價(jià)格、GDP與政府對(duì)中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的影響

洪 波

（北京大學(xué) 政府管理學(xué)院，北京 100871）

改革開(kāi)放以來(lái)，稅收收入快速增長(zhǎng)，甚至超過(guò)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。特別是1994 年分稅制改革之后，相比GDP 增長(zhǎng)，稅收收入增速更快。稅收收入增長(zhǎng)速度與GDP 增長(zhǎng)速度的關(guān)系可以用稅收彈性來(lái)衡量。稅收彈性是描述稅收收入相對(duì)于GDP 的彈性的指標(biāo)，即在現(xiàn)行的稅率和稅法下，稅收收入變動(dòng)的百分比對(duì)GDP 變動(dòng)的百分比的比值。如果稅收彈性大于1，表明稅收富有彈性，稅收增長(zhǎng)速度快于GDP 的增長(zhǎng)速度，或者說(shuō)高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。對(duì)于稅收彈性大于1，研究人員有各自不同的看法。部分人會(huì)因?yàn)閺椥源笥? 而擔(dān)心稅收增長(zhǎng)將拖累經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，相關(guān)研究證實(shí)，過(guò)高的實(shí)際宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)與GDP 增長(zhǎng)呈負(fù)相關(guān)。[1][2][3]而其他人則認(rèn)為不必過(guò)于擔(dān)憂(yōu)，因?yàn)楦鶕?jù)瓦格納定律、平衡預(yù)算原則以及參照國(guó)際比較，目前的彈性是合理的，而且有關(guān)實(shí)證研究也證實(shí)宏觀稅負(fù)提高對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)沒(méi)有拖累。[4]

學(xué)術(shù)界的爭(zhēng)論突顯稅收收入快速增長(zhǎng)的重要性。因而，探究稅收收入增長(zhǎng)的復(fù)雜原因就尤為必要?？梢詫⒋龠M(jìn)稅收收入快速增長(zhǎng)因素分為三類(lèi)，分別為價(jià)格水平、GDP 增長(zhǎng)和政府行為。

一、價(jià)格水平的影響

價(jià)格水平的提高是稅收收入快速增長(zhǎng)的重要因素。首先，物價(jià)水平的漲落將對(duì)稅收收入增長(zhǎng)產(chǎn)生拉升或降低的作用。[5]在通貨緊縮的年份，價(jià)格因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)有負(fù)的影響，而在其他時(shí)期，影響基本都是正的。其次，價(jià)格水平因其波動(dòng)程度不同對(duì)稅收收入增長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生不同影響。在價(jià)格波動(dòng)較大的年份，價(jià)格因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)絕對(duì)額的影響更大。[6]例如，與經(jīng)濟(jì)蕭條期或穩(wěn)定期相比，經(jīng)濟(jì)高漲期價(jià)格對(duì)稅收收入增加額的正面影響程度更高。不僅如此，在累進(jìn)稅制條件下，價(jià)格的提高將明顯地促進(jìn)稅收收入增長(zhǎng)。[7]

圖1 稅收收入名義增長(zhǎng)率與真實(shí)增長(zhǎng)率（以1978 年為基期）

此外，如圖1 所示，價(jià)格水平對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響可以通過(guò)真實(shí)稅收收入增長(zhǎng)率與現(xiàn)價(jià)稅收收入增長(zhǎng)率的比較來(lái)觀察。稅收收入是按現(xiàn)價(jià)計(jì)算征收的，稅收收入增長(zhǎng)率也按現(xiàn)價(jià)計(jì)算。盡管真實(shí)稅收收入增長(zhǎng)率不能被準(zhǔn)確地獲得，但是可以運(yùn)用GDP 平減指數(shù)來(lái)近似求得。之所以運(yùn)用GDP 平減指數(shù)來(lái)消除價(jià)格因素是因?yàn)樗軌虮容^全面地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)及各產(chǎn)業(yè)部門(mén)的整體物價(jià)水平，而其他平減指數(shù)，包括居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、工業(yè)品出廠(chǎng)價(jià)格指數(shù)和商品零售價(jià)格指數(shù)只能反映某一方面價(jià)格變化水平，難以得出符合實(shí)際的結(jié)論。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)真實(shí)稅收收入增長(zhǎng)率比現(xiàn)價(jià)稅收收入增長(zhǎng)率減少2-4 個(gè)百分點(diǎn)。[8]但是圖1 呈現(xiàn)的結(jié)果卻是真實(shí)稅收收入增長(zhǎng)率比名義增長(zhǎng)率低約10 個(gè)百分點(diǎn)。

