物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及解決路徑

宋士顯

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院 工商管理系，浙江 杭州 311231）

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由于經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定，物價(jià)變動(dòng)呈現(xiàn)更大的不可預(yù)知性，我國(guó)通脹壓力依然巨大。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化影響，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)依存度逐步增強(qiáng)，一旦物價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)將對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體造成更多的不可預(yù)知性。物價(jià)的變動(dòng)會(huì)使相同產(chǎn)品在不同區(qū)域、不同歷史時(shí)間內(nèi)對(duì)應(yīng)的價(jià)格發(fā)生顯著的變化，即使在財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示相同的貨幣存量，但是隨著時(shí)間變化其產(chǎn)生的購(gòu)買力也會(huì)隨之出現(xiàn)變化。

一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，物價(jià)是對(duì)商品以及勞務(wù)以貨幣形式的表現(xiàn)、是以貨幣購(gòu)買或者是勞務(wù)數(shù)量以及質(zhì)量的外在表現(xiàn)?，F(xiàn)實(shí)生活中，物價(jià)變動(dòng)是符合價(jià)值規(guī)律的，物價(jià)變動(dòng)也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)的，它對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)如下。

第一，對(duì)會(huì)計(jì)理論中的一些假設(shè)和原則產(chǎn)生沖擊。在傳統(tǒng)條件下，會(huì)計(jì)理論形成的基礎(chǔ)都是建立在一定的假設(shè)前提下，物價(jià)變動(dòng)使得會(huì)計(jì)核算理論存在的理想假設(shè)失去了現(xiàn)實(shí)存在的依據(jù)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)理論假設(shè)中最基本的依據(jù)是貨幣計(jì)量，通過(guò)貨幣計(jì)量的方式來(lái)發(fā)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一旦物價(jià)出現(xiàn)大范圍的變動(dòng)，或者是物價(jià)變動(dòng)緩慢，但是這種變動(dòng)依然能夠處于可以掌控的范圍之內(nèi)，會(huì)計(jì)理論相關(guān)假設(shè)還是可以找到現(xiàn)實(shí)存在的基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象能夠比較客觀反映出來(lái)。然而一旦物價(jià)處于不可掌控的范圍，不管是增幅過(guò)大還是降幅過(guò)大都會(huì)對(duì)貨幣的升降產(chǎn)生相應(yīng)的抵消。物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的沖擊主要表現(xiàn)在對(duì)歷史成本原則的沖擊。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)歷史成本原則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的記錄，對(duì)現(xiàn)時(shí)的成本或變現(xiàn)價(jià)值一般是不予以考慮的，都是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的計(jì)算?！叭欢谝欢ń?jīng)濟(jì)范圍內(nèi)物價(jià)變動(dòng)會(huì)引起一些歷史計(jì)量的客觀可靠性消失，數(shù)據(jù)易于獲得的優(yōu)點(diǎn)也會(huì)不復(fù)存在?！保?］

第二，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)影響會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算受物價(jià)變動(dòng)影響的又一體現(xiàn)，表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響。該影響是通過(guò)物價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響表現(xiàn)出來(lái)的。“一旦物價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)，那么會(huì)計(jì)報(bào)表中一些反應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的成果就失去了客觀的依據(jù)，表現(xiàn)出一些人為的難以預(yù)知的誤差。”［2］具體來(lái)講，物價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響重點(diǎn)體現(xiàn)在：首先是對(duì)于一些非貨幣性的資產(chǎn)價(jià)值容易產(chǎn)生低估的情況，由此導(dǎo)致了對(duì)整個(gè)購(gòu)買力產(chǎn)生誤差；其次是通過(guò)對(duì)購(gòu)買力產(chǎn)生的影響，進(jìn)而進(jìn)一步影響到貨幣在購(gòu)買力變動(dòng)時(shí)形成的誤差，在此基礎(chǔ)上影響到購(gòu)買力計(jì)算，使購(gòu)買力計(jì)算產(chǎn)生相應(yīng)的誤差；再次是對(duì)收益產(chǎn)生的過(guò)高的估計(jì)。當(dāng)不能很好保證一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體在固定資產(chǎn)上實(shí)現(xiàn)更新的時(shí)候，物價(jià)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生另外一個(gè)層面的影響，即對(duì)收益產(chǎn)生過(guò)高的估計(jì)，從而影響到經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。在物價(jià)不斷上升的背景下，折舊費(fèi)的計(jì)算成本比一些新的固定資產(chǎn)金額會(huì)略低。由此會(huì)導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重置計(jì)算上無(wú)法得到根本性的保證，經(jīng)濟(jì)實(shí)體在這樣的狀況下便會(huì)產(chǎn)生萎縮。

