中小企業(yè)全面預算管理實證研究

（石家莊經(jīng)濟學院研究生學院 河北石家莊050000）

一、背景分析

森木公司是一家中小企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)床用橫梁。2011年底即2012年初，該公司現(xiàn)金為150 000元，應(yīng)收賬款10 000元，直接材料8 600元，產(chǎn)成品9 000元，房屋及設(shè)備100 000元，累計折舊10 000元，應(yīng)付賬款20 000元，長期借款117 600元，未分配利潤150 000元。應(yīng)公司要求，編制年度預算，并且凈利潤達到14萬元。

二、年度預算具體編制

考慮到森木公司是一個中小企業(yè)，我們以銷售起點預算模式為例，按照固定預算編制方法，闡述年度預算的具體編制。

表1

表2 預計現(xiàn)金收入表 單位：元

（一）銷售預算編制

由以前年度經(jīng)驗，森木公司在2012年的預計銷售數(shù)量每季度分別為900、500、600、1000件。除此之外，預計銷售單價為200元（市值）。每季度銷售額中90%在當季收到現(xiàn)金，其余10%在下季收回。具體銷售預算和預計現(xiàn)金收入如表1和表2所示。

（二）生產(chǎn)預算

由于企業(yè)一般都備有一定數(shù)量的存貨以備不時之需。因此，本期生產(chǎn)數(shù)量=本期銷售量+期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量-期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量。森木公司規(guī)定的期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量=下期銷售數(shù)量×10%。年末產(chǎn)成品存貨數(shù)量根據(jù)對下一年的第一季度銷售數(shù)量大致估計數(shù)計算得來，期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量即上期期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量。具體數(shù)值如表3所示。

表3 2012年森木公司生產(chǎn)預算

之所以將期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量的預算定為下期銷售數(shù)量的10%，是因為對于森木公司這種中小企業(yè)來說，原材料供應(yīng)商和產(chǎn)品銷售商均為附近公司，如果期末剩余存貨過多既占用了大量資金，又會增加倉儲、保管等各方面費用，造成不必要的浪費。

（三）直接材料的預算

根據(jù)生產(chǎn)預算來編制直接材料預算，用于反映生產(chǎn)過程中直接材料的直接消耗量。本期購買材料數(shù)量=本期生產(chǎn)耗用材料數(shù)量+期末材料存貨數(shù)量-期初材料存貨數(shù)量；期末直接材料存貨數(shù)量=下期直接材料總耗用量×10%；年末直接材料存貨數(shù)量為估計數(shù)值；期初直接材料存貨為上期期末直接材料存貨數(shù)量。每季度采購金額的80%在當季支付，其余20%在下季支付。除此之外，為了方便編制財務(wù)預算，同時也編預計現(xiàn)金支出表，具體如表4和表5。

表4

表5 2012年預計現(xiàn)金支出表

（四）直接人工預算

直接人工預算也是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，為了避免由于臨時招聘人員費用高、缺乏經(jīng)驗而造成的生產(chǎn)效率低下，可對計劃內(nèi)直接生產(chǎn)人工的人工耗費進行規(guī)劃，以滿足生產(chǎn)需要。具體預算如表6所示。

表6

（五）制造費用預算

制造費用也是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，是對生產(chǎn)成本中除直接人工費用和直接材料費用外的其他生產(chǎn)費用的規(guī)劃。制定制造費用預算的主要依據(jù)是計劃期預計生產(chǎn)量、制造費用標準耗用量和標準價格。在編制制造費用預算表時，我們根據(jù)制造費用的習性將其劃分為變動制造費用和固定制造費用，然后分別預算編制。其中，變動制造費用=各項目單位標準耗用額×計劃期生產(chǎn)量或預計工時耗用量。固定制造費用是根據(jù)上年數(shù)據(jù)加上經(jīng)驗判斷而來，并在各季節(jié)平均分配。具體預算如表7與表8所示。

