(1浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 浙江杭州 310018 2內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院內(nèi)蒙古呼和浩特010021)
《中國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃(2011-2015年)》(簡稱行業(yè)“十二五”規(guī)劃)明確提出了行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的目標(biāo):傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)保持穩(wěn)定增長,新型審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)快速增長,審計(jì)業(yè)務(wù)收入年增長保持在10%以上;非審計(jì)業(yè)務(wù)收入大幅增長,年均增長保持在25%左右;到2015年,實(shí)現(xiàn)全行業(yè)業(yè)務(wù)收入比2010年翻一番,達(dá)到750億元,其中非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到314億元,占行業(yè)業(yè)務(wù)收入的42%。
伴隨著浙江省經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所將面臨著巨大的挑戰(zhàn),據(jù)浙江省會計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)相關(guān)信息公布得知:截止至2013年初,浙江省會計(jì)師事務(wù)所共有366家,注冊會計(jì)師從業(yè)人員4 609人。本文從提升浙江省本土?xí)?jì)師事務(wù)所競爭能力、培育有序市場、規(guī)范行業(yè)管理、建設(shè)注冊會計(jì)師人才隊(duì)伍形成等方面提出建議,以期為促進(jìn)浙江省注會行業(yè)良性發(fā)展提供參考。
(一)政治法律環(huán)境。浙江省地處我國東南沿海、長江三角洲南翼,北與上海、江蘇接壤并共同構(gòu)成長三角經(jīng)濟(jì)圈。據(jù)2012年全國35個主要城市總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力排行:北京、上海、深圳、廣州居于前四,浙江省的杭州、寧波分列第五、第十,對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。與此同時作為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要的注會行業(yè)也受到浙江省政府的大力支持。浙江省注協(xié)制定發(fā)布了《浙江省注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃(2011-2015年)》,對浙江省注會行業(yè)未來5年的發(fā)展作出科學(xué)安排,提高行業(yè)發(fā)展的針對性和目標(biāo)性,明確行業(yè)發(fā)展的著力點(diǎn)。浙江省注協(xié)還定期對執(zhí)業(yè)資格人員進(jìn)行資格審核,以確保執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師能夠按照職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求規(guī)范自身行為。
(二)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2008-2011年間,浙江省注會行業(yè)收入達(dá)到相當(dāng)程度的高速增長,行業(yè)的社會影響力日益擴(kuò)大。對表1浙江省注會行業(yè)收入和浙江省GDP進(jìn)行對比可見,全省的注會行業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了與全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展共成長。
表1
(三)社會環(huán)境。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,信息不對稱隨即產(chǎn)生,從而導(dǎo)致所有者和信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息結(jié)果不確定,這越來越需要具有一定專業(yè)水平的注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行評價,會計(jì)師事務(wù)所的角色也越來越得到社會的肯定。
(四)技術(shù)環(huán)境?!蛾P(guān)于支持會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》明確指出要鼓勵會計(jì)師事務(wù)所加快信息化建設(shè)。浙江省注協(xié)統(tǒng)一協(xié)調(diào)和指導(dǎo)開發(fā)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部管理系統(tǒng),支持會計(jì)師事務(wù)所加快信息化建設(shè)步伐,建立了公共信息服務(wù)平臺,加強(qiáng)信息化人才培養(yǎng)。
(一)注會行業(yè)優(yōu)勢分析。
1.行業(yè)收入有所提升,實(shí)力明顯增強(qiáng)。2011年度我國會計(jì)師事務(wù)所總收入近435億元,較2010年增長了21.4%,其中審計(jì)業(yè)務(wù)增長18.2%,涉稅業(yè)務(wù)增長33.5%,咨詢業(yè)務(wù)增長21.1%,其他業(yè)務(wù)增長42.4%。在全國整體增長的勢頭下,浙江省會計(jì)師事務(wù)所2011年度實(shí)現(xiàn)總收入33.73億元,比2010年度增加了9.38億元,增長幅度達(dá)到38.52%。