第三，不能很好地反映資本的銷蝕狀況。通過(guò)上述分析，可以看到，受一些歷史性因素的影響，一些歷史成本會(huì)計(jì)模式下物價(jià)的變動(dòng)是很難掌控的，尤其體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和收益等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為不能做出科學(xué)的、準(zhǔn)確的計(jì)算。一旦物價(jià)出現(xiàn)大幅度的上漲，依然按照歷史成本對(duì)計(jì)量資本進(jìn)行核算，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于現(xiàn)行的價(jià)值，引發(fā)資產(chǎn)被低估，在收益上被虛假計(jì)算。如果一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體按照被虛假計(jì)算的收益進(jìn)行分紅，無(wú)疑對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體產(chǎn)生致命的影響。

二、采取的對(duì)策

第一，采取物價(jià)變動(dòng)的部分調(diào)整方法。該方法的主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)實(shí)體在對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行一定評(píng)估的基礎(chǔ)上，按照評(píng)估的價(jià)值與賬面的價(jià)值之間的差額計(jì)入到資本公共積累，采用這種方法來(lái)確認(rèn)物價(jià)變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的負(fù)面影響。二是“一些外資經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)其項(xiàng)目計(jì)價(jià)的時(shí)候要重點(diǎn)考慮到國(guó)家現(xiàn)行的匯率水平和匯率變動(dòng)情況，根據(jù)歷史成本對(duì)應(yīng)之下的現(xiàn)實(shí)成本進(jìn)行核算；”［1］三是對(duì)一些大型企業(yè)或是一些已經(jīng)進(jìn)行運(yùn)作的大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，可以根據(jù)成本與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的比較來(lái)采取較低一方的方法，來(lái)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備?？梢杂孟旅娴睦舆M(jìn)行說(shuō)明：例如在存貨跌價(jià)方面做好相應(yīng)準(zhǔn)備、在固定資產(chǎn)的減值方面做好準(zhǔn)備等；同時(shí)，也可以采用存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)方法，采取后進(jìn)先出的措施，即在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以采用先進(jìn)先出的方法進(jìn)行加權(quán)進(jìn)行存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)。

第二，采取整體調(diào)整方法。采用這種方法預(yù)防物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：通過(guò)清產(chǎn)核算資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)賬面項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在對(duì)資產(chǎn)相關(guān)情況進(jìn)行清點(diǎn)和估算之后，重新對(duì)資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)的價(jià)值進(jìn)行確定，對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的固定資本金等進(jìn)行重新估算，在重新估算的基礎(chǔ)上對(duì)賬面的價(jià)值再進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。這種方法的主要依據(jù)是通過(guò)重置成本、依靠現(xiàn)行市價(jià)等手段實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估和賬面項(xiàng)目進(jìn)行有效調(diào)整。

第三，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。這種準(zhǔn)備包括對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。所謂的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是指利用成本與市場(chǎng)價(jià)格比較采取較低一方的計(jì)算方法，以此來(lái)計(jì)提市場(chǎng)價(jià)格中低于成本的損失，并做好相應(yīng)的準(zhǔn)備；“所謂的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是指通過(guò)對(duì)成本與可變成本凈現(xiàn)值比較，采取較低一方的計(jì)算價(jià)格方法時(shí)，把可變當(dāng)前的凈值與成本的差額計(jì)入到存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備中；”［3］所謂的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是指在市場(chǎng)價(jià)格低于成本價(jià)格的時(shí)候來(lái)計(jì)算提取損失的準(zhǔn)備金。通過(guò)完善這幾種準(zhǔn)備措施，可以有效反映物價(jià)發(fā)生變化時(shí)候?qū)?huì)計(jì)核算產(chǎn)生具體的影響，該影響既可以是物價(jià)上漲時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，也可以是物價(jià)下跌時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。

第四，擴(kuò)大表外披露范圍。當(dāng)前在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用財(cái)務(wù)報(bào)告的主要做法是通過(guò)歷史成本為主要的計(jì)算方法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的管理。歷史成本原則僅僅是反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體歷史過(guò)程中財(cái)務(wù)信息，并將這種歷史財(cái)務(wù)信息通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式反映出來(lái)。但是這種模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化以及經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表也不能披露與經(jīng)濟(jì)實(shí)體有關(guān)的一些不確定性信息。因此，可以通過(guò)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，將一些報(bào)表在不同基礎(chǔ)編制的信息擴(kuò)充到附注中，以此在財(cái)務(wù)核算中便于獲取各方面的信息。

物價(jià)變動(dòng)的情況下，要高度重視物件變化對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的不利影響，因?yàn)闊o(wú)論是賬面記錄，還是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算賬面記錄，體現(xiàn)的僅僅是購(gòu)買當(dāng)時(shí)的價(jià)值，一旦物價(jià)出現(xiàn)變動(dòng)，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值也就很難做出把握。切實(shí)采取積極有效的做法，將這種影響降至最低。筆者建議采用的物價(jià)變動(dòng)的部分調(diào)整方法、采取類似與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的全部整體調(diào)整方法，能有效緩解物價(jià)變化對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。

［1］張榮海.基于信息化ERP環(huán)境下的中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析［J］.財(cái)會(huì)研究，2007（5）.

［2］劉燕.會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響［J］.財(cái)會(huì)通訊，2006（6）.

［3］欒娜.ERP 系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討［J］.會(huì)計(jì)之友，2007（6）.