秦代賦稅制度和賦稅征收及其歷史教訓(xùn)

◆劉燕明 ◆洪 鋼

公元前221 年（秦王政二十六年）秦統(tǒng)一六國(guó)，建立了中國(guó)歷史上第一個(gè)統(tǒng)一的封建專制主義中央集權(quán)國(guó)家——秦帝國(guó)。秦統(tǒng)一中國(guó)后，秦始皇采取了鞏固國(guó)家統(tǒng)一的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等一系列的政策措施，為加強(qiáng)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和多民族國(guó)家的形成和發(fā)展起到了積極作用，也為穩(wěn)定人民生活和恢復(fù)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)創(chuàng)建了有利的條件。但是，由于封建統(tǒng)治者受制于皇權(quán)至上的思想，好大喜功，支出無(wú)度，加之邊患、戰(zhàn)爭(zhēng)不斷等外部因素，使得國(guó)家賦稅建設(shè)走上了急政暴虐、橫征暴斂之路，反而加劇了秦王朝的覆滅，終于在公元前206 年被農(nóng)民起義所摧垮，秦代維系不過(guò)16 年，成為歷史上首個(gè)短命的封建王朝。

一、秦代賦稅制度的變革

公元前216 年，秦始皇頒布“使黔首自實(shí)田”法令，確立了以封建土地私有制和與之并存的土地國(guó)有制為基礎(chǔ)的賦稅制度。秦代賦稅制度結(jié)構(gòu)主要由田租（芻稾)、口賦和徭役組成，另輔以其他雜稅，如工商、鹽鐵、關(guān)市類之課征。秦王朝統(tǒng)一中國(guó)之前，秦國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了私田制，公元前408 年(秦簡(jiǎn)公七年)秦國(guó)頒布“初租禾”，表明國(guó)家承認(rèn)私田的合法性，并與擁有私田者構(gòu)成了征納關(guān)系。公元前350 年，秦國(guó)采商鞅建議“開(kāi)阡陌封疆”，以“誘三晉之人，利其田宅，復(fù)三代無(wú)知兵事而務(wù)本于內(nèi)，而使秦人應(yīng)敵于外。故廢井田，制阡陌，任其所耕，不限多少?！雹俣庞樱骸锻ǖ洹な池浺弧肪?，杭州：浙江古籍出版社，1988 年版，第10 頁(yè)。通過(guò)措施，極大地刺激廣大自耕農(nóng)拓荒開(kāi)地，為發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，培植土地財(cái)源奠定了基礎(chǔ)，秦國(guó)從此由弱變強(qiáng)。秦統(tǒng)一全國(guó)以后仍征收田租，但出于維護(hù)地主階級(jí)利益，推行“尊獎(jiǎng)并兼之人”②杜佑：《通典·食貨一》卷1,引崔寔語(yǔ)，杭州：浙江古籍出版社，1988 年版，第12 頁(yè)。的政策，通過(guò)放任土地兼并和以軍功授爵授田等手段造成“民田多者以千田為畔，無(wú)復(fù)限制也?！雹垴R端臨：《文獻(xiàn)通考·田賦考》。但從《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》的記載看，秦代田租是按照“受田之?dāng)?shù)”繳納。當(dāng)時(shí)國(guó)家掌握著大量土地，為收取租賦而分配給無(wú)地或少地農(nóng)民耕種。因而田租的繳納人包括了自耕農(nóng)、中小地主和承租土地的農(nóng)民或者雇農(nóng)。據(jù)《通典》載：“秦則不然，舍地而稅人，故地?cái)?shù)未盈，其稅必備，是以貧者避賦役而逃逸，富者務(wù)兼并而自若”。①杜佑：《通典》，上海圖書(shū)集成局遵武英殿聚珍版校印，光緒二十七年，第77 頁(yè)。由此推斷，秦代“貧者”與“富者”都要納稅，只不過(guò)以前按田畝計(jì)征，后來(lái)又改依產(chǎn)量定額征收。

除田租外，秦代還征收芻稾，它是另一種土地稅的形式。芻稾是指芻草、禾稈。課征的芻稾，主要供給馬匹和各處官府牲畜作為飼料。秦王朝馬匹和牲畜的數(shù)量較多，所需飼料量很大。為了保障供需，秦律中專有“田律”、“倉(cāng)律”對(duì)“芻稾”作出規(guī)定。如《田律》規(guī)定:“入頃芻稾，以其受田之?dāng)?shù)，無(wú)墾不墾，頃入芻三石、稾二石?！雹谒⒌厍啬怪窈?jiǎn)整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》，北京：文物出版社，1978 年版，第27—28 頁(yè)。意即耕種國(guó)有土地者，無(wú)論是否墾種，都要按照“受田之?dāng)?shù)”課征芻草和禾稈，每頃繳納芻草三石、禾稈二石。

