銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量動態(tài)遷徙的跟進(jìn)式內(nèi)部審計

范曉瑞

（長安銀行股份有限公司，陜西 西安 710000 ）

從銀行經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)出發(fā)，信貸資產(chǎn)安全始終是銀行經(jīng)營管理工作的主要目標(biāo)，為此，外部監(jiān)管也將信貸資產(chǎn)質(zhì)量作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。自從貸款風(fēng)險分類工作推行以來，風(fēng)險分類結(jié)果已成為評價信貸資產(chǎn)質(zhì)量的重要途徑，制定并嚴(yán)格按照貸款質(zhì)量分類的標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序?qū)J款風(fēng)險進(jìn)行評估和揭示，及時提取貸款損失準(zhǔn)備金，是防范經(jīng)營風(fēng)險的重要手段。作為風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，信貸資產(chǎn)質(zhì)量以及貸款風(fēng)險分類自然成為內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，它是揭示信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，因此銀行內(nèi)部審計在進(jìn)行信貸資產(chǎn)質(zhì)量相關(guān)的審計中，對貸款風(fēng)險分類結(jié)果應(yīng)加以充分利用。

貸款風(fēng)險分類的基本目標(biāo)是揭示貸款的實(shí)際價值和風(fēng)險程度，真實(shí)、全面、動態(tài)地反映貸款的質(zhì)量，因此貸款風(fēng)險結(jié)果在貸款期間內(nèi)可能因借款人財務(wù)狀況或貸款償還因素變化呈現(xiàn)出動態(tài)變化的情況。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會《商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標(biāo)》中風(fēng)險遷徙類指標(biāo)用來衡量商業(yè)銀行風(fēng)險變化的程度，表示為資產(chǎn)質(zhì)量從前期到本期變化的比率，屬于動態(tài)指標(biāo)。風(fēng)險遷徙類指標(biāo)包括正常貸款遷徙率和不良貸款遷徙率。反映的是風(fēng)險分類結(jié)果向下遷徙的情況。從實(shí)際工作出發(fā)，存在部分貸款由較低級別向上調(diào)整的可能性，因此，本文想反映的動態(tài)遷徙是含有向上變化的調(diào)整變化。為準(zhǔn)確反映貸款資產(chǎn)質(zhì)量的實(shí)際情況，要求內(nèi)部審計不能僅僅把目光停留在傳統(tǒng)的分類工作中，把握和追蹤貸款分類動態(tài)變化對審計工作提出了更高的要求。因此，對風(fēng)險分類動態(tài)遷徙的深入挖掘確有必要。

一、貸款風(fēng)險分類動態(tài)遷徙的動因

貸款風(fēng)險分類的基礎(chǔ)是貸款歸還的可能性。實(shí)際操作中風(fēng)險分類的向下、向上調(diào)整變化受多種因素的影響，可能的因素大致有:一是貸款期間，借款人因外部環(huán)境、政策或內(nèi)部管理等方面變化影響生產(chǎn)經(jīng)營，導(dǎo)致正常運(yùn)營確實(shí)發(fā)生問題，還款能力發(fā)生變化，導(dǎo)致原本確定的還款來源出現(xiàn)不確定因素，甚至影響貸款的不能歸還，經(jīng)銀行確認(rèn)后下調(diào)風(fēng)險等級；二是經(jīng)銀行監(jiān)測，借款人還款意愿發(fā)生變化，如不按時支付本息、出現(xiàn)違約或逾期記錄等，呈現(xiàn)出一定的違約意愿，銀行需加強(qiáng)對借款人的關(guān)注和催收，故下調(diào)其貸款風(fēng)險分類結(jié)果；三是貸款擔(dān)保發(fā)生問題，如保證人經(jīng)營發(fā)生變化，對借款保證能力下降或無力繼續(xù)履行保證責(zé)任，或抵押物出現(xiàn)毀損、價值波動較大等不利情況，可能影響其抵押價值的實(shí)現(xiàn)等，經(jīng)銀行確認(rèn)后調(diào)整風(fēng)險等級；四是借款人自身產(chǎn)生變故，導(dǎo)致借款歸還發(fā)生問題或不能歸還，經(jīng)確認(rèn)后需要調(diào)整風(fēng)險等級或采取應(yīng)對措施；五是借款人或貸款擔(dān)保出現(xiàn)不利因素后，在一定的期限內(nèi)恢復(fù)到正常狀態(tài)，還款的可能性增加或符合較高等級風(fēng)險等級的分類特征，需要對風(fēng)險等級進(jìn)行調(diào)整，以真實(shí)反映貸款本身的風(fēng)險狀況；六是銀行經(jīng)營單位迫于上級或監(jiān)管經(jīng)營指標(biāo)壓力，有意回避或掩蓋貸款風(fēng)險，通過人為調(diào)整影響貸款分類結(jié)果等。

