稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況分析：以西部A省為例

● 袁玉潔

近年來，隨著國家各項結(jié)構(gòu)性減免稅相關(guān)政策的出臺，A省稅務(wù)及相關(guān)部門主動融入A省發(fā)展大局，全面貫徹落實國家結(jié)構(gòu)性減免稅相關(guān)政策。2009年至2011年，共落實各項稅收優(yōu)惠191.61億元，在固定資產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)改造、高新技術(shù)研發(fā)、企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面都充分發(fā)揮稅收調(diào)控作用，對推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善人民生活水平發(fā)揮了引導(dǎo)性作用。筆者對A省國、地稅系統(tǒng)2009年至2011年稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行了調(diào)查了解，選擇重點優(yōu)惠政策項目，通過采集相關(guān)數(shù)據(jù)，以定性和定量相結(jié)合的方法，進(jìn)行分析和思考。

一、案例詳情

A省稅收優(yōu)惠政策主要涉及增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅、車購稅等稅種，2009年至2011年執(zhí)行情況如下：

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

A省執(zhí)行的增值稅優(yōu)惠政策分直接減免、即征即退和先征后返三種形式。主要涉及農(nóng)林產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、糧食及政府儲備食用植物油企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、黃金生產(chǎn)企業(yè)，殘疾人用品及殘疾人個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費用，供熱企業(yè)、廢舊物資收購企業(yè)、鑄鍛件、新華書店、軍用產(chǎn)品、宣傳文化單位、三線搬遷企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)及增值稅起征點以下等16個項目。這些減免稅項目涉及領(lǐng)域，從增值稅主體看，有生產(chǎn)單位、個人和低收入納稅人；從增值稅客體看，有農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、糧油、殘疾人用品等。減免稅的受益者范圍不僅是生產(chǎn)企業(yè)和銷售者，也包括消費者，因此受益范圍較廣。據(jù)統(tǒng)計，A省2009年至2011年共享受增值稅減免103.37億元。其中：福利企業(yè)退稅13570萬元，森工綜合利用2672萬元，鉀肥產(chǎn)品退稅361875萬元，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項633062萬元，達(dá)不到起征點個體工商戶征前減免11947萬元，其他政策性減免增值稅（含宣傳文化單位、廢舊物資、三線搬遷等）10612萬元。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要涉及支持小型微型企業(yè)發(fā)展，承接?xùn)|部地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、支持金融發(fā)展、支持西部大開發(fā)等項目。全省3年來享受企業(yè)所得稅減免企業(yè)近2300余戶，共享受企業(yè)所得稅減免 76.27億元。其中：2009年23.90億元，2010年 21.92億元，2011年30.45億元。

（三）車購稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

主要含國家對特種車輛的免稅政策和1.6排量以下車輛的減稅政策，3年共減免車購稅14,296萬元。

（四）營業(yè)稅、個人所得稅、消費稅及其他稅種稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

2009年至2011年，營業(yè)稅減免22004萬元，個人所得稅減免3282萬元，消費稅減免6763萬元，其他稅種合計減免73393萬元。

二、存在的問題

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的產(chǎn)品是否為自產(chǎn)，政策上難以界定

現(xiàn)行政策規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的屬增值稅農(nóng)產(chǎn)品免稅范圍的產(chǎn)品才允許免稅。隨著國家對農(nóng)業(yè)發(fā)展的支持力度不斷加大，A省內(nèi)涌現(xiàn)了大量從事果蔬種植、畜產(chǎn)品養(yǎng)殖、苗木種植的公司和專業(yè)合作社，這些企業(yè)是否全部為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，銷售產(chǎn)品是否全部為自產(chǎn)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定。核查農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的產(chǎn)品時，通常根據(jù)種植面積、農(nóng)作物的種植時間、天氣及銷售價格等方面來綜合判斷，但在日常征管中，稅務(wù)管理人員不具備相關(guān)專業(yè)知識，對此難以做出正確判斷。同時對增值稅一般納稅人只有購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品時才允許使用收購憑證抵扣稅款，但在實際執(zhí)行中，因收購憑證是企業(yè)自開自扣，這就決定了其不可能向增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽開票、認(rèn)證系統(tǒng)。