口賦，即按人口征稅，就是所謂人頭稅。據(jù)《周禮·地官司徒·載師》記載“凡宅不毛者，有里布；凡田不耕者，出屋粟；凡民無(wú)職事者，出夫家之征”。由此可知，這是針對(duì)不耕種者另行征收的一種稅，也是對(duì)游手好閑貪圖享樂(lè)者采取的一種懲罰措施。商鞅變法的主旨不僅解國(guó)力不強(qiáng)之困，還在于通過(guò)調(diào)整賦稅政策，解決賦稅負(fù)擔(dān)不均衡的問(wèn)題，因而秦國(guó)繼“初租禾”之后于公元前348 年又頒布“初為賦”。“賦”是以人口為課征對(duì)象，而非土地。田租與口賦并行擴(kuò)大了賦稅負(fù)擔(dān)面，賦稅結(jié)構(gòu)趨于完善。但是，秦統(tǒng)一中國(guó)后，強(qiáng)制征收代替了固有的賦稅，課征范圍隨人口增加不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了“頭會(huì)箕斂，以供軍費(fèi)，財(cái)匱力盡，重以苛法，使天下父子不相聊”③班固：《漢書(shū)·張耳陳余傳》卷32，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第1829 頁(yè)。的狀況，人民負(fù)擔(dān)沉重，苦不堪言。

秦孝公以后，秦的賦役制度逐步成型。秦統(tǒng)一中國(guó)后仍沿用舊制，繼續(xù)作為國(guó)家向人民無(wú)償派征的力役?！稘h書(shū)﹒食貨志》引用董仲舒的話說(shuō)：“又加月為更卒，已復(fù)，為正一歲，屯戍一歲，力役三十倍于古；田租口賦，鹽鐵之利，二十倍于古?！币簿褪钦f(shuō)，在役齡者，每年要服一個(gè)月的勞役，一生要服兵役兩次，一次戍守京都為正卒，一次戍守邊防，每次一年。

秦代的田租、口賦稅率如何，史無(wú)詳載。根據(jù)已知的文獻(xiàn)，學(xué)術(shù)界存在兩種觀點(diǎn)。一說(shuō)高稅率，賦稅負(fù)重。如史稱“田租口賦，鹽鐵之利二十倍于古”，④班固：《漢書(shū)》卷24 上《食貨志第四上》，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第1137 頁(yè)。從字面看當(dāng)屬異常沉重，但朱紹侯先生認(rèn)為：“都是夸張之辭，不足為據(jù)”。⑤朱紹侯：《秦漢土地制度與階級(jí)關(guān)系》，杭州：中州古籍出版社，1985 年版，第46 頁(yè)。另一說(shuō)田租承襲六國(guó)舊制，稅負(fù)沒(méi)有變化。如史稱“收泰半之賦”，⑥班固：《漢書(shū)》卷24 上《食貨志第四上》，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第1126 頁(yè)。即為三分取二。黃天華先生認(rèn)為，商鞅推行寓墾于征的課稅制度后，糧食畝產(chǎn)量己不是平均一石了，而是六石四斗，即令三分取二，剩余所得二石一斗，所以秦的田租絲毫沒(méi)有減輕，而且在絕對(duì)額上只有加重，但是廣大勞動(dòng)者在發(fā)展生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的基礎(chǔ)上，大幅度地提高了農(nóng)業(yè)收成，所以如此負(fù)擔(dān)不覺(jué)分外沉重。⑦參見(jiàn)黃天華：《論秦代賦稅結(jié)構(gòu)及其沿革》，《廣東社會(huì)科學(xué)》，2000 年第6 期。