（六）產(chǎn)品成本預算

產(chǎn)品成本預算是為預計損益表中的銷貨成本和預計資產(chǎn)負債表中期末產(chǎn)成品存貨的價值提供數(shù)據(jù)支持。銷貨成本=期初產(chǎn)成品存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品存貨成本。具體產(chǎn)品成本預算如表9所示。

表7 2012年森木公司制造費用預算

表8 預計現(xiàn)金支出表

表9 森木公司產(chǎn)品成本預算

（七）銷售費用及管理費用預算

銷售費用及管理費用預算是對計劃期內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品成本以外的一系列其他費用的預算。它以銷售預算為基礎(chǔ)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)并運用本量利分析等方法分析銷售收入、銷售利潤與銷售費用之間的關(guān)系，以合理安排銷售費用，使之得到有效使用。對于森木公司，在編制銷售費用及管理費用預算時分別從變動費用和固定費用兩方面入手，對于變動費用可以根據(jù)銷售量在各季度之間分配，固定費用則在4個季度平均分配。具體預算見表10。

表10 單位：元

（八）資本支出預算

森木公司預計購置生產(chǎn)設(shè)備一臺，價值60 000元，分4個季度分期付款。具體如表11所示。

表11 單位：元

（九）現(xiàn)金預算

我們將前面所涉及的各項預算數(shù)據(jù)綜合在一起，用來反映計劃期內(nèi)現(xiàn)金收支及籌措、運用情況?，F(xiàn)金預算主要包括：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及資金融通。森木公司年初現(xiàn)金余額為150 000元，為了滿足臨時性的現(xiàn)金需求，規(guī)定最低現(xiàn)金余額持有量為200 000元，當現(xiàn)金持有量低于200 000元時，可向銀行借款。年還款利率為10%。

表12 單位：元

（十）預計損益表

預計損益表是整個預算體系中的重要組成部分，從中可以了解企業(yè)的預計利潤水平，是企業(yè)實際表現(xiàn)的參照標準。預計損益表中的 “所得稅”金額是在對企業(yè)利潤進行預測分析時估算出的，并非是通過預計損益表中的利潤總額與所得稅稅率計算得出的。具體情況如表13所示。

表13 森木公司預計損益表 單位：元

（十一）預計資產(chǎn)負債表

預計資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式與實際的資產(chǎn)負債表相同，但反映的是預計計劃期末的財務(wù)狀況。預計資產(chǎn)負債表主要是根據(jù)計劃期的銷售預算、生產(chǎn)預算等具體預算對期初資產(chǎn)負債表進行適當調(diào)整而編制。森木公司2012年預計資產(chǎn)負債表如表14所示。

表14 2012年森木公司預計資產(chǎn)負債表

三、結(jié)論

森木公司于2007年開始結(jié)合企業(yè)實踐，探索實施全面預算管理，歷經(jīng)幾年努力，突破了原有的財務(wù)預算管理的框架，逐漸形成了既具有自身特色又具有普遍意義的 “森木公司全面預算管理模式”。全面預算管理實現(xiàn)了由單純的資金計劃向經(jīng)營轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了由事后控制向流程優(yōu)化控制的轉(zhuǎn)變，取得了顯著成效。

（一）預算觀念上的突破。各部門對全面預算統(tǒng)一了認識，更多從本部門為什么要配置資源、配置多少等來考慮問題，而不是只為資金預算而預算，整個預算演變成劃分蛋糕的游戲，向財務(wù)部門討價還價。

（二）構(gòu)建了完整的預算管理組織體系。森木公司按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度的要求，建立了一套完整的預算管理組織機構(gòu)，并對不同層次的預算組織機構(gòu)賦予相應(yīng)的權(quán)利與責任，以確保預算組織決策的效率，確保了全面預算的有效實施。

（三）戰(zhàn)略、計劃和預算聯(lián)動性增強。在年度資金預算程序中，首先由企業(yè)戰(zhàn)略部門確定年度戰(zhàn)略目標；各職能部門作為財務(wù)預算的責任主體，每年末按所負責的項目申報下一年度資金預算；財務(wù)部根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，按照“戰(zhàn)略布局、確保重點、統(tǒng)籌安排”的原則進行資源的配置。