試論會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)

馬建輝

【摘 要】當(dāng)今中國正經(jīng)歷著巨大的體制轉(zhuǎn)軌。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行著以建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)體制改革，變革的過程也是規(guī)則與秩序更替，權(quán)利和利益重新整合的過程。本文正是基于“會(huì)計(jì)誠信”這個(gè)由來已久的問題，對當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失的原因進(jìn)行了分析探討，并提出了建設(shè)新世紀(jì)會(huì)計(jì)誠信體系的相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠信；經(jīng)濟(jì)體制改革；體系建設(shè)

1.會(huì)計(jì)誠信的涵義

會(huì)計(jì)誠信，即按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀公正，不偏不倚地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù)。會(huì)計(jì)誠信，不僅關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作，關(guān)系到市場主客體的正當(dāng)利益，更關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。如果會(huì)計(jì)失之誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩塌，會(huì)計(jì)的生命力就隨之完結(jié)。一個(gè)誠信的會(huì)計(jì)信息環(huán)境，是新的經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否正常發(fā)展的前提條件。因此，建立會(huì)計(jì)誠信體系至關(guān)重要。

2.當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀及危害性

2.1當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀

在我國，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也極其嚴(yán)重。最直接的表現(xiàn)是沉重打擊了廣大投資者的信心，影響了資本市場的發(fā)展。會(huì)計(jì)誠信缺失現(xiàn)象在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中比比皆是，如果不采取有效的行動(dòng)，必然會(huì)帶來嚴(yán)重的危害。

2.2當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失帶來的危害

2.2.1影響投資者切身利益

一項(xiàng)對湖北財(cái)務(wù)人員的調(diào)查中顯示受會(huì)計(jì)誠信缺失危害最大的是會(huì)計(jì)信息的使用者，達(dá)53.42%，比例之高。投資者而言，首先，會(huì)計(jì)失信使信息失真，從而使投資者做出錯(cuò)誤決策，蒙受經(jīng)濟(jì)損失。 其次，使整個(gè)社會(huì)缺失經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行的商業(yè)信用基礎(chǔ)，投資環(huán)境惡化，一定程度上制約了效益好、資金回報(bào)率高的企業(yè)進(jìn)行融資。

2.2.2誤導(dǎo)國家宏觀調(diào)控政策

雖然在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源配置主要依靠市場作用來完成，但國家根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)總體運(yùn)行態(tài)勢所采取的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，仍然起著重要作用。各級政府了解國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行情況，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀指導(dǎo)管理，必須依靠充分、可靠的經(jīng)濟(jì)信息，尤其是會(huì)計(jì)信息。失真的會(huì)計(jì)信息，直接影響到國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)有序發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)工作一大隱患。

2.2.3危害市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系就無法順利建立起來，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。會(huì)計(jì)“誠信缺失”導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，將直接影響國家的財(cái)稅收入，影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，使市場的資源配置失靈，市場的交易成本增加，流動(dòng)性降低，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭，其直接后果是資源的低效運(yùn)營和浪費(fèi)。

3.會(huì)計(jì)誠信缺失的原因

3.1信息不對稱是會(huì)計(jì)誠信缺失的前提

如果會(huì)計(jì)信息是對稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者（主要指公司）與會(huì)計(jì)信息的使用者（主要是投資者）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識破，那么就談不上會(huì)計(jì)失信的問題。在資本所有權(quán)與控制權(quán)（經(jīng)營權(quán)）分離的現(xiàn)代企業(yè)中，對外信息的提供與使用是分離的，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。

3.2會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)不高，受內(nèi)部環(huán)境約束是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)部原因

在我國，會(huì)計(jì)行業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范一直占據(jù)著極其重要的作用，但職業(yè)人員一般都比較重視形式上的合法性、合規(guī)性，卻不去理會(huì)實(shí)質(zhì)上的合理性。會(huì)計(jì)人員則習(xí)慣于照章辦事，缺乏用個(gè)人的專業(yè)知識來判斷，這也嚴(yán)重地阻礙了會(huì)計(jì)人員提高個(gè)人素質(zhì)。會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)人員多數(shù)是唯領(lǐng)導(dǎo)命是從，表現(xiàn)出不良的職業(yè)道德，進(jìn)而忽視了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.3注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠是會(huì)計(jì)失信的直接原因