上述兩種說(shuō)法的后者現(xiàn)更易被多數(shù)學(xué)者所接受。不過(guò)，“收泰半之賦”，說(shuō)賦稅占到收入的大半，還可能是因?yàn)橐徊糠洲r(nóng)民耕種的是國(guó)有土地，他們上交的是田租與賦稅的合一，如果僅對(duì)私有田地應(yīng)該不會(huì)制定這么高的稅率。但稅率為收入的三分之二，征收量會(huì)極大，應(yīng)該是事實(shí)。在生產(chǎn)力比較低，自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的時(shí)代，勞役、地租在財(cái)政上占重要地位。嚴(yán)格講，勞役應(yīng)該屬于稅收的一種特定形態(tài)。據(jù)推算，秦統(tǒng)一時(shí)，全國(guó)人口在兩千萬(wàn)左右，按青壯男子占總?cè)丝谖宸种挥?jì)算，全國(guó)丁男不過(guò)400 萬(wàn)人?！氨徽靼l(fā)造宮室墳?zāi)构惨话傥迨f(wàn)人，守五嶺五十萬(wàn)人，蒙恬所率防匈奴兵三十萬(wàn)人，筑長(zhǎng)城假定五十萬(wàn)人，再加其他雜役，總數(shù)不下三百萬(wàn)人，占總?cè)丝诎俜种??！雹喾段臑懀骸吨袊?guó)通史簡(jiǎn)編》（修訂本），北京：人民出版社，1964 年版，第18 頁(yè)。這只是直接的服役者，如果再算上為他們輸送生活、生產(chǎn)、戰(zhàn)斗所需物資的人力，史書(shū)記載當(dāng)時(shí)“丁男披甲，丁女轉(zhuǎn)輸”①班固：《漢書(shū)·嚴(yán)安傳》卷64 下，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第2812 頁(yè)。不是虛言。徭役雖有法定限度，但是，在皇帝認(rèn)為需要時(shí)，往往無(wú)限制征發(fā)，成為百姓最沉重的負(fù)擔(dān)。此外，從漢初免除關(guān)稅來(lái)看，秦朝是征收關(guān)稅的。只不過(guò)征收比率無(wú)從查考。

秦代賦稅課征一向被冠以苛暴之惡名，可謂苛政猛于虎。但這種觀點(diǎn)并不全面，即使秦始皇統(tǒng)治集團(tuán)內(nèi)部對(duì)皇室連年增加支出也有不同的聲音，如丞相李斯認(rèn)為：“凡古圣王，飲食有節(jié)，車器有數(shù)，宮室有度，出令造事，加費(fèi)而無(wú)益于民利者禁，故能長(zhǎng)久治安”。他反對(duì)“作為阿房之宮，賦斂天下”、“大為宮室，厚賦天下”。②司馬遷：《史記·李斯列傳》卷87，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第2560 頁(yè)。在云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)中的《為吏之道》還有這樣記述，為吏要“茲（慈）下勿陵”、“善度民力”、“除害興利，茲（慈）愛(ài)萬(wàn)姓”。這說(shuō)明在法令嚴(yán)酷的秦代仍然存在體察民力，適度課征的賦稅主張，只不過(guò)這種聲音在當(dāng)時(shí)是微弱的，不可能發(fā)揮作用，但卻為以后朝代治理賦稅提供了借鑒。

秦代的賦稅是實(shí)物、貨幣、活勞動(dòng)兼收的。田租收谷物，另征芻草、禾稈；徭役征發(fā)活勞動(dòng)；而口賦應(yīng)是征收貨幣。史載秦代收稅“頭會(huì)箕斂”。有人認(rèn)為是用畚箕收谷物，但谷物的征收量很大，怎么能用畚箕一家一戶地去收？只有征收貨幣才能“箕斂”，據(jù)《金布律》載：“官府受錢者，千錢一畚，以丞、令印印。不盈千者，亦封印之?！雹鬯⒌厍啬怪窈?jiǎn)整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》，北京：文物出版社，1978 年版，第55 頁(yè)。就是明證。

二、秦代賦稅的征收管理

秦建國(guó)以來(lái)奉行稅收法定主義，賦稅征收、徭役征發(fā)是在法律規(guī)定下進(jìn)行的，且法網(wǎng)嚴(yán)密，加之高度集權(quán)的行政管理體系，嚴(yán)格的征管制度，能夠保障國(guó)家財(cái)力的集中，征管效率也是比較高的。

（一）賦稅征收有法可依

據(jù)《史記》載：秦國(guó)統(tǒng)一中國(guó)后，“海內(nèi)為郡縣，法令由一統(tǒng)”，④司馬遷：《史記·秦始皇本紀(jì)》卷6，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第236 頁(yè)。又有極其嚴(yán)明法度“明法度，定律令”。⑤司馬遷：《史記·李斯列傳》卷87，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第2546 頁(yè)。秦始皇登泰山，勒石歌頌本朝“豐功偉績(jī)”，特別強(qiáng)調(diào)：“作制明法，臣下修飭。二十有六年，初并天下，罔不賓服……治道運(yùn)行，諸產(chǎn)得宜，皆有法式?！雹匏抉R遷：《史記·秦始皇本紀(jì)》卷6，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第243 頁(yè)。1975 年湖北出土的云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)中發(fā)現(xiàn)了不少律條，經(jīng)考古專家認(rèn)定為戰(zhàn)國(guó)晚期至秦統(tǒng)一后的秦法律。其中，《秦律十八種》、《秦律雜抄》、《法律答問(wèn)》、《效律》、《封診式》和《為吏之道》中都記有賦稅法律條文或者相關(guān)案例的處理辦法。有土地制度，傅籍制度，徭役征發(fā)制度，官營(yíng)手工業(yè)和畜牧業(yè)管理，貨幣管理，市場(chǎng)管理和度量衡管理等與賦稅征收有關(guān)的內(nèi)容，更有直接與賦稅管理相關(guān)的規(guī)定，包括征收方式、稅務(wù)管理、違法處罰、官員的銓選和黜陟等，內(nèi)容非常豐富，規(guī)定十分細(xì)密。

