探析反洗錢機制在打擊稅收洗錢犯罪領(lǐng)域的應(yīng)用

崔建英

（中國人民銀行晉城市中心支行，山西 晉城048000）

稅收自產(chǎn)生以來，其地位和作用就非常重要，任何一個國家，一個政權(quán)，都離不開賦稅的支持，尤其在現(xiàn)代社會中，稅收更是國家收入的主要來源。而納稅人為避免自身利益的減少，采取各種手段抵制稅款征收。隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，稅收犯罪急劇增加，特別是偷逃稅款和增值稅專用發(fā)票類犯罪類型尤為突出，導(dǎo)致大量稅收流失。2003 年以來，人民銀行履行反洗錢職責，在協(xié)助偵察機關(guān)破獲的大量涉嫌洗錢案件中，以逃稅、虛開增值稅專用發(fā)票騙稅為代表的各種稅收犯罪數(shù)量占有較大比重，稅收犯罪與反洗錢的密切關(guān)系逐漸得到社會的關(guān)注，如何發(fā)揮反洗錢機制在打擊稅收犯罪中的積極作用，成為諸多學(xué)者研究的熱點問題。

一、稅收犯罪與洗錢的關(guān)系概述

稅收犯罪與洗錢犯罪的密切關(guān)系最早可追溯到在20 世紀20年代，當時美國有組織犯罪集團就將非法收入混入洗衣營業(yè)收入中存入銀行，向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，使犯罪收入變?yōu)楹戏ㄊ杖?，形成了現(xiàn)代意義上最早的洗錢。英美等發(fā)達國家的反洗錢工作最初也都是由打擊稅收犯罪發(fā)展而來的，目前仍有一些國家的反洗錢職能是由稅務(wù)部門執(zhí)行，如英國的稅務(wù)總局就在反洗錢執(zhí)法部門之一。稅務(wù)犯罪與洗錢犯罪有著深厚而密切的歷史淵源。而在我國，稅務(wù)犯罪與洗錢犯罪的關(guān)系則是隨著近年反洗錢工作的深入開展逐漸被認識與關(guān)注的。

2010 年，國家權(quán)威部門做過一項中國洗錢犯罪調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，洗錢犯罪活動主要集中在金融領(lǐng)域。在人民銀行協(xié)助破獲的洗錢案件主要涉及地下錢莊及非法買賣外匯活動、偷逃稅等危害稅收征管犯罪、非法吸收公眾存款活動、金融詐騙等詐騙犯罪、毒品犯罪、走私犯罪、貪污受賄等職務(wù)犯罪等。其中，以偷逃稅款、虛開增值稅專用發(fā)票騙稅為代表的各種危害稅收征管犯罪約占總數(shù)的9%，成為繼地下錢莊和非法買賣外匯之后第三大引發(fā)洗錢行為的犯罪類型。稅收犯罪案件之多，與洗錢關(guān)系之密切由此可見一斑。2012 年2 月，F(xiàn)ATF 發(fā)布了指導(dǎo)反洗錢工作的新40 條建議中，建議各國將關(guān)注的領(lǐng)域擴展到稅收欺詐、國際貿(mào)易等非傳統(tǒng)領(lǐng)域。稅收犯罪與洗錢的高度關(guān)聯(lián)性開始在我國理論界引起關(guān)注。