會(huì)計(jì)要誠信首先會(huì)計(jì)師要誠信。注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)條件下的自由職業(yè)，以市場為導(dǎo)向，按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則適者生存、優(yōu)勝劣汰。在實(shí)際工作中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度存在缺陷。懲處，涉及金額也十分有限。競爭的壓力和違規(guī)成本太低，直接導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力。

3.4失信成本低是會(huì)計(jì)失信的重要原因

在現(xiàn)階段，由于“執(zhí)行難”、“難執(zhí)行”現(xiàn)象還時(shí)有存在，造假者獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假成本，失信者難以受到應(yīng)有的懲罰，即使受到懲罰，其所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的利益。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身爆發(fā)信任危機(jī)，那么資本市場就將陷入一片混亂。

3.5政府扮演多重角色，監(jiān)管不力是會(huì)計(jì)失信的政治原因

我國政府在經(jīng)濟(jì)生活中參與得太深太廣，表現(xiàn)為政企不分，政府還沒有完全走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式，在經(jīng)濟(jì)管理工作中職能常常越位，而企業(yè)還沒有真正成為適應(yīng)獨(dú)立的法人實(shí)體和競爭主體。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的對策

4.1弱化會(huì)計(jì)信息不對稱

就會(huì)計(jì)信息而言，激勵(lì)機(jī)制的作用并不明顯，最為有效的還是加強(qiáng)監(jiān)督與規(guī)范。弱化會(huì)計(jì)信息不對稱性應(yīng)從以下方面著手。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)。

（2）采用電算化，提高會(huì)計(jì)信息的處理速度和準(zhǔn)確性。

（3）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。

4.2提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的財(cái)會(huì)人員，采取現(xiàn)代化的手段，加快會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程，使會(huì)計(jì)核算程序和管理更加嚴(yán)密科學(xué)。這就使會(huì)計(jì)真正獨(dú)立工作，獨(dú)立行使會(huì)計(jì)職責(zé)不受行政干預(yù)，抵制消極腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

4.3加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

為了加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的作用，筆者認(rèn)為應(yīng)該從這些方面入手：一是增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，讓他們獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場。二是不斷提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。三是不斷完善《注冊會(huì)計(jì)師法》，并且制定出一系列的條規(guī)如《注冊會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。四是強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員的政治思想水平和職業(yè)責(zé)任感。

4.4加大懲治力度，提高失信成本

要針對造假直接動(dòng)因是“非法利益的誘惑”和“低廉的違規(guī)成本”的現(xiàn)實(shí)，建立一套行之有效的會(huì)計(jì)失信懲治機(jī)制。一是要盡快完善民事賠償制度。二是要強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的誠信法律責(zé)任。三是要加大對會(huì)計(jì)造假者的打擊力度。四是要實(shí)行市場推出機(jī)制。

4.5轉(zhuǎn)化政府職能，凈化從業(yè)環(huán)境，保障會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性

要轉(zhuǎn)變政府職能，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)和法律的手段管理和服務(wù)企業(yè)，為企業(yè)營造一個(gè)良好的經(jīng)營環(huán)境，同時(shí)要強(qiáng)化誠信意識，提高全社會(huì)的道德水平。

4.6建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制，完善會(huì)計(jì)誠信教育體制建設(shè)

加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)最重要的是建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的誠信教育，強(qiáng)化市場主體和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠信觀念和信用意識。如何建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制應(yīng)重點(diǎn)抓好以下兩個(gè)問題：

首先，應(yīng)將會(huì)計(jì)誠信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。

其次，應(yīng)將會(huì)計(jì)誠信教育的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。因此，各行各業(yè)都應(yīng)自覺提高職業(yè)誠信意識，從而營造出會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的和諧環(huán)境。

會(huì)計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石，沒有誠信，就沒有正常的經(jīng)濟(jì)秩序，加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)已成為目前會(huì)計(jì)界亟待解決的問題。會(huì)計(jì)誠信缺失，受社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等復(fù)雜背景的影響，會(huì)計(jì)誠信建設(shè)也是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。高效率的建設(shè)會(huì)計(jì)誠信體系，需要對照會(huì)計(jì)失信的原因，在完善社會(huì)制度、健全法律法規(guī)、提高從業(yè)人員的職業(yè)道德等多方面進(jìn)行考慮。通過合理、正確、有效的途徑才能實(shí)現(xiàn)良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境。受知識面的限制，提出的原因及對策可能還不夠全面，如何尋求更完善的方法來加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)將有待于進(jìn)一步的探討。