促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030031）

一、我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及存在的問題

（一）我國現(xiàn)行稅制中對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策規(guī)定比較分散，歸結(jié)起來主要有：

1.實行較低的稅率。例如，從2009年1月1日起，對小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一降低至3%；對小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)收入免稅。例如，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

3.支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。國務(wù)院認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅。

4.推動環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠政策。例如，從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

6.加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（二）我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問題

現(xiàn)行稅收政策存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，突出地表現(xiàn)在增值稅、所得稅、營業(yè)稅和稅收管理服務(wù)等方面。

1.現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的歧視和限制

（1）稅負(fù)偏重，對小規(guī)模納稅人征稅時的計算方法導(dǎo)致增值稅對中小企業(yè)的阻礙。增值稅對一般納稅人采用以銷項稅額扣減進項稅額后的余額作為應(yīng)納稅額，因此只有獲得增值才需繳稅；而小規(guī)模納稅人則是只要取得銷售收入，無論有無實際增值都需繳稅，這使小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)偏重的一個重要原因。

（2）增值稅在管理上主要注意發(fā)票控制，小規(guī)模納稅人無專用發(fā)票領(lǐng)購、使用權(quán)，雖然稅務(wù)機關(guān)可以為其代開專用發(fā)票，但只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這就使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，直接影響他們的業(yè)務(wù)開展。

2.現(xiàn)行所得稅制對中小企業(yè)發(fā)展的制約

（1）優(yōu)惠稅率仍然過高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。在新《企業(yè)所得稅》實施前，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的小企業(yè)按18%優(yōu)惠稅率征收。

（2）不利于吸引中小企業(yè)投資?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資。

3.現(xiàn)行營業(yè)稅對中小企業(yè)存在一定制約因素

融資難已成為制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，金融機構(gòu)對中小企業(yè)的“惜貸”現(xiàn)象普遍存在。由于現(xiàn)行營業(yè)稅未能采取區(qū)別對待的政策，例如對金融機構(gòu)向中小企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，來鼓勵它們增加對中小企業(yè)的貸款。

4.社會保險稅制度缺位，制約了中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

我國目前的社會保障資金的籌集是以社會保險費形式籌集的，由于其規(guī)范性、約束力差，在籌資過程中的阻力大，企業(yè)拖欠、拒繳社會保險費的情況比較嚴(yán)重，影響了社會保障制度的完善與發(fā)展，不利于中小企業(yè)吸引人才，防止技術(shù)人才的流失，也不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營和發(fā)展。

5.現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

二、國外促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）國外對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

1.對中小企業(yè)給予低稅率照顧。例如，英國1999年將中小企業(yè)的適用稅率由33%降為20%；2000年4月起將年利潤不足1萬英鎊的小企業(yè)的適用稅率降為10%，2003年又進一步降為0%；2003年英國還將應(yīng)稅所得在5萬英鎊到30萬英鎊的小企業(yè)的稅率從20%調(diào)低到19%。

2.給予中小企業(yè)優(yōu)惠的折舊政策。例如，德國將中小企業(yè)折舊率從10%提高到20%。日本對中小企業(yè)設(shè)備現(xiàn)代化改造實施特別折舊，對于中小企業(yè)共同使用的機械設(shè)備3年內(nèi)減半征收固定資產(chǎn)稅，對于新開業(yè)的中小企業(yè)所購入或租借的機器設(shè)備和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在使用的第一年里可以享受30%的特別折舊率。

3.為中小企業(yè)制定優(yōu)惠的研發(fā)費稅前扣除政策。例如，日本政府為中小企業(yè)的技術(shù)強化規(guī)定了優(yōu)惠的稅收政策，即中小企業(yè)投入試驗費總額的6%可在法人稅或所得稅前扣除，但扣除額不能超過當(dāng)年法人稅或所得稅總額的15%。加拿大聯(lián)邦政府為鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也規(guī)定，中小企業(yè)研發(fā)支出的第一個200萬加元的35%可以用來抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅款（一般企業(yè)的抵扣比例為20%）。

4.減稅、免稅。此項稅收優(yōu)惠主要集中在對企業(yè)生存、發(fā)展至關(guān)重要的創(chuàng)立和技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)。許多國家的公司所得稅規(guī)定對新建立的中小企業(yè)在一定期限內(nèi)減、免稅，有些國家的流轉(zhuǎn)稅亦有此類規(guī)定。

