營(yíng)改增后電信企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理

孫金懷

（中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司天津市分公司，天津 300142）

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的減免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。我國(guó)營(yíng)改增從2012 年開(kāi)始在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國(guó)范圍擴(kuò)大。電信企業(yè)受營(yíng)改增的影響，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對(duì)降低成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有積極的促進(jìn)作用。

一、營(yíng)改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有利于維護(hù)電信企業(yè)的合法權(quán)益

電信企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收籌劃活動(dòng)過(guò)程中，充分考慮企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，通過(guò)采用延緩支付稅金減輕稅負(fù)、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進(jìn)行有效的稅收籌劃管理，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）有利于增強(qiáng)電信企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力

稅務(wù)籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)決策水平為手段，通過(guò)國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，進(jìn)一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，達(dá)到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

（三）有助于促進(jìn)電信企業(yè)依法納稅

電信企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，要求企業(yè)在整個(gè)策劃過(guò)程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財(cái)務(wù)賬目、憑證、報(bào)表，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。電信企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅是完全不同的，營(yíng)業(yè)稅是直接按營(yíng)業(yè)額征稅，不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本；而增值稅則減除成本后，對(duì)“增值部分”征稅。營(yíng)改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，稅負(fù)主要受稅率水平、毛利率和營(yíng)業(yè)成本等指標(biāo)的影響，企業(yè)可以通過(guò)降低毛利率或抵扣營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目而使企業(yè)受益。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。營(yíng)改增后現(xiàn)有營(yíng)業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉(zhuǎn)變成進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅小于收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)稅收成本加大，同時(shí)企業(yè)利潤(rùn)大幅降低。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

電信企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。企業(yè)應(yīng)深入研究營(yíng)改增后政策的變化，科學(xué)、合理地制定價(jià)格策略，并根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，采取相應(yīng)的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡時(shí)，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行企業(yè)變革，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式。此外，相比于營(yíng)業(yè)稅方式，增值稅的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，電信企業(yè)將在抄報(bào)稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對(duì)電信企業(yè)的成本有影響，還會(huì)影響到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理工作。

三、提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

電信企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)經(jīng)常采用捆綁銷售、贈(zèng)送實(shí)物等方式。以A 電信集團(tuán)存費(fèi)贈(zèng)機(jī)捆綁業(yè)務(wù)為例，存費(fèi)贈(zèng)機(jī)業(yè)務(wù)營(yíng)改增前是按會(huì)計(jì)賬面收入繳納營(yíng)業(yè)稅，終端等實(shí)物不視同銷售；營(yíng)改增后贈(zèng)機(jī)被認(rèn)定為視同銷售，贈(zèng)送終端按市場(chǎng)價(jià)格繳納增值稅。針對(duì)該影響，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價(jià)格（不應(yīng)低于進(jìn)貨價(jià)格），其余確認(rèn)為通信服務(wù)收入；再將終端補(bǔ)貼改為話費(fèi)打折的方式補(bǔ)貼給用戶，在合約計(jì)劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務(wù)收入的金額，并協(xié)同調(diào)整計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算方法。

以IPHONE5“存費(fèi)送機(jī)”合約計(jì)劃為例，假定裸機(jī)銷售價(jià)格4599 元，購(gòu)進(jìn)價(jià)格4299 元，辦理一個(gè)5499 元的0 元購(gòu)機(jī)業(yè)務(wù)。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下，營(yíng)業(yè)稅=5499*3.3%=181.47 元；營(yíng)改增下，若贈(zèng)機(jī)行為被認(rèn)定為視同銷售，通信服務(wù)收入、贈(zèng)送終端視同銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18 元， 減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64 元，應(yīng)納稅額=1213.18-624.64=588.54 元，比營(yíng)業(yè)稅制下多繳納407.07 元；營(yíng)改增下，若將5499 元拆分為4299 元終端銷售收入、1200 元通信服務(wù)收入，則通信服務(wù)收入、終端銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56 元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=743.56-624.64=118.92 元，比營(yíng)業(yè)稅制下少繳納62.55 元。

贈(zèng)送實(shí)物、話費(fèi)、充值卡或積分兌換等是電信企業(yè)為維系老客戶、發(fā)展新客戶常用的營(yíng)銷手段。營(yíng)改增后贈(zèng)送實(shí)物和其他服務(wù)若被認(rèn)定為視同銷售，贈(zèng)送的實(shí)物將按17%稅率繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)盡量減少贈(zèng)送實(shí)物和其他服務(wù)行為，改為贈(zèng)送電信服務(wù)，通過(guò)折扣模式進(jìn)行處理，將價(jià)款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上，以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

投資活動(dòng)是電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的客觀需要，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大內(nèi)部投資或?qū)ν膺M(jìn)行并購(gòu)擴(kuò)張，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)或一些內(nèi)部投資所需的資金是巨大的，將對(duì)企業(yè)的成本有較大的影響，營(yíng)改增后企業(yè)需要研究相關(guān)政策進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以取得預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)效益。

一方面，電信企業(yè)可充分利用固定資產(chǎn)采購(gòu)的相關(guān)優(yōu)惠政策，及時(shí)進(jìn)行事前籌劃，如《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等中的相關(guān)專用設(shè)備投資稅費(fèi)抵免政策，以降低企業(yè)自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)擴(kuò)張時(shí)，應(yīng)周密進(jìn)行稅務(wù)籌劃。并購(gòu)、重組等是企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張的有效資本運(yùn)營(yíng)模式，電信企業(yè)選擇與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的、因經(jīng)營(yíng)管理不善等原因難以生存的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經(jīng)營(yíng)管理，將可能實(shí)現(xiàn)雙贏。在并購(gòu)、重組過(guò)程中，應(yīng)注意合理利用盈虧抵消，達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的；在合并納稅出現(xiàn)虧損的時(shí)候，可以運(yùn)作并購(gòu)企業(yè)虧損遞延，推遲繳納企業(yè)所得稅。

（三）加強(qiáng)籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增后電信企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業(yè)常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應(yīng)從企業(yè)所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時(shí)借入資金。股權(quán)融資也是電信企業(yè)重見(jiàn)的籌資渠道，吸收權(quán)益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)利用好財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，通過(guò)合理安排籌資獲得有效的節(jié)稅，以提高企業(yè)自有資本凈收益率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的綜合素質(zhì)

電信企業(yè)稅務(wù)籌劃需要大量專業(yè)性、政策性強(qiáng)的復(fù)合型籌劃人才，他們需要具備一定的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，擅長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理實(shí)踐，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)政策。人員綜合素質(zhì)的高低決定著電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，綜合素質(zhì)高是提高稅務(wù)籌劃管理水平的關(guān)鍵前提；反之，往往會(huì)使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務(wù)部門的懲罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)，甚至影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

[1]劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問(wèn)題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2010(08).

[2]余友河.營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)的影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013(02).