2.嚴(yán)格小型會計(jì)師事務(wù)所審批,帶動整體發(fā)展。2009年10月,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》(國辦發(fā)[2009]56號)。文件指出,小型會計(jì)師事務(wù)所要突出服務(wù)特色,不斷挖掘市場需求,深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù),成為面向小規(guī)模企事業(yè)單位和廣大農(nóng)村提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的主體力量。2011年,浙江省財(cái)政部進(jìn)一步加強(qiáng)對小型會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督,依法從嚴(yán)審批小型會計(jì)師事務(wù)所,有效控制了小型會計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制小型會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長。據(jù)公布的數(shù)據(jù)來看,浙江省2012年共增加小型會計(jì)師事務(wù)所4家,較2011年新增的7家會計(jì)師事務(wù)所而言,不僅數(shù)量下降42.85%,而且在規(guī)模上基本都有所擴(kuò)大。
3.審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有所加大。浙江省注協(xié)按照新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展要求,將農(nóng)村合作銀行年報(bào)審計(jì)、企業(yè)績效評價、反傾銷調(diào)查服務(wù)、司法鑒定等項(xiàng)目作為重點(diǎn)推動項(xiàng)目納入會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)范圍。以浙江省最大的會計(jì)師事務(wù)所天健會計(jì)師事務(wù)所為例,目前其業(yè)務(wù)范圍除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外,逐漸增加了股份制改組與上市服務(wù)、房地產(chǎn)估價服務(wù)、保險(xiǎn)公估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、工程投資咨詢和基建審計(jì)服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、司法會計(jì)鑒定服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù),逐步實(shí)現(xiàn)大會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的目標(biāo)要求。
4.具有一定的價格優(yōu)勢。漆江娜(2004)等的研究認(rèn)為,“四大”在我國審計(jì)市場的審計(jì)收費(fèi)顯著高于本土?xí)?jì)師事務(wù)所,在一定程度上反映出低價的收費(fèi)可以為本土?xí)?jì)師事務(wù)所贏得一部分客戶。低價是浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所與區(qū)外會計(jì)師事務(wù)所甚至“四大”相比最主要的優(yōu)勢所在。
5.具有相對忠實(shí)的客戶群。實(shí)踐調(diào)查發(fā)現(xiàn),浙江省內(nèi)的大多數(shù)公司還是傾向于選擇本省的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作。一方面浙江省內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所對公司的了解一般會多于省外的會計(jì)師事務(wù)所,另一方面也可以節(jié)約相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用。因此多年來,考慮到較高的轉(zhuǎn)換成本以及過高的審計(jì)費(fèi)用問題,許多會計(jì)師事務(wù)所都擁有一批省內(nèi)的忠實(shí)客戶。
(二)注會行業(yè)劣勢分析。
1.傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍占主導(dǎo)地位。近年來浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所抓住新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施的有利契機(jī),結(jié)合本地實(shí)際和本所市場定位、服務(wù)品種和發(fā)展方向,積極拓展新業(yè)務(wù)種類和范圍,行業(yè)審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、服務(wù)區(qū)域布局結(jié)構(gòu)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)化布局結(jié)構(gòu)得到明顯優(yōu)化。但是,傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍然占據(jù)主導(dǎo)地位。2011年度浙江省注會行業(yè)實(shí)現(xiàn)總收入33.73億元,其中:注冊會計(jì)師法定業(yè)務(wù)收入為21.98億元,占總收入比重為65.14%,非法定業(yè)務(wù)收入為11.76億元,占總收入比重為34.86%。
2.會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模還相對較小。從截止至2012年末的366家浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量分布來看,擁有注冊會計(jì)師500人以上規(guī)模的僅有天健會計(jì)師事務(wù)所1家,100-500人規(guī)模的有2家,50-100人規(guī)模的有7家,10-50人規(guī)模的有121家,3-9人規(guī)模的有195家,2人以下規(guī)模的有40家。