關(guān)于賦稅征管，《倉(cāng)律》規(guī)定：“入禾倉(cāng)，萬(wàn)石一積而比黎之為戶。縣嗇夫若丞及倉(cāng)、鄉(xiāng)相雜以印之，而遺倉(cāng)嗇夫及離邑倉(cāng)佐主稟者各一戶以餼，自封印，皆輒出，馀之索而更為發(fā)戶?！L(zhǎng)吏相雜以入禾倉(cāng)及發(fā)，見(jiàn)蝝之粟積，義積之，勿令敗?！雹咚⒌厍啬怪窈?jiǎn)整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》，北京：文物出版社，1978 年版，第35—36 頁(yè)。這段話是說(shuō)，繳納的谷物入倉(cāng)，以一萬(wàn)石為一積，用籬笆隔開(kāi)并留門戶，由主管人員縣嗇夫等共同封緘，相關(guān)人員各用一門發(fā)放糧食，發(fā)盡，才可另開(kāi)一積。官員入倉(cāng)發(fā)現(xiàn)糧堆上有蟲(chóng)，要進(jìn)行處理后重新堆積，不得使糧食敗壞?！叭牒碳?、芻稾 ，輒為廥籍，上內(nèi)史?！雹嗤?，第38 頁(yè)。最后縣嗇夫等要將征收的谷物、飼草、禾稈入倉(cāng)登記在冊(cè)，并上報(bào)內(nèi)史。綜上可知，秦代賦稅管理具有職責(zé)明確、程序完善、手續(xù)嚴(yán)密等特點(diǎn)。

田制是賦稅管理一項(xiàng)基本制度，也是稅源管理的基礎(chǔ)。因?yàn)橐荒甑氖粘珊脡臎Q定國(guó)家財(cái)政狀況，所以秦代設(shè)官吏進(jìn)行實(shí)地管理。除“使黔首自實(shí)田”外，還規(guī)定下了及時(shí)的雨和谷物抽穗，地方官吏要立即書(shū)面報(bào)告受雨和抽穗的頃數(shù)、已開(kāi)墾而沒(méi)有耕種的田地?cái)?shù)量。如果有敢偷偷移動(dòng)田地界標(biāo)者，發(fā)現(xiàn)了要判處“贖耐”之刑等。

傅籍是國(guó)家征發(fā)賦役的重要制度。古代人達(dá)到服役年齡，登記入官府簿冊(cè)，叫做傅籍。達(dá)到老免年齡才可免除勞役。一般認(rèn)為秦代的傅籍年齡為17 歲，止役年齡為60 歲。而根據(jù)睡虎地十一號(hào)墓主喜生于秦昭王四十五年、秦王政元年傅籍（墓中出土的《編年紀(jì)》有記載）計(jì)算，秦代傅籍的年齡應(yīng)該是16 周歲。如果達(dá)到傅籍年齡不登記，未到60 歲而虛報(bào)老免，都要給以懲罰，知情不報(bào)者有罪，同伍者連坐。秦律還專門規(guī)定了“乏徭”（接到服役通知而不報(bào)到）和“逋事”（到達(dá)服役地點(diǎn)又逃跑）的罪名。犯有以上二罪，處以笞刑。秦簡(jiǎn)《法律答問(wèn)》載有相關(guān)解釋：“‘不會(huì)，笞；未盈卒歲得，以將陽(yáng)又行笞?！袷课榧撞粫?huì)，笞五十；未卒歲而得，笞當(dāng)加不當(dāng)？當(dāng)。”①睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》，北京：文物出版社，1978 年版，第220—221 頁(yè)。可見(jiàn)，不應(yīng)征赴徭，笞打五十，逃跑一年以內(nèi)被捕獲，還要再加笞?；鶎庸倮艚M織徭役遲到，“三日到五日，誶；六日到旬，貲一盾；過(guò)旬，貲一甲。”②同上，第76 頁(yè)。也就是說(shuō)，遲到三至五日要受到斥責(zé)，十天以上，罰一副甲。而且秦代徭役確是“罷癃咸出”，因?yàn)樗⒌厍啬怪窈?jiǎn)中的《法律答問(wèn)》一文明載：“罷癃守官府，亡而得，得比公癃不得？得比焉。”③同上，第208 頁(yè)。

總之，秦律對(duì)于賦役管理涉及了稅前、稅中和稅后解交入庫(kù)和違法處罰等諸多方面，用“秦法繁于秋荼，而網(wǎng)密于凝脂”④《鹽鐵論·刑德》。概括是絕對(duì)不為過(guò)的。