二、內(nèi)部審計的工作思路

貸款風(fēng)險分類對銀行內(nèi)部審計來說是一項傳統(tǒng)工作內(nèi)容，內(nèi)部審計很容易把精力放在貸款分類工作的本身，如對分類的程序，工作的組織管理、制度建設(shè)及貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序是否遵循了監(jiān)管及本行內(nèi)部制度的要求，通過抽查檢查分類結(jié)果的真實(shí)性、及時性和貸款撥備的計提等，從而對信貸資產(chǎn)質(zhì)量工作形成總體評價。針對貸款風(fēng)險分類結(jié)果的上下遷徙缺乏必要的關(guān)注。個人認(rèn)為，信貸資產(chǎn)質(zhì)量動態(tài)遷徙情況審計是對風(fēng)險分類工作審計的延伸，是深入了解和確認(rèn)資產(chǎn)質(zhì)量動態(tài)變化的原因的過程，通過跟進(jìn)式審計，可以更為全面和真實(shí)地反映貸款風(fēng)險的實(shí)際情況，從而為經(jīng)管者提供可靠信息以便及時采取措施加強(qiáng)管理，減少損失。一是可以通過非現(xiàn)場等手段，對貸款質(zhì)量較上期或多次遷徙的貸款進(jìn)行篩選，通過分析性測試對分類結(jié)果的趨勢、貸款樣本進(jìn)行總體分析，確定審計重點(diǎn)；二是對貸款樣本個體進(jìn)行分析，了解分類的準(zhǔn)確性及遷徙調(diào)整的必要性、統(tǒng)一性；三是對質(zhì)量向下遷徙的貸款，對其抵押物或保證人情況進(jìn)行審計檢查，對第二還款來源的可靠性進(jìn)行審計確認(rèn)，盡可能早地對借款人及擔(dān)保的實(shí)際情況進(jìn)行揭示，以便經(jīng)營層及時獲取信息并進(jìn)行決策，采取有效措施防范風(fēng)險，防止實(shí)際發(fā)生借款無法歸還時，因?qū)?dān)保物和保證人控制不力，影響擔(dān)保責(zé)任的實(shí)現(xiàn)；四是要對貸款相關(guān)的法律文件、合同進(jìn)行審計確認(rèn)，如有因前期工作疏漏或其他原因?qū)е路晌募嬖阼Υ玫?，?yīng)予以充分揭示，提示經(jīng)營層及時采取措施予以完善，為后期采取貸款風(fēng)險規(guī)避措施或借助法律手段處理問題掃清障礙；五是對風(fēng)險等級上調(diào)貸款樣本要予以特別關(guān)注，對調(diào)整風(fēng)險等級的依據(jù)、程序、授權(quán)管理等進(jìn)行審計確認(rèn)，防止經(jīng)營單位出于自身利益考慮出現(xiàn)調(diào)整依據(jù)不充分，為滿足上級行或監(jiān)管要求人力調(diào)整現(xiàn)象的發(fā)生，真實(shí)反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量數(shù)據(jù)。

三、審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用

從本質(zhì)和出發(fā)點(diǎn)來講，內(nèi)部審計是獨(dú)立于專業(yè)職能管理部門的客觀的監(jiān)督，是審查評價并改善銀行經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果的專門性活動，目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。但要使內(nèi)部審計效果得以充分發(fā)揮，需要幾方面的共同努力，一是審計部門將審計結(jié)果如實(shí)、及時地按照即定路線報告給管理層、高級管理層；二是各級管理層，特別是高級管理應(yīng)高度重視審計結(jié)果，及時采取應(yīng)對措施，防患于未然；三是對于出現(xiàn)內(nèi)部違規(guī)的情況，應(yīng)下力氣追究有關(guān)管理責(zé)任，在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行通報，通過事例及責(zé)任處理起到警示作用，預(yù)防和制止此類現(xiàn)象的蔓延。