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    EDP環(huán)境下社會(huì)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探析——以杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)為例

    2013-10-22 01:26:50浙江諸暨賴(lài)俊明
    現(xiàn)代企業(yè) 2013年11期
    關(guān)鍵詞:杭州市權(quán)重協(xié)會(huì)

    □ 浙江諸暨 賴(lài)俊明

    內(nèi)部控制理論相對(duì)于社會(huì)組織還是一個(gè)新課題。新公共管理理論認(rèn)為,在具體的社會(huì)組織活動(dòng)中應(yīng)該引入企業(yè)管理的方法和機(jī)制,內(nèi)部控制管理理論自然成為指導(dǎo)社會(huì)組織管理的理論依據(jù)。有效的社會(huì)組織內(nèi)部控制面臨的最大挑戰(zhàn)依然是確保社會(huì)組織的管理者建立的內(nèi)部控制是全面的,也就是說(shuō)內(nèi)部控制的范圍必須足夠大,并能夠充分完成預(yù)期的控制目標(biāo)。

    一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

    伴隨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐的發(fā)展,學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究日趨活躍。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究:William L.Felix( 1988) 、 Vandana M.Gadh( 1993)、 Tim J.Leech( 2003)、Michael Ramos( 2004)、 Jack E.Kiger, Anna M.Rose( 2004)、W i l l i a m s, K a t h y( 2 0 0 5)等從不同角度對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究。朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏(2003)、陳漢文(2008)等人總結(jié)了現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法,基于國(guó)外經(jīng)驗(yàn)提出了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法。楊菁(2005)對(duì)實(shí)行EDP前后內(nèi)部控制系統(tǒng)的差異進(jìn)行了分析,還對(duì)企業(yè)建立以業(yè)務(wù)流程為主線的內(nèi)控系統(tǒng)的可行性進(jìn)行了分析。

    1.對(duì)于我國(guó)而言,立法層對(duì)內(nèi)控的要求不明確、認(rèn)識(shí)不足等缺陷。2006年7月,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立,并開(kāi)始構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。2008年6月,財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年,有關(guān)內(nèi)部控制的具體配套指引發(fā)布。但是,這些關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范性文件主要針對(duì)企業(yè),并未涉及社會(huì)組織內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)問(wèn)題。

    2.在理論研究方面。目前我國(guó)現(xiàn)有理論研究成果基本上停留在對(duì)國(guó)外類(lèi)似組織或機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的介紹階段,針對(duì)我國(guó)社會(huì)組織內(nèi)部控制研究不足,尤其缺乏核心期刊上的權(quán)威研究成果。

    3.現(xiàn)有內(nèi)部控制評(píng)價(jià),指標(biāo)不夠具體,無(wú)法數(shù)量化,操作性不夠強(qiáng),造成在執(zhí)行中容易流于形式。為了避免未來(lái)社會(huì)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依然會(huì)出現(xiàn)這種狀況,必須從對(duì)社會(huì)組織內(nèi)部控制結(jié)果的評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)到對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)的過(guò)程的評(píng)價(jià),從非數(shù)量化評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)到量化評(píng)價(jià)上。

    二、EDP環(huán)境下社會(huì)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法研究

    針對(duì)社會(huì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建,有學(xué)者將層次分析法(Analytic Hierarchy Process,AHP)引入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之中,提出了內(nèi)部控制質(zhì)量模糊評(píng)價(jià)法。層次分析法的主要途徑是通過(guò)建立判斷矩陣來(lái)計(jì)算各因素的權(quán)重。所謂判斷矩陣是指將n個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象兩兩比較后按規(guī)則激勵(lì)矩陣。判斷矩陣應(yīng)當(dāng)是一致性矩陣,相應(yīng)于該判斷矩陣主特征值的主特征矢量元素的大小,表示各評(píng)價(jià)對(duì)象的優(yōu)先級(jí)順序。該方法構(gòu)建的內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)模型由因素集、評(píng)語(yǔ)集、權(quán)重集、分?jǐn)?shù)集等若干集合構(gòu)成,并利用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重,用模糊聚類(lèi)分析對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行歸類(lèi)和綜合評(píng)價(jià)。

