淺談“營改增”勢在必行的理由

雷 陽

（山西六建集團有限公司財務部，山西太原030025）

一、流轉稅的歷史淵源

我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩個流轉稅種，兩者分立并行。所謂流轉稅指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物。其中，營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅于1954 年起源于法國，自開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)稅種的重復征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。我國從1979 年引入增值稅，最初僅在上海、柳州等城市的機器機械等5 類貨物實行。1984 年國務院發(fā)布增值稅條例，在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材乖12 類貨物征收增值稅。目前我國增值稅征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)的第二產(chǎn)業(yè)，從1994 年以來這樣的稅制安排適應了當時的經(jīng)濟體制，促進了經(jīng)濟的發(fā)展，同時為財政收入的增長發(fā)揮了重要作用。

二、營業(yè)稅改增值稅的目的

2012 年10 月18 日，國務院副總理李克強主持召開擴大營改增試點工作座談會，并在會上提出，推進營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，是以結構性減稅促進穩(wěn)增長、調(diào)結構的“關鍵點”，要根據(jù)國家和地方財力能力，逐步將營改增擴大到全國。這是中央高層對營改增試點的又一次表態(tài)?？梢哉f，營改增的基本方向已經(jīng)確定，未來我們要做的是盡快把此項改革推向全國全行業(yè)，實現(xiàn)真正統(tǒng)一的增值稅制度。之所以改革如此緊迫，是因為目前局部地區(qū)、局部行業(yè)的改革，雖然取得了顯著成效，但也造成了稅制的復雜化，出現(xiàn)了許多不公平現(xiàn)象，只有通過全方位推進改革，才能消除這些問題。

在我國，增值稅是最大的稅種。從理論上講，征收增值稅最大的好處，是在為政府取得足夠的財政收入的同時，讓稅收對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化，讓稅收回歸其中性功能。稅收的本質(zhì)是為政府的公共產(chǎn)品和服務提供資金，但是我們過去數(shù)十年的計劃經(jīng)濟體制已經(jīng)把稅收異化為調(diào)節(jié)市場的工具，通過稅收的提高或降低，來抑制或促進某一個產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的發(fā)展。營改增的方向就是讓增值稅在更大范圍發(fā)揮它的中性作用，而不是調(diào)控作用，所以這是一項讓政府之手退出的市場化改革。

實施營改增，是推進制造業(yè)升級、解決服務業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施。通過打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進工業(yè)領域?qū)I(yè)化分工，做大做強研發(fā)和營銷，使企業(yè)結構從“橄欖型”真正轉變?yōu)椤皢♀徯汀?，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；而且會促進一些研發(fā)、設計、營銷等內(nèi)部服務環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來，成為效率更高的創(chuàng)新主體，實現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。

三、營業(yè)稅改增值稅會遇到的問題

雖然中央已經(jīng)加大了改革的步伐及力度，但在一段時間內(nèi)很難將增值迅速應用到全國的各行各業(yè)，這樣就會產(chǎn)生一些矛盾和問題。比如說稅率問題、稅基問題以及中央和地方的稅收分配比重。

首先，若實行單一稅率，讓市場保持統(tǒng)一性，在我國現(xiàn)在看來還很難做到，過渡期實行多檔稅率征收也是可行的，但應盡量保持公平性減少稅率的檔次。

其次，增值稅要想充分發(fā)揮它的功效，就必須實現(xiàn)全方位稅基覆蓋，也說是要求各行各業(yè)都實行增值稅。增值稅的核心特征是抵扣機制，只有將貨物和勞務都作為計稅基礎，在計算應納稅額時才可以有效的抵扣，避免重復征稅。如果上海等地長期試點，其他地區(qū)不跟進，就會導致大量企業(yè)主跑到試點地區(qū)注冊企業(yè)并納稅，而實際經(jīng)營卻是在其他地區(qū)，這些非試點地區(qū)將面臨稅收流失問題。