3.浙江省內(nèi)各會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不均衡,差距比較明顯。浙江省注會行業(yè)不斷把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對行業(yè)提出的新要求,大力推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng),做精做專,但與此同時,仍然可以看到浙江省內(nèi)各個會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模一般不大,各會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不均衡,差距比較明顯。見表2。
表2 浙江省2012年前十名會計(jì)師事務(wù)所概況(按執(zhí)業(yè)人數(shù)排名)
4.會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)多集中于浙江省內(nèi)。根據(jù)浙江省內(nèi)設(shè)立分所的8家會計(jì)師事務(wù)所分布區(qū)域分析,除了天健會計(jì)師事務(wù)所外,其余會計(jì)師事務(wù)所分部大多設(shè)立在浙江省內(nèi),故其審計(jì)業(yè)務(wù)也多集中于浙江省內(nèi),對于沒有設(shè)立分部的會計(jì)師事務(wù)所而言,其經(jīng)營范圍則更加局限??梢娬憬∽袠I(yè)建設(shè)的任務(wù)仍然很重,做大做強(qiáng)還需要進(jìn)一步深化,新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展也剛剛起步,行業(yè)信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)。
(三)注會行業(yè)機(jī)會分析。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),浙江省的GDP呈現(xiàn)逐步上升的態(tài)勢,這對于作為市場經(jīng)濟(jì)組成部分的注會行業(yè)而言無疑是一大機(jī)遇。同時,行業(yè)“十二五”規(guī)劃提出要拓展會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍,重點(diǎn)推動建立新業(yè)務(wù)會計(jì)示范基地,以及全力推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng),鼓勵會計(jì)師事務(wù)所“走出去”、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和多元化、信息化等戰(zhàn)略都為浙江省注會行業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。
(四)注會行業(yè)威脅分析。
1.現(xiàn)有和潛在會計(jì)師事務(wù)所的沖擊。由于“四大”在行業(yè)中的地位和影響力遠(yuǎn)較本土?xí)?jì)師事務(wù)所高,并且限于國外法律的限制,諸多海外上市的大型跨國公司選擇“四大”而非本土?xí)?jì)師事務(wù)所。一般認(rèn)為,由“四大”出具的審計(jì)報(bào)告比其他會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告更具有說服性。因此,許多企業(yè)為了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象也不惜花費(fèi)高額的審計(jì)費(fèi)用來聘用大型會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),這會擠占浙江省內(nèi)大多的小型會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)。眾多小型會計(jì)師事務(wù)所之間也會通過降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來競爭客戶,不利于浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。
2.相關(guān)行業(yè)的威脅。新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的實(shí)施逐漸擴(kuò)大了會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍,使得會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)比例逐漸上升,但是對于浙江省目前的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施情況而言,其審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)并沒有形成足夠的優(yōu)勢,非審計(jì)業(yè)務(wù)與其他相關(guān)行業(yè)在專業(yè)度和知名度上的差距還很明顯。因此,雖然在傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)方面并沒有什么替代威脅,但在稅務(wù)鑒證、商定目的審計(jì)、資產(chǎn)估值等領(lǐng)域,律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)均可構(gòu)成威脅。
通過上述PEST分析和SWOT分析,本文對上述3種不同類型的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行策略分析,制定適合不同規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。
