關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的幾點(diǎn)思考

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南南陽473009）

一、營業(yè)稅改征增值稅的意義

（一）完善稅收制度，避免重復(fù)征稅。營業(yè)稅的征收通常是以全部營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，而交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的流通環(huán)節(jié)較多，以往的營業(yè)稅征收是對流通的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，造成了重復(fù)征稅。由營業(yè)稅改征增值稅后，只針對增值部分進(jìn)行征稅，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，有助于提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化。

（二）降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，實(shí)行差額征收體制，改革后新增的低稅率為11%、6%兩檔，從而有效地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，直接降低了企業(yè)的實(shí)際納稅額，有助于提高其整體的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)享受到了實(shí)惠，將進(jìn)一步拉動相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格降低，減少通貨膨脹的壓力。

（三）有利于推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。近年來，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)逐漸形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，而且在吸引社會剩余勞動力，緩解就業(yè)壓力方面發(fā)揮了重要作用。在政府的大力扶持下，隨著社會分工的不斷完善，第三產(chǎn)業(yè)將迎來新的發(fā)展機(jī)遇。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，徹底改變了以往的營業(yè)稅額重復(fù)征收的問題，也為第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展提供新的動力。

二、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考

隨著營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍及行業(yè)的不斷拓展，越來越多的企業(yè)享受到這種變化所帶來的政策紅利，同時(shí)“營改增”對企業(yè)的影響也逐漸顯露出來，主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響。首先，營業(yè)稅改征增值稅，從根本上解決了對企業(yè)營業(yè)額的重復(fù)征稅問題。從理論上來講，增值稅主要是針對增值的部分進(jìn)行征稅，而營業(yè)稅主要是針對全部的營業(yè)額進(jìn)行征稅，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅現(xiàn)象。因此，“營改增”的實(shí)施可以為企業(yè)減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次，增值稅的稅率在現(xiàn)行的17%和13%的基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩檔低稅率，覆蓋面更廣，企業(yè)享受到的稅收減負(fù)更加明顯。

從理論上說，“營改增”有效地避免了重復(fù)征稅。但由于眾多的企業(yè)所處的行業(yè)不同，經(jīng)營模式、范圍、特點(diǎn)也是千差萬別，因而經(jīng)受的稅改的影響也不盡相同。在同樣的稅率前提下，有些企業(yè)稅負(fù)會降低，相反有的企業(yè)稅負(fù)會增加。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，以往的營業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)上存在著重復(fù)征收的現(xiàn)象，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)也不能夠作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！盃I改增”實(shí)施后，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)將會大大減輕。但是，對于服務(wù)業(yè)來說，由于該類企業(yè)不易獲得增值稅專用發(fā)票，因此可享受抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，而“營改增”后自身營業(yè)稅率又比增值稅的稅率低，這就使得企業(yè)所繳納的稅款增加，進(jìn)而加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。首先，從企業(yè)的賬務(wù)處理方面來講，稅改前營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，服務(wù)發(fā)票金額即為取得服務(wù)收入，實(shí)際發(fā)生的列支則作為相應(yīng)的成本。稅改后，應(yīng)納稅額是本期銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之差，通過應(yīng)交稅金賬戶來進(jìn)行會計(jì)核算。其次，發(fā)票的使用管理將會更加嚴(yán)格。由于增值稅專用發(fā)票對企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都有密切的聯(lián)系，從而對企業(yè)增值稅的繳納金額產(chǎn)生影響。因此稅務(wù)部門將會加大對發(fā)票的監(jiān)管力度，杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。最后，混合經(jīng)營企業(yè)的會計(jì)核算要求提高。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下，混合經(jīng)營企業(yè)普遍存在，稅改后對于可以分別核算各類業(yè)務(wù)的可以分稅率繳納，不能分辨明細(xì)核算的企業(yè)業(yè)務(wù)將一律從高征收，這就對企業(yè)的會計(jì)核算提出了新的要求。

三、營業(yè)稅改征增值稅的其他相關(guān)問題思考

（一）中央與地方稅收利益的協(xié)調(diào)問題。在我國目前的分稅制體系下，增值稅是中央稅收的主要稅種，而營業(yè)稅在地方稅收中占的比重較大，一直保持在30%-40%。營業(yè)稅改征增值稅，減輕了相關(guān)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，但也導(dǎo)致地方稅收的稅源受到影響，短時(shí)間內(nèi)稅收收入將會有所減少。因此，如何在實(shí)施過程中，保證地方政府的財(cái)政收入不受到大的沖擊是改革成功的關(guān)鍵。

在具體的實(shí)施過程中，有必要建立健全財(cái)政保障機(jī)制，通過制度建設(shè)來保證地方政府的財(cái)政收入，減少稅改過程中來自地方政府的阻力。中央政府也可以通過設(shè)立對于地方政府的稅改專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，通過若干年的過渡來保障“營改增”稅改的順利實(shí)行。不同行業(yè)的企業(yè)在稅改過程中的稅負(fù)變化不同，部分中小企業(yè)不屬于增值稅一般納稅人，稅改后稅負(fù)會有所上升，政府在稅改過程中可以設(shè)立過渡性的財(cái)政補(bǔ)貼，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（二）企業(yè)在“營改增”過程中的變革問題。企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。已經(jīng)納入“營改增”地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)結(jié)合自身的情況，對稅收可能造成的影響進(jìn)行深入細(xì)致的研究，制訂合理有效的應(yīng)對措施，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，吸收政策紅利，合理避稅，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范發(fā)票管理。根據(jù)自身經(jīng)營狀況，對企業(yè)會計(jì)核算制度進(jìn)行完善調(diào)整，抓好內(nèi)部控制，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范發(fā)票管理制度，一方面設(shè)定專人負(fù)責(zé)，做好發(fā)票的開出及核銷的整個(gè)過程的管理，具體責(zé)任落實(shí)到人；另一方面，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票要進(jìn)行區(qū)分，嚴(yán)格按照會計(jì)制度進(jìn)行管理。

2.加強(qiáng)對企業(yè)的后續(xù)培訓(xùn)。營業(yè)稅改征增值稅對廣大的會計(jì)從業(yè)人員來講是新的內(nèi)容，需要進(jìn)行專題學(xué)習(xí)，認(rèn)真掌握。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對有關(guān)“營改增”的后續(xù)培訓(xùn)工作，通過專題講座、外出學(xué)習(xí)交流等方式使會計(jì)人員迅速適應(yīng)新的稅收政策，充分認(rèn)識到政策變化對企業(yè)的影響，進(jìn)而提前做好稅改的準(zhǔn)備工作。

3.加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，合理定價(jià)。稅改后，對于以前合作的供應(yīng)商要進(jìn)行重新篩選，盡量選擇增值稅一般納稅人進(jìn)行合作。加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，制訂成本預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行單位負(fù)責(zé)制，提高經(jīng)營管理效率，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)的利潤。

（三）營業(yè)稅改征增值稅對會計(jì)核算的影響問題。增值稅屬于價(jià)外稅，在會計(jì)核算中采用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目來進(jìn)行核算；營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在會計(jì)核算中采用“營業(yè)稅金及附加”來進(jìn)行核算。稅改后，對于營業(yè)稅的會計(jì)核算也隨之改變。

1.從銷貨方或者提供勞務(wù)方的角度來處理。稅改前，營業(yè)稅直接包含在商品和勞務(wù)中。在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”并對應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。稅改后，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

2.從購貨方或者接受勞務(wù)方來處理。稅改前，固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)中的營業(yè)稅直接計(jì)入成本；稅改后，可以以不含稅的買價(jià)入賬，并進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。S