（二）高度集權(quán)的征管機(jī)構(gòu)和獎(jiǎng)懲制度

秦始皇統(tǒng)一六國(guó)后，采納丞相李斯的建議，在全國(guó)推行郡縣制，形成中央—郡—縣—鄉(xiāng)—里層層統(tǒng)轄行政管理體系。這種中央高度集權(quán)的政治管理模式，既實(shí)現(xiàn)皇帝對(duì)全國(guó)的統(tǒng)治，又可以保障國(guó)家的賦稅征收，維持國(guó)家機(jī)器的運(yùn)行。中央政府實(shí)行三公九卿制。總管全國(guó)行政工作的丞相、執(zhí)掌軍政的太尉和管理奏章兼管監(jiān)察協(xié)助丞相的御史大夫號(hào)稱三公。三公之下，設(shè)奉常、郎中令、衛(wèi)尉、太仆、廷尉、典客、宗正、治粟內(nèi)史和少府等九卿。其中，治粟內(nèi)史掌管租稅錢谷和財(cái)政收支，少府掌管專供皇室需用的“山海池澤之稅”。

郡是地方最高一級(jí)政權(quán)，長(zhǎng)官郡守負(fù)責(zé)一郡的全面工作，包括賦稅?？ひ韵略O(shè)縣，大縣設(shè)縣令，小縣設(shè)縣長(zhǎng)。管理賦稅是縣長(zhǎng)官的重要職責(zé)。縣以下有基層政權(quán)鄉(xiāng)、里。其中，鄉(xiāng)、里政權(quán)又是直接負(fù)責(zé)征收管理的機(jī)構(gòu)。國(guó)家賦稅征收任務(wù)要靠鄉(xiāng)官里吏來(lái)完成。據(jù)《漢書(shū)，百官公卿表》載：“百石以下有斗食、佐史之秩，是為少吏……鄉(xiāng)有三老、有秩、嗇夫……嗇夫職聽(tīng)訟，收賦稅……鄉(xiāng)、亭亦如之，皆秦制也。”⑤班固：《漢書(shū)》卷19 上《百官公卿表第七上》，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第742 頁(yè)?？梢?jiàn)鄉(xiāng)設(shè)嗇夫負(fù)責(zé)賦稅的征收管理，還要向縣官報(bào)告天氣情況、莊稼長(zhǎng)勢(shì)等等。稅糧入庫(kù)，主管倉(cāng)庫(kù)的官員要向上級(jí)報(bào)告保管數(shù)量、支領(lǐng)情況。當(dāng)然，諸多事務(wù)并非嗇夫一人擔(dān)當(dāng)。秦時(shí)鄉(xiāng)依大小設(shè)若干鄉(xiāng)佐，里設(shè)里正等官職。鄉(xiāng)里賦稅征收主要靠嗇夫、鄉(xiāng)佐、里正等人共同完成。

獎(jiǎng)懲官吏（包括稅務(wù)官吏）。這是秦代一項(xiàng)管理各級(jí)官吏的重要措施。每年地方官員到中央報(bào)告財(cái)務(wù)收支，上報(bào)領(lǐng)用稅糧者的名單，中央要加以核對(duì)，并考核官吏，獎(jiǎng)懲分明。秦王朝規(guī)定：“為吏之道，必精潔正直，慎謹(jǐn)堅(jiān)固，審悉毋私，微密纖察，安靜毋苛，審當(dāng)賞罰?！雹匏⒌厍啬怪窈?jiǎn)整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》，北京：文物出版社，1978 年版，第281 頁(yè)。如：官吏在市場(chǎng)上出售官營(yíng)產(chǎn)品，應(yīng)在買者在場(chǎng)的情況下立即將錢投入特制陶罐，否則罰一付甲。有冒領(lǐng)軍糧者而相關(guān)官員未發(fā)覺(jué)，罰一甲。使用的度量衡器具誤差超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)，罰交盾和甲。隱匿土地戶籍、虛報(bào)當(dāng)役者老免年齡和殘疾情況、讓戍邊者從事非規(guī)定勞作、保管糧倉(cāng)不善致使糧食霉變或者鼠洞累累的官吏都要予以處罰。甚至糧倉(cāng)門閂不緊，縫隙可容手指，也要罰一甲。關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)，《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》可見(jiàn)者有：秦朝規(guī)定每年四月、七月、十月和正月評(píng)比耕牛，成績(jī)好的，嗇夫和里正賞賜酒和干肉，并免除一次更役。

三、秦代賦斂無(wú)度的歷史教訓(xùn)