二、GDP 增長(zhǎng)的影響

除了受到價(jià)格波動(dòng)的影響，從根本上來(lái)說(shuō)，稅收收入來(lái)源于經(jīng)濟(jì)。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展停滯，稅收收入就不會(huì)有快速的增長(zhǎng)。改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)一直保持快速增長(zhǎng)，因而稅收收入增長(zhǎng)就具備了堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)?？墒?，GDP 增長(zhǎng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響又因GDP 的量與結(jié)構(gòu)的不同而有所不同。

（一）GDP 的總量與增量

GDP 總量對(duì)稅收收入增長(zhǎng)具有決定性影響。張雅麗等（2008）通過(guò)對(duì)1994-2006 年稅收收入總量與GDP 總量相關(guān)性的分析發(fā)現(xiàn)GDP 總量增長(zhǎng)決定了稅收收入增長(zhǎng)。[9]類(lèi)似的發(fā)現(xiàn)是，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素是影響稅收收入增長(zhǎng)的主導(dǎo)變量。[5]與其他因素相比，2001 年以后經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)比例更高，盡管其比例有下降的趨勢(shì)。[6]

然而，GDP 增量對(duì)于稅收收入增量的貢獻(xiàn)以及GDP 增長(zhǎng)率對(duì)于稅收收入增長(zhǎng)率的貢獻(xiàn)卻不大。大量研究發(fā)現(xiàn)，稅收收入增長(zhǎng)率只有很少部分能被GDP 增長(zhǎng)率解釋?zhuān)鼈兊南嚓P(guān)性很差，經(jīng)濟(jì)以外的其他因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)做出了相當(dāng)大的貢獻(xiàn)。[4][10][11][12][13][14]經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的下降說(shuō)明了稅收收入的增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互脫離。[15]由此可見(jiàn)，除了GDP 量的影響之外，稅收收入增長(zhǎng)必定會(huì)受到其他因素的影響。

（二）GDP 的地區(qū)結(jié)構(gòu)

除了GDP 總量的影響以外，GDP 地區(qū)結(jié)構(gòu)的差異造成了地區(qū)間稅收收入增長(zhǎng)差異。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，東部、中部、西部地區(qū)的稅收收入增長(zhǎng)呈現(xiàn)明顯的差異。[16]從全國(guó)平均水平看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)十分明顯，稅收收入的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)彈性是1.536?？墒?，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)差異卻很大，而且從東到西，稅收收入增長(zhǎng)從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中受益程度存在遞減關(guān)系。東部地區(qū)稅收收入的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)彈性高出中部地區(qū)0.38 個(gè)百分點(diǎn)，高出西部地區(qū)0.41個(gè)百分點(diǎn)。

（三）GDP 的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

GDP 的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也是影響稅收收入增長(zhǎng)的重要因素。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和變化將會(huì)直接改變稅源結(jié)構(gòu)以及稅收收入的質(zhì)量。就算在GDP 總量的增長(zhǎng)變緩時(shí)期，在提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的前提下，利用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，也能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收入的快速增長(zhǎng)。1994年稅制改革以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和工業(yè)化進(jìn)程的加快，二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)快于GDP 的增長(zhǎng)，從而帶來(lái)稅收收入增長(zhǎng)速度快于GDP 增長(zhǎng)；反之亦然，在工業(yè)增長(zhǎng)速度下滑時(shí)，部分年度第二產(chǎn)業(yè)的增速會(huì)低于GDP 增速，從而造成稅收收入增長(zhǎng)低于GDP 增長(zhǎng)。[17]

