山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)小微企業(yè)財稅政策運(yùn)用研究

滕延秀

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東 濰坊261011）

對小微企業(yè)而言不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)定義也不相同：按經(jīng)濟(jì)規(guī)模劃分小微企業(yè)，小微企業(yè)定義為每戶年產(chǎn)品銷售收入低于500 萬元的企業(yè)和個體戶；按組織規(guī)模劃分小微企業(yè)，歐盟委員會從人員規(guī)模上把歐洲的企業(yè)分為五類，前三類可歸入小微企業(yè)這一類別，即第一類是沒有雇員的企業(yè)；第二類是“非常小企業(yè)”，雇員人數(shù)為1～9人；第三類為“小企業(yè)”，雇員人數(shù)為10～49 人；從結(jié)構(gòu)特征上來界定，小微企業(yè)資本投入較小，絕大多數(shù)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)完全統(tǒng)一，產(chǎn)權(quán)私有，組織結(jié)構(gòu)相對簡單。

2009 年4 月，胡錦濤總書記視察山東時強(qiáng)調(diào)指出：“要大力發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)，科學(xué)開發(fā)海洋資源，培育海洋優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，打造山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)”?！吧綎|半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃”，國務(wù)院以國函[2011]1號文件批復(fù)，是“十二五”開局之年第一個獲批的國家發(fā)展戰(zhàn)略，也是我國第一個以海洋經(jīng)濟(jì)為主題的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略。山東半島的小微企業(yè)已成為山東半島經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展“晴雨表”的稅收，如何適應(yīng)這一新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)收創(chuàng)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)加快發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是擺在各級政府和稅務(wù)部門面前的重要課題。

一、小微企業(yè)在山東半島稅收中的地位和新的優(yōu)惠政策

地方經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)收決定稅收。小微企業(yè)的迅猛發(fā)展，必然在稅收上反映出來。從全國乃至具體到山東半島來看，小微企業(yè)在稅收中都具有極其重要的作用。2007 年7 月27 日山東省第十屆人民代表大會處常務(wù)委員會第二十九次會議通過了《山東省中小企業(yè)促進(jìn)條例》，從創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新市場開拓、資金支持、信用擔(dān)保、社會服務(wù)、權(quán)益保障等方面進(jìn)行了規(guī)定，給予小微企業(yè)大量支持。

第一，小微企業(yè)是地方稅收的重要來源。地稅部門的稅收來源主要是（中央和地方稅收），而這些稅主要來源于小微企業(yè)。小微企業(yè)具有應(yīng)變能力強(qiáng)、經(jīng)營機(jī)制靈活等特征，對于拉動地方的內(nèi)需、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提高農(nóng)村城鎮(zhèn)水平有不可估量的作用，已經(jīng)成為地方稅收的重要來源，成為地方稅收增長的主導(dǎo)力量。

第二，為切實減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小型微型企業(yè)健康發(fā)展，財政部會同國家發(fā)改委印發(fā)通知，決定從2012 年1 月1 日至2014 年12 月31 日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，切實減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)。對小型微型企業(yè)暫免征收的部分行政事業(yè)性收費(fèi)具體包括，企業(yè)注冊登記費(fèi)、稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)、貨物原產(chǎn)地證明書費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)等22項收費(fèi)。

第三，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，中央財政又就小型微利企業(yè)所得稅出臺優(yōu)惠政策，決定自2012 年1 月1 日至2015 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額低于6 萬元(含6 萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。大幅提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，從2011 年11 月1 日起，增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)上調(diào)。在增值稅方面，將銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度分別由月銷售額2000 元～5000 元、1500元～3000 元提高到5000 元～20000 元；將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額150 元～200 元提高到300 元～500 元。在營業(yè)稅方面，將按期納稅的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1000 元～5000元提高到5000 元～20000 元；將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由每次（日）營業(yè)額100 元提高到300 元～500 元。

二、山東半島現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收政策存在的缺陷

山東半島現(xiàn)行的小微企業(yè)財稅政策還存在以下缺陷：

（一）財務(wù)人員對當(dāng)前山東半島財稅政策認(rèn)識不夠

小微企業(yè)發(fā)展所面臨的問題之一是資金有限，這會使財務(wù)管理比較容易，但財務(wù)人員數(shù)量有限，會造成在管理過程中缺乏對企業(yè)資本運(yùn)營做出正確的戰(zhàn)略規(guī)劃，當(dāng)然這其中肯定包括財稅問題。其次，由于內(nèi)部人員缺乏相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，對國家稅收政策和制度的信息了解匱乏，尤其不注重當(dāng)?shù)貙π∥⑵髽I(yè)的稅收政策信息的獲取，將會成為小微企業(yè)發(fā)展的障礙。稅收政策的正確認(rèn)識需要企業(yè)建立健全相關(guān)稅收風(fēng)險籌劃制度，正確處理企業(yè)日常收入支出與企業(yè)稅收之間的關(guān)系，并注重結(jié)合稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的收益。但是目前我國小微企業(yè)財務(wù)人員的工作能力不強(qiáng)，對當(dāng)?shù)囟愂招畔盐漳芰Σ?，不僅不能幫助企業(yè)減免稅款，相反可能為企業(yè)帶來一定的稅收風(fēng)險。

