廣西高校全面預算管理現(xiàn)狀調(diào)查與分析

（廣西財經(jīng)學院會計與審計學院 廣西南寧530003）

一、廣西高校全面預算管理現(xiàn)狀

本文以發(fā)放調(diào)查問卷和訪談的方式分別就預算撥款情況和學校預算管理情況對廣西部分高校進行了調(diào)查分析。

關于預算撥款方面，接受調(diào)查的高校都對現(xiàn)行的學科生均綜合定額撥款模式比較認可，但是同時認為基本經(jīng)費撥款還應考慮學校的不同學科成本、績效和特色等多方面因素，而且目前撥款經(jīng)費偏低，尚不能滿足學校實際的需求，應結(jié)合物價水平以及學校實際情況等相應提高撥款經(jīng)費。

關于學校預算管理方面，接受調(diào)查的高校均表示目前尚未真正實行全面預算管理，也沒有專門的預算委員會或類似機構(gòu)，預算工作主要由財務處執(zhí)行。在預算編制方式上，部分高校采用由預算單位直接申報，然后由財務直接匯總平衡的預算編制方式，另一部分高校則采取部分切塊歸口編制方式。在預算編制方法上，大部分高校采用的是基數(shù)加增長方法，少部分高校對個別經(jīng)費采用零基預算方法。在預算編制內(nèi)容上，所接受調(diào)查的高?；局簧婕笆罩ьA算，沒有涵蓋現(xiàn)金和資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。在預算控制方面，大部分接受調(diào)查的高校對于預算指標采用一次劃撥的方式，部分高校還對一些主要支出項目設置有定額，另有部分接受調(diào)查的高校下達預算時只是下達一個控制總額，沒有分類明確各類支出的定額。在預算考核方面，所接受調(diào)查的高校均未建立績效評價體系對預算執(zhí)行進行全面考核，也沒有設置專門的預算監(jiān)督部門。

二、廣西高校全面預算管理存在的問題

本文調(diào)查表明，目前廣西高校的預算管理并不是真正的全面預算管理，而且現(xiàn)行的預算管理存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）全面預算管理理念淡薄。高校的全面預算管理是集業(yè)務預算、資金預算、工資性支出預算、資本支出預算等于一體的綜合性預算體系。預算內(nèi)容涉及教學、科研和資金收支等高校經(jīng)濟活動的各個方面。預算主要由各部門編制，財務部門并不能單獨控制確定。也就是說，全面預算管理是高校全過程、全方位及全員參與的預算管理。而廣西不少高校對于全面預算管理的理解比較片面和淺顯，他們認為全面預算管理就是財務預算管理，財務預算管理只是財務管理工作的一個組成部分，并沒有將預算與學校和各職能部門目標聯(lián)系起來，也沒有將預算管理作為一種管理模式來運用，從而對預算的編制、執(zhí)行和控制等產(chǎn)生一系列的負面影響，限制了全面預算管理作用的發(fā)揮。此外，部分高校雖然能認識到全面預算管理的有效作用，但是對于如何安排和實施預算缺乏深刻的理解，因而也就難以真正的實施全面預算管理。

（二）職能部門參與預算積極性不高。全面預算管理涉及高校各個職能部門及其人員，是一種全員的管理。因此全面預算管理的實施不僅要求高校管理層對預算工作高度重視，同時還需要各職能部門積極主動的參與，以及財務部門的有效協(xié)調(diào)和組織。然而，廣西目前大部分高校都認為預算主要是財務部門的工作，與其他職能部門關系不大。而且一些高校實際的預算工作確實也沒有和相關職能部門的目標與責任建立聯(lián)系，職能部門上報的預算往往只是作為參考數(shù)據(jù)，最后還是由財務部門控制確定，最終下達的預算與職能部門上報的預算差距較大，因此，職能部門參與預算的積極性不高。而高校財務部門，長期受后勤服務保障部門觀念的影響，主要以日常報銷工作為重心，并未將預算管理作為一項重要的工作來對待，加上編制預算人員對高校紛繁復雜的業(yè)務活動及變化情況了解不全面，因而相關人員編制預算的積極性也不高，所編制的預算也比較隨意、粗糙。

（三）預算編制方法缺乏科學性。廣西高校目前主要還是采用基數(shù)加增長方法，即增量預算方法來編制預算。這種方法是在上年度實際數(shù)的基礎上，相應增加或保持相應的預算額度。它的使用前提是：原有的各項業(yè)務都是合理的、現(xiàn)有的業(yè)務是必需的、增加費用預算是必要的。實際上，前期預算中往往有一些是通過估算得出的，沒有通過科學論證，本身就不太合理或者不太公平，在此基礎上按照既定的增長比例繼續(xù)安排預算，就會使預算失去科學性和有效性，達不到通過預算合理配置資源的效果，同時也可能因此出現(xiàn)各個職能部門為獲得下年度的高預算而浪費資金的現(xiàn)象。由于高校尤其是高職高專類院校的招生規(guī)模每年都不一樣，采用這種方法不能根據(jù)情況作出及時和有針對性的調(diào)整，不利于控制成本或提高效率。另外，少部分高校對個別經(jīng)費采用了零基預算方法，但是由于缺乏有效的獎懲機制和績效考核機制，使得零基預算方法的作用沒有真正發(fā)揮出來。