（二）是否達(dá)到起征點難以準(zhǔn)確核定

提高增值稅的起征點是國家鼓勵和支持個體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的一項重要舉措。為進(jìn)一步確保這一稅收優(yōu)惠政策貫徹落實到位，全省2009年至2011年為起征點以下個體戶免征增值稅124030萬元。在落實這項政策的過程中，引發(fā)了很多難以解決的問題。由于起征點臨界點稅負(fù)差距的加大，準(zhǔn)確核定納稅人的銷售收入、合理確定征與不征的范圍顯得尤為重要。以A省國地稅系統(tǒng)現(xiàn)有的征管手段，對個體工商戶的銷售額是否達(dá)到起征點并沒有科學(xué)合理的確定依據(jù)，只能根據(jù)投資、規(guī)模、地段、人員等因素來評估其銷售收入。對于相對集中的市場，一般情況只能采取一刀切的辦法，全部放棄征收，這樣不僅損失了稅收收入，同時也喪失了稅收的公平意義。

（三）企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的資格確認(rèn)還有待進(jìn)一步完善

1、資源綜合利用企業(yè)存在問題。由于企業(yè)購進(jìn)原料與供應(yīng)方無購銷合同且大部分使用普通發(fā)票，未經(jīng)過防偽系統(tǒng)交叉比對，為此企業(yè)單方提供的購量、價格和票據(jù)是否準(zhǔn)確不好把握，賬實核對難。另外，最核心的參廢比例不好確定。按政策規(guī)定，凡列入國家《資源綜合利用目錄》的廢料，在建材產(chǎn)品投料中比重 （體積）占30%以上，方可享受增值稅即征即退優(yōu)惠。稅務(wù)部門往往只能以質(zhì)檢部門的抽樣檢測數(shù)據(jù)和企業(yè)提供的投料單及記錄簿確定廢料摻兌比例，很難保證其準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

2、民政福利企業(yè)存在殘疾人掛名不上崗現(xiàn)象。國家在稅收政策上明確了企業(yè)殘疾用工的比例和最低人數(shù)，個別企業(yè)就在這上面“做文章”，存在殘疾人長期掛名不上崗、臨時“客串”、一證多戶等現(xiàn)象。還有不少殘疾人在多個企業(yè)掛名上班，存在殘疾人的實際上崗率達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。

（四）限期執(zhí)行的部分鼓勵性優(yōu)惠政策影響投資者積極性，不利于可持續(xù)發(fā)展

在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，有些稅收優(yōu)惠政策尤其是西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限將滿，無疑將在一定程度影響外來投資者的積極性，容易導(dǎo)致投資者只投資一些投入少、周期短、風(fēng)險小、利潤高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)，不利于地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求。

（五）稅收優(yōu)惠政策的落實及管理還存在薄弱環(huán)節(jié)

1、優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)范圍偏窄，企業(yè)享受優(yōu)惠政策的門檻高。從促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)快速發(fā)展的角度講，現(xiàn)行優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)范圍偏窄，企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)（門檻）偏高，難以適應(yīng)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平與發(fā)展需求，如享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)占企業(yè)所得稅納稅戶的比例僅為7.94%，對促進(jìn)地方優(yōu)勢和特色產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的作用與力度有限。

2、稅收優(yōu)惠政策的局限性減弱了低利潤企業(yè)的競爭力?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要局限于A省人民政府2003年發(fā)布的文件，而2007年3月16日以后成立的新辦企業(yè)不能享受此政策。由于企業(yè)所得稅屬于收益稅，企業(yè)只有在盈利的情況下才能真正享受到優(yōu)惠政策，對虧損企業(yè)而言，難以享受到優(yōu)惠政策。這部分企業(yè)無法真正享受到所得稅優(yōu)惠政策，相對于利潤水平高的企業(yè)，其市場競爭力進(jìn)一步弱化。

綜上所述，在宮頸炎患者中實施人性化護(hù)理干預(yù)能夠有提高患者用藥依從性，從而使預(yù)后效果得到明顯提高，是有效的護(hù)理方案[12]。

3、當(dāng)?shù)丨h(huán)境資源薄弱。生態(tài)壓力大，對資源、環(huán)境破壞性企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策資格的審批確認(rèn)，目前尚難以體現(xiàn)保護(hù)資源環(huán)境和績效評價優(yōu)化的理念。

三、若干建議

（一）進(jìn)一步推進(jìn)西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，適當(dāng)降低優(yōu)惠“門檻”，加大優(yōu)惠力度