根據(jù)三次產(chǎn)業(yè)的劃分，不同產(chǎn)業(yè)的GDP 增加值對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)程度各不相同。研究發(fā)現(xiàn)，比起第二、三產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)GDP 增加值對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)較小，第一產(chǎn)業(yè)GDP 增加值對(duì)稅收彈性?xún)H為0.27 個(gè)單位。[4]

除了三次產(chǎn)業(yè)間的差異之外，不同產(chǎn)業(yè)的GDP對(duì)稅收收入的影響還會(huì)因稅率的不同而不同。高稅率產(chǎn)業(yè)的GDP，比如房地產(chǎn)業(yè)，對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)較大；而低稅率產(chǎn)業(yè)的GDP 貢獻(xiàn)則相對(duì)較小。[7]顯然，提升高稅率產(chǎn)業(yè)的GDP 比重有利于稅收收入的快速增長(zhǎng)。

由此可見(jiàn)，稅收收入增長(zhǎng)不僅僅受到其稅源GDP總量的影響，還受到GDP 的地區(qū)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。不同地區(qū)和不同行業(yè)的GDP 對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)不盡一致。就地區(qū)結(jié)構(gòu)而言，與中西部地區(qū)相比，東部地區(qū)GDP 對(duì)當(dāng)?shù)囟愂帐杖朐鲩L(zhǎng)的影響更大。而就產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而言，第二、三產(chǎn)業(yè)的增加值對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響比第一產(chǎn)業(yè)要大得多。

三、政府行為的影響

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收收入增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，可是，畢竟稅收是政府的職能，是財(cái)政收入的重要來(lái)源。因而，政府行為對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響并不亞于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在稅收領(lǐng)域，政府行為具體體現(xiàn)在稅收制度的設(shè)計(jì)制定，稅收政策的制定與調(diào)整，稅收計(jì)劃的擬定與執(zhí)行，稅收征管的落實(shí)四個(gè)方面。因而，政府行為對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響可以從稅收制度、稅收政策、稅收計(jì)劃和稅收征管四個(gè)方面來(lái)考察。

（一）稅收制度

從1978 年到今天，中國(guó)經(jīng)歷了三套不同的稅制，分別為1972 年稅制、1984 年稅制和1994 年稅制。1972 年稅制一直延續(xù)到1984 年10 月，它是以工商稅為主要稅種，國(guó)有企業(yè)只繳納工商稅，集體企業(yè)繳納工商稅和工商企業(yè)所得稅。從1984 年11 月開(kāi)始到1993 年12 月結(jié)束，這一階段的稅制稱(chēng)為1984 年稅制。它主要包括產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅四個(gè)稅種。此外，外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅。

1994 年1 月開(kāi)始實(shí)施新稅制，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行多層次的調(diào)節(jié)。它主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等稅種。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，各主要稅種按其在1995-2004 年間稅收收入增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)大小來(lái)排序，依次為國(guó)內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、海關(guān)代征、個(gè)人所得稅和國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅。[13]其中，國(guó)內(nèi)增值稅的稅收收入拉動(dòng)率最大，年均值達(dá)到5.67，占稅收收入增長(zhǎng)率的32.0%。

現(xiàn)行稅制體系中很多稅種的重復(fù)征稅問(wèn)題也是導(dǎo)致近年來(lái)宏觀稅負(fù)水平提高，稅收收入超常增長(zhǎng)的主要原因。[18]由于新稅制僅僅是從國(guó)家宏觀調(diào)控政策和財(cái)政收入的角度出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)的，而稅負(fù)的參照標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被考慮到，所以造成了重復(fù)征稅。

（二）稅收政策

稅收政策是政府稅收部門(mén)調(diào)節(jié)稅收收入的工具。由于稅收政策的調(diào)整、稅種的開(kāi)征停征等將直接導(dǎo)致稅率和稅基的變化，所以稅收政策的變化將對(duì)稅收收入產(chǎn)生直接的影響。[19]