（四）預算內(nèi)容不全面。全面預算管理涉及高校所有的經(jīng)濟活動，但是目前廣西高校的校內(nèi)預算內(nèi)容還是比較單一，基本只包括收入和支出預算，對現(xiàn)金預算的重視程度不夠。隨著高校的發(fā)展，高校貸款有所增加，高校的資金成本和財務風險也相應的提高，因此，有必要編制現(xiàn)金預算來有效控制高校的財務風險、降低資金成本。另外，雖然廣西高校的預算均將學校的資金收入和支出基本納入預算管理，但是收支預算也未能囊括所有的經(jīng)濟活動。隨著高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校資金來源日趨多樣化，例如部門培訓收入、接受捐贈收入、橫向科研項目經(jīng)費收入等，這些收入很多沒有納入學校進行統(tǒng)一預算管理，這就使得預算無法客觀反映學校的資金運行總體情況，而這些收入也脫離了學校的預算監(jiān)管，進而可能會產(chǎn)生資金浪費、腐敗等各種問題。

（五）預算控制力度不夠。一些高校對預算指標采用一次劃撥的方式，不能通過資金管理來達到預算控制的作用。一些高校在預算下達時沒有下達預算明細，無法進行精細化管理。預算下達后應該嚴格執(zhí)行和控制，但不少高校由于所編制的預算本身就缺乏科學性，下達時一些預算項目又沒有明細化，往往執(zhí)行起來比較困難，也無法明確預算執(zhí)行標準，這就使得預算經(jīng)常要作出調(diào)整，但是相應的控制措施例如經(jīng)費審計等沒有跟上，再加上高校的預算檢查、監(jiān)控等監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督主體責任不明確等，從而造成了預算執(zhí)行不嚴，控制乏力。

（六）預算考核制度欠缺。預算考核是全面預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，但是目前廣西高校都沒有建立績效評價體系對預算執(zhí)行進行全面考核，也沒有設置專門的預算監(jiān)督部門。沒有預算考核制度，就無法對各部門或人員的資金使用效益進行相應的考核、監(jiān)督和評價，當然也就無法將資金使用效益與工作目標、工作績效等進行掛鉤，其結(jié)果必然是節(jié)約無獎勵、超支無懲罰，這就很可能會使得職能部門或人員在執(zhí)行預算時無所顧忌，隨意性加大，從而嚴重影響預算管理的效果。

三、構(gòu)建廣西高校全面預算管理模式的建議

（一）樹立全面預算管理理念。全面預算管理不同于傳統(tǒng)的財務預算管理，它能通過對高校內(nèi)部各部門各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)高校的教學、科研等活動，以完成既定的目標，是高校發(fā)展目標、行動計劃、財務預算三者的融合。因此，要建立全面預算管理模式，首先要在高校高中層領導以及財務人員中貫徹全面預算管理思想。

（二）建立全面預算管理體系。首先，成立專門的預算管理委員會或類似機構(gòu)，主要負責審議和批準預算管理目標、預算方案、預算執(zhí)行分析以及預算控制和考核制度及結(jié)果等。其次，在財務部門中設立預算管理辦公室，主要負責編制學校預算，協(xié)調(diào)、平衡校內(nèi)預算等，強化財務部門的組織協(xié)調(diào)作用。最后，建立預算的部門領導責任制，同時在各職能部門中設立一名專門的預算員，主要負責各部門及其人員的預算編制，為預算控制和考核提供數(shù)據(jù)等。此外，在建立該體系時，必須明確各部門和人員的責任和權(quán)利，盡力做到財權(quán)與事權(quán)相結(jié)合，以充分調(diào)動各部門人員參與預算的積極性。

（三）增強預算編制的科學性和全面性。高校在采用增量預算方法的同時，可以采用個別試點逐步推進的方法來運用零基預算法，通過增量預算與零基預算相結(jié)合，提高預算編制的科學性。同時，通過結(jié)合部門編制預算等方法，將各部門原未納入預算的收入納入到學?？傮w預算中。另外，根據(jù)學校情況，適當?shù)膶F(xiàn)金預算等納入到預算內(nèi)容。

（四）加強預算執(zhí)行剛性和預算控制力度。首先，強化預算的嚴肅性，不允許隨意調(diào)整和追加預算；其次，改革現(xiàn)有預算管理的方式和方法，例如將經(jīng)費一次下?lián)芊绞礁臑榉执蜗聯(lián)芊绞降?，努力實現(xiàn)科學化和精細化管理；最后，建立預算超支預警機制，對于超限額的預算項目需通過預算管理委員會審批，同時對于多次超限額的部門應給予必要的懲罰措施。

（五）建立全面預算考核評價機制。高校應結(jié)合自己的實際情況來建立相應的預算考核和激勵獎懲機制，將預算管理考核情況與各部門和人員的績效工資等掛鉤，對于考核良好的部門和人員給予適當?shù)莫剟?，考核不合格的給予處罰，無論獎勵還是懲罰都應切實實施，有條件的高校還可以建立績效評價指標體系來進行考核。