（二）各國促進中小企業(yè)發(fā)展的共同經(jīng)驗

比較分析國外的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，它們具有如下特點：

1.稅收優(yōu)惠面廣，針對性強

發(fā)達國家針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及到了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、投資收益所得稅等多個稅種，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓對外投資等環(huán)節(jié)。

2.優(yōu)惠方式多樣化

方式多樣化是這些發(fā)達國家稅收優(yōu)惠政策的一個重要特征。采用了減免稅、加速折舊、再投資減免、費用扣除、盈虧相抵等多種方式。

3.普遍重視對企業(yè)創(chuàng)新和高新技術(shù)中小企業(yè)的支持

鼓勵企業(yè)將資金投入到科學(xué)技術(shù)研究中去，研制開發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝；對信息、生物、通訊等高新技術(shù)中小企業(yè)尤其關(guān)注。

三、促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策的制定，不僅應(yīng)定位于保護中小企業(yè)的生存，而且應(yīng)定位于支持和鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。同時通過完善稅制，制定稅收優(yōu)惠政策和改進稅收征管服務(wù)，促進中小企業(yè)發(fā)展。

（一）完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益

1.調(diào)整小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定不應(yīng)再簡單強調(diào)銷售收入指標(biāo)，而應(yīng)將納稅人的財務(wù)管理能力和對稅法的遵從意識、遵從能力作為主要依據(jù)。凡是有固定經(jīng)營場所，財務(wù)制度健全，遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度的納稅人，經(jīng)認(rèn)定后，都可以享受一般納稅人待遇。對于會計核算暫不健全的納稅人，在稅務(wù)機關(guān)幫助其健全財務(wù)制度后，也可以認(rèn)定為一般納稅人。

2.適當(dāng)提高增值稅小規(guī)模納稅人的起征點，使經(jīng)營規(guī)模很小、營業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營者不再繳納增值稅，具體標(biāo)準(zhǔn)可在考慮家庭負(fù)擔(dān)等因素的同時，比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平，進一步降低小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。

（二）改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

1.降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，具體建議是：年應(yīng)稅所得額未滿10萬元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元以上未滿30萬元的中小企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率，以扶持中小企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.放寬稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。（1）取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；（2）取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予據(jù)實稅前列支。

3.擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。（1）繼續(xù)保留對安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；（2）給予用稅后利潤進行再投資的中小企業(yè)按一定比例抵退稅的支持；（3）準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，從應(yīng)稅所得額中抵扣；（4）準(zhǔn)許個人獨資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅。選擇按企業(yè)所得稅納稅的，對其按規(guī)定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復(fù)征稅，以體現(xiàn)對小企業(yè)的關(guān)懷照顧；（5）對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。

（三）完善營業(yè)稅稅制

關(guān)于中小企業(yè)融資難問題，國家可實行金融機構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵金融機構(gòu)增加對中小企業(yè)貸款；關(guān)于中小企業(yè)技術(shù)落后的問題，國家可規(guī)定有關(guān)單位和個人轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用所取得的收入，給予減免營業(yè)稅，以增加中小企業(yè)的產(chǎn)品科技含量和提高其國際市場競爭力。

（四）開征社會保障稅，健全社會保障體系

為了保證中小企業(yè)的順利發(fā)展，應(yīng)把現(xiàn)行的各種社會保障收費改為社會保障稅。社會保障稅的納稅人應(yīng)當(dāng)包括所有企事業(yè)單位、行政單位和個人，課稅對象為生產(chǎn)經(jīng)營利潤和納稅人的工資薪金。稅款入庫后集中到負(fù)責(zé)社會保障的專門機構(gòu)統(tǒng)一管理。這樣，可以較好地解決現(xiàn)行繳費制下存在的覆蓋面窄、收繳率低、調(diào)劑力差、地區(qū)行業(yè)差距大等問題，為各種不同類型企業(yè)下崗職工提供基本生活保障，盡快建立和完善社會保障體系。

（五）改進稅收管理服務(wù)體系，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境

優(yōu)化服務(wù)主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約中小企業(yè)納稅成本方面，必須做到：（1）廣泛開展稅法宣傳，在辦稅大廳免費提供納稅指南，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅；（2）簡化中小企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本；（3）積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯；（4）改進對中小企業(yè)的征收方法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重；（5）適度下放地方各稅的減免權(quán)，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地對中小企業(yè)給予必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。

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