秦國(guó)自商鞅變法以后，采取商鞅提出的重農(nóng)抑商的主張：“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”，①《商君書(shū)·外內(nèi)》。嚴(yán)格法令，獎(jiǎng)勵(lì)農(nóng)戰(zhàn)，國(guó)富兵強(qiáng)，后逐一剪滅關(guān)東諸國(guó)。但到了秦代，統(tǒng)治者的治稅思想發(fā)生了變化，漸漸地偏離了商鞅的主張。秦始皇奉行急征暴斂、竭澤而漁的榨取政策，導(dǎo)致秦王朝出現(xiàn)“國(guó)富民窮”的局面，激化社會(huì)矛盾，醞釀社會(huì)動(dòng)亂，加速了秦王朝的毀滅，其歷史教訓(xùn)值得汲取。

第一，皇帝至上，皇權(quán)高于法權(quán)。秦代賦稅征收是以法律為依據(jù)的，它不同于簡(jiǎn)單的強(qiáng)權(quán)征發(fā)，這是秦代以法治國(guó)的特點(diǎn)。但在封建社會(huì)里“王法”不同于“憲法”，法權(quán)無(wú)法約束皇權(quán)，這是封建社會(huì)的主要特征，也是造成皇帝隨意、專斷行使稅權(quán)的原因之一?！叭绻f(shuō)，秦以前的一個(gè)時(shí)代是諸侯割據(jù)稱雄的封建國(guó)家，那么，自秦始皇統(tǒng)一中國(guó)以后，就建立了專制主義的中央集權(quán)的封建國(guó)家”。②毛澤東：《中國(guó)革命和中國(guó)共產(chǎn)黨》，《毛澤東選集》第二卷，北京：人民出版社，1991 年版，第624 頁(yè)。在這樣的國(guó)家里，皇帝具有至高無(wú)上的權(quán)力?！安坏刂?、貴族和皇室依靠剝削農(nóng)民的地租過(guò)活，而且地主階級(jí)的國(guó)家又強(qiáng)迫農(nóng)民繳納貢稅，并強(qiáng)迫農(nóng)民從事無(wú)償?shù)膭谝?，去養(yǎng)活一大群的國(guó)家官吏和主要地是為了鎮(zhèn)壓農(nóng)民之用的軍隊(duì)。”③同上。這種專制政體又是將立法、司法、行政大權(quán)集于皇帝一身，“天下之事無(wú)大小皆決于上。”④司馬遷：《史記·秦始皇本紀(jì)》卷6，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第258 頁(yè)。以致秦始皇“專任刑罰，躬操文墨，晝斷獄，夜理書(shū)”⑤班固：《漢書(shū)·刑法志》卷23，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第1096 頁(yè)?！耙院馐繒?shū)，日夜有呈，不中呈不得休息。”⑥司馬遷：《史記·秦始皇本紀(jì)》卷6，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第258 頁(yè)。遇有重大問(wèn)題，一般由眾大臣廷議，但僅供皇帝參考，最終由皇帝裁決。“丞相諸大臣皆受成事，倚辨於上?！雹咄??；实鄣摹懊狈Q為“制”，“令”稱為“詔”，制詔具有最高的法律地位，臣民只有奉行，不得違抗。秦相李斯曾指出：“明主圣王之所以能久處尊位，長(zhǎng)執(zhí)重勢(shì)，而獨(dú)擅天下之利者，非有異道也，能獨(dú)斷而審督責(zé)，必深罰，故天下不敢犯也?！雹嗨抉R遷：《史記·李斯列傳》卷87，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第2556 頁(yè)。