近些年來(lái)，稅收政策的調(diào)整促進(jìn)了稅收收入增長(zhǎng)。稅收政策的調(diào)整過(guò)程可以分為1994-1997 年和1998-2001 年兩個(gè)階段。在第一個(gè)階段，稅收收入增長(zhǎng)屬于制度釋放活力的結(jié)果。因?yàn)榉侄愔聘母镎{(diào)動(dòng)了各級(jí)財(cái)稅部門(mén)的積極性，所以稅收收入增長(zhǎng)率迅速提高。[20]

第二個(gè)階段，政府?dāng)U大了財(cái)政支出規(guī)模。首先，為配合積極的財(cái)政政策，實(shí)施了稅收收入增收計(jì)劃。這一計(jì)劃安排對(duì)稅收收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。其次，優(yōu)惠政策和退稅政策的長(zhǎng)期實(shí)施，涵養(yǎng)了稅源，為到期之后的稅收收入快速增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。不但如此，伴隨稅收優(yōu)惠措施相繼到期，征稅的恢復(fù)也促進(jìn)了稅收收入增長(zhǎng)。比如，1994 年開(kāi)始進(jìn)行增值稅改革，確定了企業(yè)已經(jīng)入庫(kù)的商品存貨可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，平均每年的抵扣額將近200 多億元。隨著時(shí)間的推移，可以抵扣的存貨不斷減少，到1999 年幾乎沒(méi)有可以抵扣的庫(kù)存了。[19]還有像對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)出口企業(yè)實(shí)行的優(yōu)惠政策和退稅政策，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的增值稅超稅負(fù)退還政策，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策等等。此外，稅收收入也隨新的稅收政策的出臺(tái)而增長(zhǎng)。譬如，1999 年取消了儲(chǔ)蓄存款利息所得的免稅規(guī)定，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，稅率為20%；2001 年將原來(lái)由交通部門(mén)收取的車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)直接改為車(chē)輛購(gòu)置稅。

（三）稅收計(jì)劃

稅收計(jì)劃本應(yīng)該是稅務(wù)部門(mén)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況以及稅收制度、政策，對(duì)一定時(shí)期（通常為一年）的稅收收入額的測(cè)算、規(guī)劃與控制。[21]可是，實(shí)際上一直沿用“基數(shù)法”進(jìn)行稅收計(jì)劃的編制。這種編制方法的弊端是，基數(shù)不能準(zhǔn)確地反映客觀的稅源。因而稅收計(jì)劃容易脫離實(shí)際從而導(dǎo)致稅收超收和違法征管。

此外，稅收考核機(jī)制造成稅務(wù)部門(mén)將稅收計(jì)劃作為工作的中心任務(wù)。[22]因而，無(wú)論年度稅收計(jì)劃完成的難易程度如何，稅收計(jì)劃都將被無(wú)一例外地超額完成。即使在稅收計(jì)劃增長(zhǎng)率低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的前提下，稅收收入仍呈現(xiàn)出連年超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。

（四）稅收征管

稅收征管水平的高低決定了法定稅收的實(shí)際征收量。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅收征管水平的提高帶動(dòng)稅收收入增長(zhǎng)，因而稅收征管的加強(qiáng)也是稅收收入增長(zhǎng)的重要原因。