二、國內(nèi)外涉稅洗錢監(jiān)管概況

（一）國外涉稅洗錢監(jiān)管概況

美英等國作為發(fā)達國家，擁有世界上最活躍的金融市場，洗錢問題也是由來已久，與此同時，反洗錢監(jiān)管也較為成熟，成為許多國家反洗錢工作借鑒的典范。美國既是全球最大的洗錢中心，又是世界上最早對洗錢活動進行監(jiān)管的國家之一。在涉稅洗錢監(jiān)管方面，財政部下屬國稅局的刑事調(diào)查部承擔該領(lǐng)域監(jiān)管職責，負責管轄范圍涉及洗錢行為和洗錢犯罪案件的調(diào)查、偵查、起訴與執(zhí)行。英國的稅務(wù)總局在財政部的全面指導(dǎo)下負責英國的海關(guān)和稅收事務(wù)。在反洗錢方面，稅務(wù)總局承擔了相關(guān)的執(zhí)法與監(jiān)管職能，負責調(diào)查并起訴販毒、稅務(wù)犯罪及相關(guān)洗錢案件，并依照反洗錢條例，審查、許可和監(jiān)管貨幣服務(wù)業(yè)和珠寶業(yè)。亞洲鄰國韓國，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，反洗錢工作也取得了較快發(fā)展。在涉稅洗錢監(jiān)管方面，韓國金融情報分析院內(nèi)設(shè)機構(gòu)稅收信息與系統(tǒng)管理部，負責分析有關(guān)逃稅交易信息，按照國稅廳作出的信息要求來分析信息，建立并運行信息系統(tǒng)。2007 年，韓國金融情報分析院共向檢察廳、國稅廳等6 個執(zhí)法部門移交涉嫌洗錢及其他違法犯罪活動線索共計7381 份，其中向國稅廳移交1300 件，國稅廳對移送信息進行調(diào)查后成案率相當高，在處理終結(jié)的為454 件中有345 件存在涉稅違法犯罪，突顯了金融情報分析對于發(fā)現(xiàn)和打擊涉稅違法犯罪的重要價值。

（二）國內(nèi)涉稅洗錢監(jiān)管概況

在反洗錢組織機構(gòu)方面，我國已經(jīng)確立了“一部門主管、多部門分工合作”的反洗錢監(jiān)管模式，建立了23 個部門參加的反洗錢工作部際聯(lián)席會議制度，制度明確了各部門職責。在涉稅洗錢方面，反洗錢工作部際聯(lián)席會議制度規(guī)定，稅務(wù)總局參與研究打擊和防范涉及洗錢的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅等稅收違法行為的政策措施，會同相關(guān)部門研究建立相應(yīng)的信息傳遞和執(zhí)法合作機制。但在反洗錢合作方面，人民銀行反洗錢與稅務(wù)部門在實務(wù)方面的合作交流還無較大實質(zhì)性進展，反洗錢機制對預(yù)防、打擊稅務(wù)犯罪的積極作用未有效的發(fā)揮。但在反洗錢實踐中，眾多洗錢案例顯示，反洗錢資金監(jiān)測對于發(fā)現(xiàn)、追蹤涉稅犯罪有其特殊優(yōu)勢。在上述中國洗錢犯罪調(diào)查中，以偷逃稅款、虛開增值稅專用發(fā)票騙稅為代表的各種危害稅收征管犯罪約占總數(shù)的9%，成為繼地下錢莊和非法買賣外匯之后第三大引發(fā)洗錢行為的犯罪類型，足以說明涉稅洗錢的嚴峻性，更用事實證明了反洗錢機制在打擊涉稅案件中的重要作用。

因此，在國家法律框架下，應(yīng)加強反洗錢主管部門和稅務(wù)部門的情報合作與信息交流，以充分發(fā)揮反洗錢機制對于打擊涉稅違法犯罪活動的重要作用。

三、反洗錢機制在打擊涉稅洗錢方面的優(yōu)勢

自2007 年開始，我國反洗錢工作全面啟動，并取得了不小的成績和進步，特別是金融機構(gòu)反洗錢工作穩(wěn)步發(fā)展，反洗錢機制不斷得到完善與發(fā)展，為國家反洗錢工作的深入開展奠定了一定的基礎(chǔ)。筆者認為，反洗錢機制在發(fā)現(xiàn)、打擊稅收洗錢案個件中主要有以下兩大優(yōu)勢。