皇帝“制詔”從法理講具有案例法的性質(zhì)。在睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)的《法律答問(wèn)》中很多地方記有“廷行事”，即判案成例，并作為以后司法依據(jù)。當(dāng)法律沒(méi)有明文規(guī)定，或者雖有規(guī)定，但皇帝另有制詔決斷，執(zhí)法者應(yīng)該按判例辦案，原法律規(guī)定就成為具文了。賦稅立法和征收活動(dòng)也是如此。比如秦律《司空律》規(guī)定：“一室二人以上居貲贖責(zé)（債）而莫見(jiàn)其室者，出其一人，令相為兼居之?！雹崴⒌厍啬怪窈?jiǎn)整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡(jiǎn)》，北京：文物出版社，1978 年版，第85 頁(yè)。意思就是一家有兩人以上以勞役抵償貲贖債務(wù)而無(wú)人照顧家室的，可以放出一人，叫他們輪流服役?！肚芈呻s抄》載，“戍律曰：同居毋并行，縣嗇夫、尉及士吏行戍不以律，貲二甲?！雹馔希?47 頁(yè)。即同居者不可同時(shí)被征去戍邊?？h令、縣尉和士吏不按此辦理，罰二甲。可是當(dāng)時(shí)全國(guó)400 萬(wàn)丁男中被征發(fā)了300 萬(wàn)從役，“丁男披甲，丁女轉(zhuǎn)輸”，還有誰(shuí)顧及“同居毋并行”呢?因?yàn)槊恳豁?xiàng)征發(fā)都是皇帝的意志，可不受已存法律的限制。再如，按照秦律規(guī)定，被征服役而不報(bào)到，逃亡之后于年內(nèi)被抓，只受笞刑而已。如果服役失期有砍頭之罪，睡虎地秦墓的墓主喜作為執(zhí)法官員，不會(huì)不記，反而去記錄斥責(zé)、笞杖等輕罰。而到了陳勝、吳廣被征應(yīng)役時(shí)，已是“失期，法皆斬?！雹偎抉R遷：《史記·陳涉世家》卷48，北京：中華書(shū)局，1959 年版，第1950 頁(yè)。在“事無(wú)大小皆決于上”的體制下，獨(dú)掌乾綱的皇帝，有權(quán)對(duì)法令做出修改，而不必聽(tīng)取任何人的意見(jiàn)。漢代晁錯(cuò)就曾洞察到：“急政虐賦，賦斂不時(shí)，朝令而暮改”。當(dāng)一個(gè)國(guó)家的賦稅權(quán)利由皇帝一個(gè)人所擁有，否定天下所有人的賦稅權(quán)利，如果按此思想指導(dǎo)賦稅實(shí)踐活動(dòng)，其社會(huì)危害性可想而知。

第二，不顧民力，賦斂無(wú)度。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是賦稅、徭役征發(fā)無(wú)度；一是財(cái)力濫用無(wú)節(jié)制。秦始皇北逐匈奴、南開(kāi)五嶺、修筑長(zhǎng)城、修建馳道，整修水路，從長(zhǎng)遠(yuǎn)講，對(duì)人民生活、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)統(tǒng)一的中華民族的形成，都是有益的，符合社會(huì)進(jìn)步的要求。只有大修宮室、陵墓才是秦始皇個(gè)人窮奢極欲的表現(xiàn)。其實(shí)即便是宮室陵墓，也含有樹(shù)立王朝威嚴(yán)、震懾百姓和六國(guó)殘貴的作用，不完全是個(gè)人生活需要。雖然“強(qiáng)有力的政府和繁重的賦稅是同一個(gè)概念”，②馬克思：《路易·波拿巴的霧月十八日》，《馬克思恩格斯全集》第8 卷，第221 頁(yè)。而問(wèn)題在于這么多巨大的工程，不應(yīng)當(dāng)同時(shí)并舉，因?yàn)槿嗣竦某惺苣芰κ怯邢薜摹ｉL(zhǎng)期的統(tǒng)一戰(zhàn)爭(zhēng)，已使百姓生活痛苦不堪，戰(zhàn)后急需休養(yǎng)生息，大規(guī)模、急切、集中地調(diào)用民力，勢(shì)必破壞社會(huì)再生產(chǎn)的條件，使人民痛苦不堪。當(dāng)時(shí)，“男子力耕不足糧餉，女子紡績(jī)不足衣服”，③班固：《漢書(shū)》卷24 上《食貨志第四上》，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第1126 頁(yè)。甚至“男子不得修農(nóng)畝，婦女不得剡麻考縷?！雹堋痘茨献印と碎g訓(xùn)》。西漢人伍被對(duì)此曾有概括性的分析：“往者秦為無(wú)道，殘賊天下……任刑法，轉(zhuǎn)海濱之粟，致于西河。當(dāng)是之時(shí)，男子疾耕不足于糧饋，女子紡績(jī)不足于蓋形。遣蒙恬筑長(zhǎng)城，東西數(shù)千里。暴兵露師，常數(shù)十萬(wàn)，死者不可勝數(shù)，僵尸滿野，流血千里。于是百姓力屈，欲為亂者十室而五。又使徐福入海求仙藥，多赍珍寶，童男女三千人，五種百工而行。徐福得平原大澤，止王不來(lái)。于是百姓悲痛愁思，欲為亂者十室而六。又使尉佗逾五嶺，攻百越，尉佗知中國(guó)勞極，止王南越。行者不還，往者莫返，于是百姓離心瓦解，欲為亂者十室而七。興萬(wàn)乘之駕，作阿房之宮，收太半之賦，發(fā)閭左之戍。父不寧子，兄不安弟，政苛刑慘，民皆引領(lǐng)而望，傾耳而聽(tīng)，悲號(hào)仰天，叩心怨上，欲為亂者，十室而八……陳、吳大呼，劉、項(xiàng)并和，天下響應(yīng)”⑤班固：《漢書(shū)·伍被傳》卷45，北京：中華書(shū)局，1962 年版，第2171-2172 頁(yè)。南朝梁的文學(xué)家任昉所撰《述異記》一書(shū)，就收錄了秦代的一首童謠：“阿房，阿房，亡始皇?！庇靡栽{咒秦王朝滅亡的日子早日到來(lái)。