（二）財稅支持的投入量偏小

山東半島小微企業(yè)的信用擔(dān)保體系建設(shè)由于財力限制而得不到理想的財政支持。山東各市統(tǒng)一的財政預(yù)算支持制度還沒有形成，這使得當(dāng)前山東半島的財政資金對小微企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的投入量偏小，很多地方的小微企業(yè)融資擔(dān)保體系建設(shè)不能得到有力的扶持，導(dǎo)致小微企業(yè)融資難及財政缺位現(xiàn)象。限制了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保能力和業(yè)務(wù)空間，致使小微企業(yè)融資擔(dān)保得不到滿足。

（三）小微企業(yè)稅收征管難度較大

相對于大中型企業(yè)而言，小微企業(yè)特別是個體私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在財務(wù)管理上存在諸多問題，賬目不實甚至于不建賬，納稅申報不實等現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致稅收查證難、執(zhí)行難。現(xiàn)在大多數(shù)小微企業(yè)還停留在手工記賬水平，這與稅收征管的信息化建設(shè)不相適應(yīng)，現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮作用。其次，小微企業(yè)點(diǎn)多面廣，經(jīng)營變化大，停業(yè)開業(yè)頻繁導(dǎo)致稅源監(jiān)控難度較大，稅收征管上存在盲區(qū)。

三、完善小微企業(yè)稅收政策的建議

（一）完善稅收管理的相關(guān)方針政策

在降低企業(yè)稅收風(fēng)險方面，要求企業(yè)自身應(yīng)該提高稅收意識做好內(nèi)部管理工作，注重獲取運(yùn)用國家及地方的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然作為政府在頒布新政策時可以給予一定的指導(dǎo)和監(jiān)督。企業(yè)有納稅義務(wù)，政府有收稅的權(quán)利，作為收稅主體的政府首先應(yīng)該完善稅收管理方面的方針政策和法律法規(guī)。明確企業(yè)稅務(wù)行為的權(quán)利和義務(wù)，使企業(yè)在依法納稅的同時享受一些稅收優(yōu)惠。這就需要政府加大宣傳力度，爭取讓每一個企業(yè)熟悉自己的納稅義務(wù)和應(yīng)享有的權(quán)利，養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣。

（二）加大對小微企業(yè)財稅支持的投入量

山東省地方政府可以借鑒國外的政策加大對小微企業(yè)財稅支持力度：提供貸款擔(dān)保，市級政府可以運(yùn)用財政資金設(shè)立專門的擔(dān)保基金，為小微企業(yè)提供貸款擔(dān)保，當(dāng)企業(yè)由于各種原因不能按時償還時，可利用擔(dān)?；鹇男袀鶆?wù)；提供貼息貸款，貼息貸款本質(zhì)上是政府對小微企業(yè)貸款利息補(bǔ)貼的一種財政支持，從而使小微企業(yè)得到所需資金。當(dāng)然，政府也可以通過其他方式對小微企業(yè)給予財政支持。

（三）強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，實施分級管理，加強(qiáng)小微企業(yè)稅源控制

小微企業(yè)分散廣，遍布各個領(lǐng)域，稅源分散性強(qiáng)，稅基流動性強(qiáng)。在現(xiàn)行征管模式下，政府部門應(yīng)實行分級管理，及時了解和掌握小微企業(yè)的稅源變化，采用人工監(jiān)控和電腦監(jiān)控相結(jié)合的稅源控制體系，動態(tài)采集小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和納稅信息，并及時輸入電腦連入網(wǎng)絡(luò)，于其納稅信息進(jìn)行比對處理，形成對小微企業(yè)的全面流動管理，實現(xiàn)征管信息采集、傳遞、反饋與共享的目標(biāo)效應(yīng)，從根本上解決稅收流失問題。

四、結(jié)論

小微企業(yè)的發(fā)展是國家經(jīng)濟(jì)增長與發(fā)展的微觀基礎(chǔ)，但由于小微企業(yè)本身盈利能力和抗風(fēng)險能力很弱，如果讓小微企業(yè)按照大中型企業(yè)同等的稅收政策納稅會導(dǎo)致小微企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)沉重，因此政府應(yīng)該對小微企業(yè)采用適當(dāng)?shù)呢敹愓邅矸龀中∥⑵髽I(yè)的發(fā)展。具體可以通過完善稅收管理的方針政策；加大對小微企業(yè)財稅支持的投入量；強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，實施分級管理，加強(qiáng)小微企業(yè)稅源控制等方式來追求小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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[3]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.