（一）反洗錢機制搭建的金融數(shù)據(jù)庫，成為發(fā)現(xiàn)和追蹤稅務(wù)犯罪線索的重要渠道

在經(jīng)濟領(lǐng)域，金融機構(gòu)成為社會資金運動的中樞，社會成員資金交易絕大部門是通過金融機構(gòu)提供的支付或其他中介服務(wù)完成的，因此金融機構(gòu)擁有龐大的社會資金交易數(shù)據(jù)庫。犯罪分子掩蓋犯罪事實，隱藏犯罪證據(jù)，也大都經(jīng)過金融體系來藏匿和轉(zhuǎn)移非法收益。盡管洗錢行為越來越隱蔽，但“黑錢”只要在銀行或其他金融機構(gòu)間流轉(zhuǎn)就會留下記錄。2004 年，中國反洗錢監(jiān)測分析中心成立，成為人民銀行履行反洗錢職責而設(shè)立的專門分析情報的機構(gòu)，負責接收分析金融機構(gòu)上報的大額和可疑交易。經(jīng)過幾年發(fā)展，反洗錢數(shù)據(jù)采集網(wǎng)絡(luò)初具規(guī)模，其接收的大額與可疑交易覆蓋了所有金融機構(gòu)，從分析資金異常流動入手，大大拓寬了發(fā)現(xiàn)和追蹤稅務(wù)及其他犯罪線索的渠道。

（二）金融機構(gòu)擁有較為專業(yè)的反洗錢隊伍，成為發(fā)現(xiàn)稅務(wù)犯罪線索的前沿力量

金融機構(gòu)柜員是直接為客戶辦理金融業(yè)務(wù)的一線人員，對客戶異常交易、異常行為最為了解，通過關(guān)注與分析客戶的交易活動，發(fā)現(xiàn)犯罪線索。如，2007 年的上海竹川公司騙稅案中，招商銀行臨柜人員在整理客戶企業(yè)回單時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)4～5 月間該企業(yè)向法定代表人轉(zhuǎn)款687 筆，共計3375 元，用途均為差旅費。經(jīng)調(diào)閱其開戶資料，其注冊資金只有50 萬元，于是作為重點可疑交易進行了報告。該案成為全國首例利用國家對軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的騙稅案件。在2006 年廣東佛山“4·17”偷稅、騙稅洗錢案中，犯罪分子黎某及其妻子名下資金交易總額達11.08 億，遠超其經(jīng)營實體的交易總額，黎某不通過單位賬戶結(jié)算，貨款均由私人賬戶結(jié)算，以達到偷逃稅款的目的。在反洗錢工作中，諸如此類的異常交易十分頻繁，經(jīng)統(tǒng)計山西某地方性銀行2013 年1 季度單位資金向個人賬戶轉(zhuǎn)賬資金達108 億，其目的可能是資金拆借，可能是違規(guī)放貸獲取高額利潤，也可能是為新單位虛假驗資提供資金，但是涉嫌偷逃稅款占有較大比重。2012 年7 月，該地方性銀行柜員發(fā)現(xiàn)客戶李某頻繁代理個體工商戶賬戶的開立與撤銷，兩個工作日共撤銷14 個賬戶，行為可疑，并后臺核實該客戶共開立19 個賬戶，賬戶的資金交易均是李某辦理，隨即作為重點可疑交易進行上報。經(jīng)查，該客戶涉嫌偷漏稅款。事實證明，金融機構(gòu)通過履行反洗錢義務(wù)，可以及時發(fā)現(xiàn)稅收洗錢活動，從而為追查出相應(yīng)的上游犯罪提供線索。同時，中國反洗錢監(jiān)測分析中心擁有專業(yè)分析人員，借助于專門的分析系統(tǒng)，對上報的大額與可疑交易進行收集、整理、分析也會發(fā)現(xiàn)有價值的線索。因此，金融領(lǐng)域反洗錢工作對彌補我國稅收管理部門監(jiān)管資源有限，手段不足，對有效打擊稅收犯罪具有重大的作用和意義。