由于西部區(qū)域地理、人文、經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異較大，各地有著不同的優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)，但這些產(chǎn)業(yè)及企業(yè)規(guī)模不大，生產(chǎn)研發(fā)技術(shù)不夠先進(jìn)，中小型企業(yè)偏多，很難享受較高“門檻”的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。因此建議適當(dāng)降低西部特色產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的“門檻”，充分幫扶這些適合西部各地區(qū)的優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)快速健康發(fā)展。適當(dāng)下調(diào)符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例至65%左右，使更多的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)得到大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的扶持。這樣可以充分利用稅收優(yōu)惠來吸引外來資金對西部地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、工業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等獲利回收期較長的項目的投入，推進(jìn)西部工業(yè)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

（二）增加稅收優(yōu)惠稅種與優(yōu)惠形式

我國稅收結(jié)構(gòu)特點是流轉(zhuǎn)稅比重較高，這在西部地區(qū)更為突出。在實施西部大開發(fā)過程中，應(yīng)考慮拿出一定比例的營業(yè)稅對一些急需發(fā)展扶持的產(chǎn)業(yè)項目進(jìn)行優(yōu)惠扶持。凡符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)和經(jīng)國務(wù)院核準(zhǔn)確定的西部各地區(qū)的比較優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)，可給予適當(dāng)比例減免的優(yōu)惠；對新辦的交通運輸、公路建設(shè)、水利、水電以及供水燃?xì)獾绕髽I(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠基礎(chǔ)上，給予一定的營業(yè)稅優(yōu)惠減免。

（三）充分利用好民族自治縣企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

A省屬于多民族地區(qū)，全省共30個縣，其中7個為民族自治縣，民族縣比重大。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定 “民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)”的要求，目前A省各民族自治縣尚未能享受該項優(yōu)惠政策，希望各級政府及有關(guān)部門積極反映爭取，盡早享受此項稅收優(yōu)惠政策。

（四）加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的稅收征管

1、盡快出臺農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅管理辦法。對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅按照申請、稅源管理人員調(diào)查核實、上報審批的程序進(jìn)行，實地調(diào)查核實農(nóng)產(chǎn)品種植面積、產(chǎn)量、銷售價格等詳細(xì)資料，同時基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時掌握本地區(qū)種植農(nóng)產(chǎn)品種類、當(dāng)時市場銷售價格、年度產(chǎn)值等數(shù)據(jù)，以便于稅源管理人員參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格管理。

2、區(qū)別核算社員與非社員的購銷業(yè)務(wù)。對合作社銷售非本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品將不再享受免稅優(yōu)惠政策，對合作社既有社內(nèi)購進(jìn)及自產(chǎn)部分，又有從社外農(nóng)戶購入的應(yīng)分別核算，凡未分別核算的，全部按規(guī)定征收增值稅，同時健全財務(wù)核算，要求專業(yè)合作社應(yīng)配備會計人員，建立各項財務(wù)制度并做到賬務(wù)健全，對賬務(wù)不健全的，取消其免稅資格。

（五）盡快出臺資源綜合利用相關(guān)配套政策

建議相關(guān)部門出臺有關(guān)配套稅收政策，鼓勵企業(yè)技術(shù)革新，調(diào)整充實現(xiàn)行《優(yōu)惠目錄》。現(xiàn)行《優(yōu)惠目錄》只有類別、序號、綜合利用的資源、生產(chǎn)的產(chǎn)品、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)五個欄目，沒有對企業(yè)生產(chǎn)工藝提出要求，對企業(yè)增值稅優(yōu)惠也沒有時間限制。這不利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，不能充分發(fā)揮稅收促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級的推動作用，也不利于保護(hù)資源環(huán)境。建議在資源綜合利用過程中，有技術(shù)成熟、節(jié)能環(huán)保等方面具備優(yōu)勢的先進(jìn)工藝出現(xiàn)后，對原應(yīng)逐步淘汰的落后工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品設(shè)定享受增值稅優(yōu)惠的時限，對暫時還沒有更先進(jìn)的工藝可替代的工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品，取消稅收優(yōu)惠。

四、實際意義

（一）進(jìn)一步促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

（二）進(jìn)一步促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，A省特色經(jīng)濟(jì)和優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)初步形成