    1.因素集。因素集將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)具體化為一系列的評(píng)價(jià)指標(biāo),這些指標(biāo)構(gòu)成了因素集。根據(jù)各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體化程度劃分成不同的層級(jí)。第一層 指 標(biāo) 用 U:{U1, U2, U3, K,Un}表 示 , 第 二 層 指 標(biāo) 用Ui= {U11, U12,U13, K,U1j}表示,j表示各要素指標(biāo)下的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的序數(shù)。

    2.評(píng)語(yǔ)集。評(píng)語(yǔ)集表示被評(píng)價(jià)項(xiàng)目的優(yōu)劣程度。評(píng)估專(zhuān)家根據(jù)內(nèi)控健全性分析、穿行測(cè)試等評(píng)估程序?qū)?nèi)部控制健全性、遵循性進(jìn)行打分,將打分結(jié)果用矩陣V={V1, V2, V3,K,Vn}表示。比如,可以取n=4, 將V1, V2, V3, V4分別定 義 為很好 、 較好、一般、較差4個(gè)檔次,并將其對(duì)應(yīng)不同的百分值區(qū)間。

    3.權(quán)重集。權(quán)重集反映各個(gè)指標(biāo)在所屬層次中的重要程度。用A={A1, A2, A3, K,An}表 示 。 第 一層和第二層的權(quán)重的表示方法與因素集相似。各指標(biāo)的權(quán)重可以采用經(jīng)驗(yàn)方法或其他方法確定。

    4.評(píng)價(jià)矩陣R。從U到V的模糊關(guān)系,用模糊評(píng)價(jià)矩陣R表示。

    其中,j表示該層的評(píng)價(jià)指標(biāo)的個(gè)數(shù),比如第一層由5個(gè)指標(biāo)組成,那么j=5。該矩陣一般通過(guò)調(diào)查方式,統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)取得。

    建立起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的遞階層次結(jié)構(gòu)之后,通過(guò)對(duì)權(quán)重矩陣和評(píng)價(jià)矩陣的綜合模糊運(yùn)算,利用計(jì)算公式B=A × R={ b1, b2, b3,k,n}求得模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)矩陣B。構(gòu)造向量T=﹙100,75,50,0),將T與模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)矩陣Bˊ(B歸一化處理后的矩陣)相乘:F=T× Bˊ,得到分?jǐn)?shù)形式的評(píng)價(jià)結(jié)果 F ,利用此結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量做出評(píng)價(jià)。

    本研究以社會(huì)組織內(nèi)部控制體運(yùn)行效果屬于各等級(jí)的隸屬度為模糊綜合評(píng)價(jià)值,根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果,社會(huì)組織內(nèi)部管理者可以對(duì)溝通體系的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充或提高,尤其是在權(quán)重較重的方面。

    另外,通過(guò)研究社會(huì)組織內(nèi)部控制的基本理論框架,分析實(shí)施一項(xiàng)評(píng)價(jià)方法所產(chǎn)生的對(duì)組織和參與員工個(gè)體的新增綜合產(chǎn)出效用是否大于該項(xiàng)方法的組織和參與員工個(gè)體的全部投入成本,只有這樣評(píng)價(jià)效果才是有效的,否則就屬于無(wú)效。

    當(dāng)參與員工個(gè)體為m個(gè)時(shí),根據(jù)具體問(wèn)題可以采用加權(quán)求和的方法計(jì)算全部參與員工個(gè)體對(duì)激勵(lì)有效性的評(píng)價(jià)值Ii, 則有:

    式中:

    Ii表示社會(huì)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)值;組織對(duì)員工個(gè)體主觀判斷的修正因子為q1、員工個(gè)體對(duì)組織主觀判斷的修正因子為q2,且規(guī)定:0<q1≤1,0<q2≤1。

    三、杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐研究

    杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)是由杭州文創(chuàng)投資有限公司等五家單位發(fā)起并于2011年籌建成立,旨在團(tuán)結(jié)動(dòng)員全市文創(chuàng)企業(yè)和社會(huì)各界力量,共同推動(dòng)杭州“全國(guó)文化創(chuàng)意中心”建設(shè)。

