轉(zhuǎn)化成指標(biāo)或其他的量化方式，以制度或規(guī)則的形式落實到企業(yè)的實際業(yè)務(wù)活動中，作為設(shè)計預(yù)算編制體系的依據(jù)，也是企業(yè)重要的預(yù)算指標(biāo)。

預(yù)算關(guān)鍵因素，因行業(yè)和企業(yè)而異，關(guān)鍵因素的確定要靈活、合理，充分考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉(zhuǎn)載須注名來源業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)等因素。比如，航空業(yè)的預(yù)算編制關(guān)鍵因素可以是客座率、飛行小時、每小時油耗等；而制造企業(yè)關(guān)鍵因素通?？蛇x擇銷售量、貢獻毛益、息稅前利潤等因素。

2.多維度細化預(yù)算的編制

預(yù)算的編制要從多維度進行。預(yù)算管理維度，是指和企業(yè)業(yè)務(wù)特點緊密聯(lián)系的，用以細化企業(yè)預(yù)算編制的多個角度，也是預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督考評的切入點，有助于企業(yè)管理層從多角度了解企業(yè)的資源配置和營運情況，也有利于管理層從多個角度了解企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果，提高預(yù)算管理對企業(yè)決策的影響度。

比如，欲通過銷售預(yù)算體現(xiàn)銷售部門未來的銷售計劃和實現(xiàn)銷售目標(biāo)的策略，只從產(chǎn)品角度是不夠的，還應(yīng)該從時間、客戶、區(qū)域、銷售員等多角度去考察預(yù)算分解和實現(xiàn)的過程，這樣更有助于管理層深入地了解預(yù)算細化的過程和實現(xiàn)預(yù)算的相關(guān)措施。

3.建立由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算驅(qū)動財務(wù)預(yù)算的完整模型

企業(yè)全部的預(yù)算是由一系列的小的專門預(yù)算按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序排列組成的有機整體。其中，由企業(yè)各部門廣泛參與的業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算是編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，只有業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算正確了，才能保證財務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確合理，最終保證全部預(yù)算完整無誤。

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)的主要任務(wù)，因此，業(yè)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全部預(yù)算的主體，也是預(yù)算編制的基礎(chǔ)和起點。按照“以銷定產(chǎn)”的原則，銷售預(yù)算是企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算編制的起點。這樣銷售預(yù)算就是整個預(yù)算編制體系的源頭，必須保證銷售預(yù)算正確無誤。這就要求企業(yè)銷售部門做好科學(xué)先進的銷售預(yù)測，所以企業(yè)的銷售預(yù)測也是預(yù)算編制體系的一個重要環(huán)節(jié)。以銷售預(yù)算為起點，再順序編制下一階段的各個預(yù)算。

投資預(yù)算是對企業(yè)投資活動的計劃，主要包括對內(nèi)的固定資產(chǎn)投資和對外的有價證券投資預(yù)算，要在可行性研究基礎(chǔ)上編制。因此，可行性研究也是預(yù)算編制的一個環(huán)節(jié)。

財務(wù)預(yù)算是對企業(yè)財務(wù)活動結(jié)果實現(xiàn)情況的預(yù)計，主要是內(nèi)容是現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表的粗略匡算。財務(wù)預(yù)算不僅數(shù)據(jù)來自于業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算，很多指標(biāo)也是業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算數(shù)據(jù)的計算結(jié)果，是一種總預(yù)算。需要在業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進行匯總、分析、計算編制現(xiàn)金預(yù)算，最后編制綜合性的財務(wù)預(yù)算。

4.考慮現(xiàn)有的會計核算基礎(chǔ)

預(yù)算管理的一部分?jǐn)?shù)據(jù)來自于會計核算資料，所以設(shè)計預(yù)算編制體系流程需要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的會計核算基礎(chǔ)，盡可能使二者緊密關(guān)聯(lián)，口徑一致。需要做到以下幾點：

預(yù)算編制體系中的部分預(yù)算科目可以較會計核算科目口徑寬泛，但應(yīng)該是多個會計核算科目對應(yīng)一個預(yù)算科目。

如果企業(yè)預(yù)算核算體系和科目與會計科目口徑不一致，即對于同一個科目，會計核算的內(nèi)容可能和預(yù)算科目的內(nèi)容不一致，那么在設(shè)計預(yù)算編制體系和科目時，要進行調(diào)整，必須保持二者一致。

在預(yù)算執(zhí)行中后期，為了對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督考核，預(yù)算角度和會計核算科目的明細程度應(yīng)盡可能保持一致，但是在設(shè)計預(yù)算編制體系時，預(yù)算明細程度可以比會計核算科目適當(dāng)超前，并以此推動預(yù)算管理核算的不斷精細化。

5.對費用預(yù)算進行細分類管理

費用預(yù)算是企業(yè)預(yù)算管理體系中的需要特別重點控制的內(nèi)容，為了有效的對各類費用進行監(jiān)控，需要對費用在傳統(tǒng)分類的基礎(chǔ)上進行重分類，以便根據(jù)各類費用的不同特點靈活采用相應(yīng)的管理措施。在預(yù)算編制體系中，通常對費用按照以下兩種角度進行分類。

按照管理會計的分類方法，可將費用分為固定費用和變動費用。比如企業(yè)車間的固定資產(chǎn)折舊費就是固定費用。通這類費用?？梢詤⒄諝v史數(shù)據(jù)增減后進行總額控制；比如單位產(chǎn)品的材料費就是變動費用。對于這類費用需要對業(yè)務(wù)量和單位業(yè)務(wù)量分?jǐn)偟淖儎淤M用進行管理。

按照費用的主導(dǎo)因素不同將費用分為與人員相關(guān)的人員費用、與業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)費用、與設(shè)備相關(guān)的設(shè)備費用等，這種分類有利于直接找到費用的發(fā)生主導(dǎo)因素，便于合理的控制費用額。

6.堅持責(zé)權(quán)利清晰的原則

在預(yù)算編制體系當(dāng)中，要權(quán)責(zé)清晰、權(quán)責(zé)相當(dāng)。權(quán)責(zé)清晰是要根據(jù)預(yù)算編制體系中每個人的具體業(yè)務(wù)或工作，明確規(guī)定其應(yīng)承擔(dān)的編制責(zé)任，同時賦予其履行職務(wù)所必須的權(quán)力。

預(yù)算編制必須堅持責(zé)權(quán)利清晰的原則，這是保障預(yù)算能夠正確編制和順利執(zhí)行的前提，避免在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)“踢皮球，互相推諉”的現(xiàn)象。

比如，企業(yè)在預(yù)算編制體系中，可以按照責(zé)權(quán)利清晰原則將部門間的費用預(yù)算劃分為直接可控費用、間接可控費用、分?jǐn)偪煽刭M用和不可控費用。具體來說，直接可控費用由各業(yè)務(wù)部門直接計算編制填列；間接可控費用由責(zé)任歸口部門按需匯總并分?jǐn)傊了鶎俨块T；分?jǐn)偪煽刭M用由歸口管理部門負責(zé)分?jǐn)偩幹?；不可控費用由財務(wù)部門負責(zé)匯總編制。

預(yù)算編制體系的合理設(shè)計還要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營活動考慮很多細節(jié)因素。在設(shè)計好預(yù)算編制體系以后，企業(yè)還需要選用合適的預(yù)算編制方法，這樣才能保證正確編制企業(yè)的預(yù)算，為預(yù)算管理的有效實施提供堅實的基礎(chǔ)和保障。

（作者單位：青島工學(xué)院）