西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策的實施，為西部地區(qū)國家鼓勵類企業(yè)和從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)減免了大量稅款，突出了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)和激勵作用，有效吸納國內(nèi)資金、技術(shù)和高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)駐A省，對加快A省資源的開發(fā)和利用，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)企業(yè)向鼓勵類產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。近年來，A省著力打造的十大特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，包括煤化工、新能源、新材料、鹽湖化工、有色金屬及加工、油氣化工、裝備制造、特鋼、特色紡織、生物等產(chǎn)業(yè)。通過落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠等相關(guān)優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負(fù)，扶持關(guān)系A(chǔ)省長遠(yuǎn)發(fā)展的重大產(chǎn)業(yè)和項目，增強(qiáng)了A省的經(jīng)濟(jì)實力，同時增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展后勁和市場競爭力。

（三）進(jìn)一步促進(jìn)了“三農(nóng)”蓬勃發(fā)展

落實農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策，使A省內(nèi)特色養(yǎng)殖、特色種植和示范農(nóng)業(yè)區(qū)蓬勃發(fā)展，為社會主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)民增收提供了極大支持，同時通過對A省內(nèi)國有糧食購銷企業(yè)給予免征增值稅的優(yōu)惠，使糧食購銷企業(yè)可以充分發(fā)揮杠桿調(diào)節(jié)作用，提升了種糧農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，農(nóng)牧業(yè)效益提升。截至2011年年底，四個現(xiàn)代農(nóng)牧業(yè)示范(實驗)區(qū)和H流域八個百里萬畝(萬頭)工程正在建設(shè)，已建成5個百里萬畝(萬頭)基地，特色農(nóng)作物種植比重達(dá)到80%以上。已有各類專業(yè)合作組織2500家，龍頭企業(yè)245家，省級以上龍頭企業(yè)實現(xiàn)銷售收入40億元，同比增長16%，農(nóng)產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化率達(dá)到30%，農(nóng)牧民從產(chǎn)業(yè)化中獲得收入6.6億元。建成了D國家農(nóng)業(yè)科技園區(qū)，75%的純牧業(yè)村建立了生態(tài)畜牧業(yè)專業(yè)合作社，建設(shè)了一批生豬、奶牛標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)模養(yǎng)殖場，推進(jìn)了良種工程、防疫體系和質(zhì)量安全檢測體系建設(shè)。實現(xiàn)了糧油產(chǎn)量穩(wěn)中有增，畜牧業(yè)健康發(fā)展，糧食總產(chǎn)量103.4萬噸，油料總產(chǎn)量36.1萬噸，蔬菜總產(chǎn)量143.6萬噸，肉類總產(chǎn)量28.8萬噸，糧食產(chǎn)量連續(xù)四年突破百萬噸，肉類、蔬菜產(chǎn)量均達(dá)到歷史最高水平，農(nóng)牧業(yè)效益進(jìn)一步提高。

（四）進(jìn)一步促進(jìn)了社會的和諧發(fā)展

第一，緩和危機(jī)沖擊，促進(jìn)平穩(wěn)發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，是中央應(yīng)對全球性金融危機(jī)，實施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措之一。這項政策和其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大調(diào)控決策，展現(xiàn)了中央應(yīng)對危機(jī)的堅強(qiáng)決心，提升了市場信心，也拉動了A省工業(yè)制造業(yè)的投資和發(fā)展，帶動了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，促進(jìn)了社會和諧穩(wěn)定。

第二，對小微企業(yè)的政策支持，有力保證了小微企業(yè)的生存和發(fā)展。

第三，對福利企業(yè)減免稅，補(bǔ)充了企業(yè)流動資金，減輕了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的負(fù)擔(dān)，拓寬就業(yè)渠道，尤其是拓寬殘疾人就業(yè)門路，為殘疾職工提供了工作崗位，使企

業(yè)和社會都得到了實惠。據(jù)統(tǒng)計，截至2011年底，全省民政福利企業(yè)達(dá)到22戶，吸納殘疾人就業(yè)1319人。為政府解決和改善殘疾人就業(yè)，促進(jìn)社會和諧發(fā)展發(fā)揮了重要作用，取得了良好的社會效益。

第四，對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，支持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題。

第五，對公租房、廉租房、周轉(zhuǎn)房等租金收入免征營業(yè)稅，保障民生。