秦始皇唯意志論的賦稅指導(dǎo)思想，當(dāng)然是由地主階級(jí)的本性決定的，但也與其個(gè)人素質(zhì)和所處的時(shí)代有關(guān)。秦始皇個(gè)人好大喜功、獨(dú)斷專行、貪婪殘暴，更兼處于地主階級(jí)取得統(tǒng)治地位的早期，如何在與農(nóng)民直接對(duì)立的政治體制中維護(hù)自己的統(tǒng)治地位，不只秦始皇本人，還包括地主階級(jí)統(tǒng)治集團(tuán)都是新的嘗試。古代學(xué)者言君民關(guān)系如同舟與水，“水可載舟，亦可覆舟”。其實(shí)，舟水關(guān)系不應(yīng)只是表層的君王與民眾的關(guān)系，更是封建專制主義中央集權(quán)式政體與民眾（特別是農(nóng)民）的關(guān)系。只有在維護(hù)地主階級(jí)的剝削制度，同時(shí)又防止地主階級(jí)豪強(qiáng)化；盡可能從農(nóng)民身上剝削到更多的財(cái)富，同時(shí)又不造成農(nóng)民大量破產(chǎn)的情況下，封建王朝的統(tǒng)治才能夠穩(wěn)定。關(guān)鍵是把握好“度”的平衡點(diǎn)。歷史證明，賦稅制度取決生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r，賦稅征收必須適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展水平，保證勞動(dòng)者最低限度的生活條件，如果統(tǒng)治者破壞了這個(gè)原則，進(jìn)行超經(jīng)濟(jì)的掠奪剝削，只能適得其反,必然加速一個(gè)王朝的滅亡。

第三，高度集中下的財(cái)政體制弊端。與政治體制相適應(yīng)，秦代的財(cái)政體制同樣高度集中。秦王朝確立了統(tǒng)一的中央集權(quán)財(cái)政管理體制，財(cái)政制度、法律、政策的制定與頒布，財(cái)政稅收的統(tǒng)一征管和減免，無(wú)不由中央統(tǒng)一決定。全部財(cái)政收入統(tǒng)一上繳中央，國(guó)家的一切財(cái)政開(kāi)支如軍費(fèi)（國(guó)防）、皇室費(fèi)用、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)、行政事業(yè)費(fèi)與百官俸祿的撥付，直至各地物資的調(diào)撥等，均來(lái)自于中央財(cái)政。固然，高度集中的財(cái)政體制有利于實(shí)現(xiàn)“竭天下之資財(cái)以奉其政”的目的，但也存在國(guó)家財(cái)政與皇室財(cái)政混用和皇室費(fèi)用支出無(wú)度的情況。秦始皇為了滿足自己的奢望，并顯示其至高無(wú)上的威嚴(yán)，大興土木，營(yíng)造宮殿與離宮別館，修建驪山陵墓，如此浩大的費(fèi)用支出非屬一般，既給勞動(dòng)人民帶來(lái)了無(wú)窮的災(zāi)難和痛苦，又使國(guó)家財(cái)力蒙受了難以估量的巨大損失。此外，為防止出現(xiàn)中央財(cái)權(quán)弱化，將所有財(cái)權(quán)統(tǒng)一中央，又導(dǎo)致地方只負(fù)責(zé)賦稅征收而無(wú)財(cái)力支配權(quán)的“干強(qiáng)支弱”的局面，進(jìn)而影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成各種稅外負(fù)擔(dān)加重。

當(dāng)然，秦王朝速亡由多種原因所決定，賦斂無(wú)度只是導(dǎo)致它速亡的一個(gè)主要原因。由于沉重的賦稅、苛重的徭役涉及千家萬(wàn)戶，最終會(huì)動(dòng)搖封建國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，一旦國(guó)家出現(xiàn)政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、財(cái)政等危機(jī)，賦稅往往成為社會(huì)動(dòng)蕩或者國(guó)家覆亡的導(dǎo)火索。秦王朝是這樣，以后各朝代的更替也莫過(guò)于此。

[1]張信通.秦漢鄉(xiāng)里賦稅制度和賦稅征收[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究,2012,(1).

[2]王 軍.中國(guó)財(cái)政制度變遷與思想演進(jìn)（第一卷·上）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

[3]項(xiàng)懷誠(chéng).中國(guó)財(cái)政通史》（春秋、戰(zhàn)國(guó)、秦漢卷）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

[4]黃天華.論秦代賦稅結(jié)構(gòu)及其沿革[J].廣東社會(huì)科學(xué),2000,(6).