    1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是指由社會(huì)組織管理層實(shí)施的,對(duì)社會(huì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)及其實(shí)施的有效性和效果進(jìn)行評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論,出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程 。 其 中 :內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性是指社會(huì)組織所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度;內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的有效性和效果是指內(nèi)部控制系統(tǒng)是否得到了正確執(zhí)行,達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。將需要達(dá)到的控制評(píng)價(jià)目標(biāo)具體化、明細(xì)化、量化后,轉(zhuǎn)變成可以執(zhí)行的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),由設(shè)定和組建的評(píng)價(jià)組織,按照事先確定的評(píng)價(jià)程序、采用相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法、制定具體的評(píng)價(jià)方案對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其實(shí)施分別進(jìn)行評(píng)價(jià),并給出評(píng)價(jià)結(jié)論,同時(shí)在評(píng)價(jià)的過(guò)程中也要對(duì)評(píng)價(jià)本身的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行分析。不是所有社會(huì)組織的內(nèi)部控制都要并且都能夠達(dá)到同一水平,因此杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該建立在內(nèi)部控制等級(jí)分類(lèi)之上,通過(guò)制定內(nèi)部控制等級(jí)及其級(jí)別標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)其的符合程度,了解和掌握其內(nèi)部控制的總體水平。

    2.構(gòu)建杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)體系。首先,建立健全崗位責(zé)任制,對(duì)不相容崗位實(shí)施分離。杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)健全管理制度,通過(guò)簽訂工作管理協(xié)議,明確協(xié)會(huì)內(nèi)部工作決策程序和執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。同時(shí),注意對(duì)不相容崗位實(shí)施分離。例如,可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付。其次,加強(qiáng)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目決策控制。按照決策科學(xué)化、民主化要求,采取專(zhuān)家評(píng)審、民主評(píng)議、結(jié)果公示等多種方式,廣泛征求有關(guān)各方意見(jiàn),實(shí)行集體決策。決策過(guò)程要有完整的書(shū)面記錄。對(duì)項(xiàng)目的可行性研究、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定,確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。再其次,組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理的薄弱環(huán)節(jié)。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。重點(diǎn)關(guān)注:各協(xié)會(huì)成員單位是否違反規(guī)定超概算投資;項(xiàng)目建設(shè)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求;是否存在不按照規(guī)定保存項(xiàng)目相關(guān)檔案的情形。最后, 重視績(jī)效審計(jì)。行業(yè)協(xié)會(huì)的職責(zé)是根據(jù)社會(huì)的發(fā)展要求和行業(yè)各會(huì)員單位的需要提供公用服務(wù),其行為價(jià)值選擇也不是簡(jiǎn)單地停留在對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的滿足與追求上,而應(yīng)該是公共受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)程度、效果、服務(wù)質(zhì)量。因此對(duì)杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)績(jī)效審計(jì)而言,包括協(xié)會(huì)事發(fā)后以最低的成本取得所需的資源,并充分、合理、有效利用各項(xiàng)資源;是否達(dá)到了預(yù)期的效果或利潤(rùn)。

    杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)無(wú)疑能夠了解其內(nèi)部控制建設(shè)的結(jié)果,但是這種事后評(píng)價(jià)具有很強(qiáng)的滯后性,不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、了解其內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題,不利于杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、了解其內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題,不利于其內(nèi)部控制無(wú)效、失效的預(yù)防,當(dāng)然也不利于對(duì)杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)糾正。為了及時(shí)了解杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)內(nèi)部控制狀況,及早發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制缺陷,降低其內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn),在對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí),還應(yīng)該建立對(duì)其內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程的評(píng)價(jià)體系。這樣,一方面杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)可以有更加完善的風(fēng)險(xiǎn)分析、內(nèi)部控制過(guò)程評(píng)價(jià)體系;另一方面,外部組織,如杭州市財(cái)政局、杭州市民政局、杭州市文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展指導(dǎo)委員會(huì)等也可以基于內(nèi)部控制過(guò)程評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)對(duì)杭州市文化創(chuàng)意協(xié)會(huì)內(nèi)部控制過(guò)程更為有效的監(jiān)管,將問(wèn)題發(fā)現(xiàn)在萌芽。

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