第三，就是中央財政和地方財政的劃分，在試點階段，營改增的全部收入都歸地方，但未來肯定要重新劃分。營業(yè)稅是地方稅，而且占地方財政收入的比重較高；增值稅是共享稅，中央占75%，地方占25%。營業(yè)稅改增值稅之后，未來稅收的歸屬問題現(xiàn)在還不明朗，全部歸地方只是暫時之舉，不可能一直如此，這也是營改增的一個重要不確定因素。到目前為止，央地的分享比重問題尚未真正明確。通過對以上問題的分析我們可以看出“營改增”雖勢在必行，但也險阻重重。會有許多目前想不到的問題，但是改革之路必定是充滿荊棘之路，只有在經(jīng)歷了各方面的考驗后才能真正檢驗出改革的必要性及正確性。

第四，區(qū)域性政策導致與周邊政策銜接不暢。營業(yè)稅改征增值稅試點先在部分地區(qū)部分行業(yè)進行，區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來與周邊地區(qū)政策銜接問題，造成資金流向試點地區(qū)。這次試點必然會形成稅收洼地，市場資源配置趨于向試點城市流動。如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務之間的稅制銜接等三個方面，雖然試點文件已有所考慮，但是試點勢必導致稅負不公，所以應該加快營業(yè)稅改增值稅在全國實施的進程。

四、營業(yè)稅改增值稅對建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)

這次營改增的試點行業(yè)主要集中在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)上，建筑業(yè)尚未涉及。由于建筑安裝業(yè)業(yè)務復雜，現(xiàn)在還很難斷定真正全面實行增值稅后建筑安裝業(yè)的財務核算和稅務管理會有哪些具體問題。但就目前出臺的政策和會計核算辦法同時結合建筑安裝業(yè)的特點會存在以下困惑和挑戰(zhàn)。

（一）建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題

由于稅率不統(tǒng)一，而建筑企業(yè)為完成工作量支付的人工、材料、機械等成本支出涉及較多行業(yè)和企業(yè)業(yè)，從而銷項稅和可抵扣的進項稅金額也不同，甚至可能差距較大。為了體現(xiàn)公平稅負和保證國家稅收征收改革的穩(wěn)定性，筆者推測建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額可以分期抵扣。經(jīng)筆者粗略計算即使是在能夠抵扣的前提下，所交納的稅金也會比原來按照營業(yè)收入的3%交納營業(yè)稅要略高一些。

（二）對建筑企業(yè)收入、資質(zhì)取得的影響

由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含了營業(yè)稅，同樣支付的成本中也包含了營業(yè)稅。但營改增后，增值稅將不再計入成本和收入中，無形中營業(yè)收入會含營業(yè)稅的收入小塊兒。而建筑安裝業(yè)的資質(zhì)取得又與公司產(chǎn)值掛鉤，從而加大了建筑安裝業(yè)資質(zhì)取得的難度?，F(xiàn)在很多建筑公司為取得資質(zhì)，增加公司產(chǎn)值，會吸收一些以掛靠為生的小隊伍為其創(chuàng)業(yè)績，但營改增后采用這種形式擴大業(yè)績的做法就不可行了，因為掛靠單位只給該建筑公司交納管理費和稅金，建筑公司不過問掛靠單位的成本支出情況，但營改增后由于無法取得掛靠單位的成本情況也就無法取得進項稅金抵扣的部分，從而要交納很高增值稅銷項稅金，這個比例至少在10%以上，遠遠高于營業(yè)稅3%的比例。

（三）對建筑企業(yè)財務狀況和稅收籌劃的影響

首先，是對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負債率上升。其次，是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實行營業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。第三，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別人庫。從長遠角度分析，依據(jù)目前營業(yè)稅一般在工程項目所在地繳納的慣例，營業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當?shù)氐亩愒?，筆者推測增值稅也將采取在工程項目所在地預征、在機構所在地允許抵扣的方法。這樣一來，企業(yè)將面臨更為復雜的稅收籌劃管理。

總之，營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務的企業(yè)，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務提供方也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實施。對建筑企業(yè)而言，這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。

[1]趙麗萍.關于增值稅的擴圍改革[J].稅務研究.2010(11).

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