四、政策建議

（一）修訂現(xiàn)有法律體系，為反洗錢在打擊涉稅洗錢中的應(yīng)用提供政策支持

一是要盡早修訂《刑法》，擴大反洗錢上游犯罪范圍，將稅收犯罪列入上游犯罪，同時將自洗錢列入洗錢罪的主體，這已是理論界的共識。2012 年2 月，F(xiàn)ATF 在其發(fā)布的新40 條建議，再次建議各國將關(guān)注的領(lǐng)域擴展到稅收欺詐、國際貿(mào)易等非傳統(tǒng)領(lǐng)域，因此將稅收犯罪列入洗錢罪的上游犯罪更是與國際接軌，履行國際反洗錢義務(wù)的需要。在反洗錢實踐中，諸多可疑交易線索經(jīng)調(diào)查后涉及稅務(wù)犯罪，但以洗錢罪宣判的極少，將稅收犯罪列入洗錢罪的上游犯罪更是反洗錢工作和打擊稅收犯罪的現(xiàn)實需要。因此，立法部門應(yīng)加快修訂《刑法》的步伐，為有效發(fā)揮反洗錢在打擊稅收洗錢活動中的積極作用提供政策支持，為減少稅收流失保駕護航。同時，將自洗錢主體列為洗錢罪主體，體現(xiàn)法律罪責相當原則，便于司法判決。

二是要修訂《反洗錢法》與《稅收征收管理法》，以法律形式明確、具體地規(guī)定稅務(wù)部門的反洗錢職責與義務(wù)，明確反洗錢主管部門與稅務(wù)部門的反洗錢協(xié)作，為推動反洗錢機制在打擊稅收犯罪領(lǐng)域的應(yīng)用提供法律政策支持。

（二）加強反洗錢主管部門、稅務(wù)部門、公安部門及金融機構(gòu)的反洗錢合作

一是加強稅收犯罪研究，正確指導(dǎo)金融機構(gòu)加強交易監(jiān)測與分析水平。稅收犯罪專業(yè)強，犯罪分子多為經(jīng)營主體的負責人或財務(wù)人員，具有一定的稅收、會計、企業(yè)經(jīng)營等專業(yè)知識，具有較強的反偵查能力，屬高智能犯罪。稅務(wù)部門作為稅收主管部門，應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，并會同反洗錢主管部門加強稅務(wù)犯罪與洗錢手法的研究，更好地指導(dǎo)金融機構(gòu)識別、發(fā)現(xiàn)有價值的稅收犯罪線索。同時，金融機構(gòu)也應(yīng)主動加強對國內(nèi)外涉稅洗錢案例的研究與分析，完善涉稅資金異常流動的電子化識別，加強交易數(shù)據(jù)的挖掘與分析，提高資金交易監(jiān)測能力與分析水平。

二是要加強反洗錢主管部門與稅務(wù)部門信息交流和合作。稅務(wù)部門可借鑒公安部門做法，向人民銀行派駐反洗錢聯(lián)絡(luò)員，負責日常涉稅洗錢合作事務(wù)。同時，各級人民銀行反洗錢部門要加強與當?shù)囟悇?wù)部門的情報交流與信息溝通。

三是加強與公安部門的多邊合作。稅務(wù)犯罪大量存在于經(jīng)濟生活中，導(dǎo)致國家稅收嚴重流失，但與此相反，公安機關(guān)查處的稅收犯罪案件在絕對數(shù)量上卻明顯偏少，所占經(jīng)濟犯罪案件總量的比例也明顯偏低，與實際犯罪態(tài)勢嚴重背離。因此，反洗錢主管部門、稅收部門要加強與公安部門的多邊合作，推動對稅務(wù)犯罪的查處。

（三）加強國家反洗錢數(shù)據(jù)庫建設(shè)，構(gòu)建高度電子化的反洗錢體系

在反洗錢網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面，美國電子化程度最高，值得研究與借鑒。反洗錢主管部門一要加強金融數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，實現(xiàn)所有金融機構(gòu)數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，便于反洗錢主管部門的檢索及執(zhí)法機構(gòu)的調(diào)查，推動洗錢犯罪的查處；二是要借鑒國際先進做法，逐步促成金融機構(gòu)交易數(shù)據(jù)和稅收征管信息、工商管理信息等執(zhí)法部門信息的有效結(jié)合，為金融機構(gòu)履行客戶身份識別，加強可疑資金的監(jiān)測與分析提供技術(shù)支持，強化金融機構(gòu)反洗錢基礎(chǔ)工作，構(gòu)建更加有效的反洗錢體系。