稅收征管可以分為一次性征管和持久征管。一次性征管即短暫的應(yīng)急征管行為。例如，清繳欠稅、緩稅，清理各種違規(guī)的優(yōu)惠政策，查處偷稅騙稅行為等等。而相比一次性征管，持久征管對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響具有更加持久的效果。例如稅務(wù)部門(mén)推廣的“金稅工程”管理系統(tǒng)能夠提高增值稅的征管水平。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，1995-2006 年期間以加強(qiáng)稅收征管為主的其他因素對(duì)于稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率大體在23%左右。[5]值得一提的是，稅收征管效率的提高對(duì)房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收收入增長(zhǎng)的促進(jìn)作用明顯。[7]此外，值得注意的是，必須杜絕提前預(yù)征稅款的“寅吃卯糧”，貸款繳稅，集資繳稅，造假賬，以“列收列支”實(shí)施“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等非正常的稅收征管行為，盡管有些手段如造假賬、虛填賬單等能夠增加稅收收入總數(shù)。[23]因?yàn)檎悄切┯残缘亩愂湛己藱C(jī)制導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)征收“過(guò)頭稅”、“借稅”等其他違規(guī)征稅行為，[24]所以必須革新稅收考核機(jī)制。此外，還須加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作。作為稅收征收管理工作的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)稽查能夠維護(hù)稅收秩序，確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。[25]

因此，在從稅收制度的設(shè)計(jì)到稅收征管的落實(shí)整個(gè)過(guò)程中政府任何一項(xiàng)行為都將影響稅收的收入情況。

四、結(jié)論

誠(chéng)然，價(jià)格水平的提高、GDP 的增長(zhǎng)和政府措施的強(qiáng)化能夠促進(jìn)稅收收入快速增長(zhǎng)。然而，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步來(lái)講，并非每個(gè)因素的強(qiáng)化都是有益的，有些因素應(yīng)該強(qiáng)化，而有的因素應(yīng)該弱化。

盡管對(duì)于財(cái)政收入主要依賴(lài)稅收收入的中國(guó)政府來(lái)說(shuō)，出于滿(mǎn)足政府履行各項(xiàng)職能的需要，使得稅收收入增長(zhǎng)速度略快于GDP 增長(zhǎng)速度是合理的，但是，政府行事的關(guān)鍵應(yīng)該在于遏制稅收收入過(guò)快的增長(zhǎng)，并保證征稅的公平性。

（一）必須保持物價(jià)水平的穩(wěn)定

價(jià)格水平是不可能而且也不可能無(wú)限制地升高。一方面是因?yàn)閮r(jià)格永遠(yuǎn)都是波動(dòng)的，所以?xún)r(jià)格水平不可能無(wú)限制地上升。另一方面是因?yàn)檫^(guò)高的價(jià)格水平不僅不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且還不利于社會(huì)民生。因而，政府就不應(yīng)該依仗抬高價(jià)格水平來(lái)增加稅收收入。

（二）應(yīng)該致力于促進(jìn)GDP 的增長(zhǎng)

一方面，在擴(kuò)大GDP 總量的同時(shí)，必須調(diào)整GDP的地區(qū)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)。不但要保持東部地區(qū)GDP增長(zhǎng)的勢(shì)頭，還要促進(jìn)中西部地區(qū)更快地發(fā)展。另一方面，繼續(xù)加強(qiáng)第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并努力改進(jìn)第一產(chǎn)業(yè)的效率。

（三）改進(jìn)政府與稅收收入相關(guān)的行為

1.提高特定稅種的稅負(fù)造成賦稅過(guò)重的話(huà)就很可能會(huì)拖累將來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.取消針對(duì)部分對(duì)象的稅收收入優(yōu)惠會(huì)提高他們經(jīng)營(yíng)的成本，將對(duì)于他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)向的激勵(lì)。

3.以任務(wù)為中心的稅收計(jì)劃將給社會(huì)帶來(lái)過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)。

如果稅收收入增長(zhǎng)主要是由這些因素造成的，那么稅收收入增長(zhǎng)將會(huì)拖累經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因而，應(yīng)該堅(jiān)持實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，通過(guò)相關(guān)稅收制度改革，減輕企業(yè)與個(gè)人稅收收入負(fù)擔(dān)，并通過(guò)稅收政策調(diào)整，進(jìn)一步理順收入分配關(guān)系，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性。

[1]宋效中，趙利民.宏觀稅負(fù)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[J].探索，2005，（3）.

[2]吳美華.稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拖累效應(yīng)——兼論現(xiàn)行稅制模式轉(zhuǎn)換[J].改革，2005，（9）.

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