(一)大型會計(jì)師事務(wù)所“走出去”。注會行業(yè)作為新型社會組織和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分,走向全球化是其未來發(fā)展趨勢?!蛾P(guān)于支持會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》已明確提出要鼓勵有條件的綜合排名靠前的會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)自身國際化發(fā)展戰(zhàn)略,采取在境外設(shè)立統(tǒng)一經(jīng)營、自主品牌的分支機(jī)構(gòu),或者加入國際知名會計(jì)公司網(wǎng)絡(luò)。浙江省注會行業(yè)多年來通過落實(shí)貫徹中注協(xié)和浙江省注協(xié)相關(guān)政策,注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平逐步提升,行業(yè)服務(wù)全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的能力日趨增強(qiáng)。目前已形成以天健會計(jì)師事務(wù)所為帶頭的幾個大型會計(jì)師事務(wù)所,基本實(shí)現(xiàn)浙江省內(nèi)注會行業(yè)與全省收入同步增長。與此同時,這幾家大型會計(jì)師事務(wù)所逐步擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)范圍,擴(kuò)大分所的執(zhí)業(yè)地域,甚至得到國內(nèi)其他省份的認(rèn)可,天健會計(jì)師事務(wù)所更是獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù),并成功由本土大型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。目前浙江省的幾個大型會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)占據(jù)相當(dāng)?shù)氖袌龇蓊~,同時其業(yè)務(wù)也遍及全國各地,具有一定的競爭優(yōu)勢。在各項(xiàng)方針政策的推動下,應(yīng)牢牢抓住經(jīng)濟(jì)高速增長的翅膀,深化對外交流合作,探索會計(jì)服務(wù)市場開放路徑,開展國際業(yè)務(wù),拓展國際市場,最終融入世界。
(二)中型會計(jì)師事務(wù)所“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”。從浙江省中型會計(jì)師事務(wù)所目前所處的環(huán)境來看:一方面,中型會計(jì)師事務(wù)所具有一定的規(guī)模與優(yōu)勢,但是與浙江省內(nèi)的大型會計(jì)師事務(wù)所又有一定的差距。另一方面,本土的中型會計(jì)師事務(wù)所又有相當(dāng)?shù)目蛻糍Y源,相對于較不發(fā)達(dá)省份又具有一定的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。2011年浙江省推出了多項(xiàng)扶持政策,對做大做強(qiáng)并取得顯著成果的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行資金扶持或稅收優(yōu)惠,并積極推動行業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)展,創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。多年實(shí)踐證明,單靠原始一家會計(jì)師事務(wù)所單打獨(dú)拼達(dá)到做強(qiáng)做大的目的是不大可能的,國際上的大型會計(jì)師事務(wù)所也多由合并聯(lián)合得以壯大。因此,浙江省中型會計(jì)師事務(wù)所完全可以借鑒國際“四大”和本省大型會計(jì)師事務(wù)所(如天健會計(jì)師事務(wù)所)的發(fā)展模式,結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略合并擴(kuò)大規(guī)模,努力實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一,加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所合并質(zhì)量和內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)的核查與指導(dǎo),同時積極承接銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù),尤其是大型銀行、保險(xiǎn)公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。依托合并取得的人才優(yōu)勢,開展多元化的專業(yè)服務(wù),探索多元化的經(jīng)營模式。
(三)小型會計(jì)師事務(wù)所從嚴(yán)審批,提升質(zhì)量。通過SWOT矩陣分析,浙江省內(nèi)的小型會計(jì)師事務(wù)所同樣適用“ST”策略組合,存在市場集中度不斷提高、較低的執(zhí)業(yè)成本、相對穩(wěn)定的客戶關(guān)系等優(yōu)勢和外部會計(jì)師事務(wù)所不斷進(jìn)入、客戶多集中于中小企業(yè)和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、專業(yè)勝任能力和競爭力差的威脅。因此浙江省內(nèi)小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力提升業(yè)務(wù)水平,結(jié)合自身資源優(yōu)勢、重點(diǎn)培養(yǎng)和挖掘自己的客戶群體,在熟悉的本土市場上提供專業(yè)化服務(wù),同時發(fā)揮比較優(yōu)勢,尋求機(jī)會不斷擴(kuò)大實(shí)力。2011年,浙江省財(cái)政部門進(jìn)一步研究制定了注會行業(yè)監(jiān)管政策,加強(qiáng)日常監(jiān)督,依法從嚴(yán)審批小型會計(jì)師事務(wù)所,已獲得初步成效。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在政府相關(guān)具體政策的約束下,嚴(yán)格約束自己的行為,各監(jiān)管部門也應(yīng)互通信息、共享經(jīng)驗(yàn)、相互協(xié)調(diào),共同促進(jìn)浙江省內(nèi)小型會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。