高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院 李迪蔓

高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)密集型和知識密集型的經(jīng)濟實體。目前高新技術(shù)企業(yè)在規(guī)模上呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，在整個國民經(jīng)濟中所發(fā)揮的作用也越來越大。要使高新技術(shù)企業(yè)能夠在發(fā)展中享受到各項稅收優(yōu)惠，就必須要開展必要的納稅籌劃工作，提升高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟效益。但目前一些高新技術(shù)企業(yè)自身的稅收籌劃意識不強，在稅收籌劃方面所采用的方法也不夠合理，所以并沒有將政策上的優(yōu)勢真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)在市場上的競爭優(yōu)勢，影響了企業(yè)的健康發(fā)展和市場競爭力的提升。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中要結(jié)合自身經(jīng)營和戰(zhàn)略的特點，開展有針對性的稅收籌劃工作，這是實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化的有效途徑。本文結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身的實際特點，分析如何做好高新技術(shù)稅收籌劃工作，以期能夠更好地增強高新技術(shù)企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

1 高新技術(shù)企業(yè)自身的特點分析

1.1 高新技術(shù)企業(yè)人才和技術(shù)密集

高新技術(shù)企業(yè)是人才聚集、技術(shù)創(chuàng)新性強的一類企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)所處的行業(yè)要求企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷地引進優(yōu)質(zhì)人才，開展技術(shù)創(chuàng)新，這是高新技術(shù)企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢的重要保證。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中也會面臨比較高的市場風(fēng)險，如果產(chǎn)品的創(chuàng)新速度太慢或者是企業(yè)自身的成本過高，都會使企業(yè)在發(fā)展中處于不利地位，影響到企業(yè)自身的健康發(fā)展。近年來，國家為了鼓勵高新技術(shù)的發(fā)展，在很多方面都給予了優(yōu)惠的措施。在稅收方面，為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，國家對高新技術(shù)的新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)和技術(shù)人才的聘用方面都有一定的稅收優(yōu)惠措施。特別是各個地方政府，為了更好地推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，提升地方經(jīng)濟發(fā)展的競爭力，在高新技術(shù)企業(yè)的扶植上，都有著很大的優(yōu)惠力度，這為高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅的稅收籌劃提供了很大的空間。

1.2 高新技術(shù)企業(yè)對于資金的需求量比較大

高新技術(shù)企業(yè)的任何一次產(chǎn)品或技術(shù)創(chuàng)新，都需要大量的資金進行強大的支持。一方面，在發(fā)展中科學(xué)技術(shù)的引進和高精設(shè)備的購置都需要大量的資金；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)為了保障自身處在技術(shù)領(lǐng)先的位置，需要不斷地開展技術(shù)積累和技術(shù)創(chuàng)新，這同樣需要大量的資金投入。即便是高新技術(shù)企業(yè)日常的運轉(zhuǎn)，高新技術(shù)企業(yè)人力資本的開支也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)的高于其他非技術(shù)型的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)自身的特點決定了在發(fā)展的過程中需要大量的資金支持，相應(yīng)的也需要交納數(shù)額較多的稅收，所以做好稅收籌劃工作就顯得十分重要。在大量資金的需求下，高新技術(shù)企業(yè)要充分地考慮多樣化的籌資渠道，同時在眾多的可供選擇的籌資來源中，結(jié)合國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)來進行科學(xué)的選擇，以最大限度地降低企業(yè)自身的經(jīng)營成本，提升企業(yè)自身的市場競爭力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

1.3 高新技術(shù)企業(yè)自身設(shè)備更新速度快

自從進入到知識經(jīng)濟時代以來，科學(xué)技術(shù)得到了快速的發(fā)展，人們對于高新技術(shù)產(chǎn)品的需求也越來越旺盛，這使得高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展進入了快車道，也帶動了高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)備升級和技術(shù)升級。高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)備一般很少能像一般企業(yè)那樣出現(xiàn)一用十幾年的情況，特別是一些主要的設(shè)備，在應(yīng)用的過程中更新?lián)Q代的速度非常快。這種設(shè)備的快速更新?lián)Q代，反映在稅收籌劃上就要求核算處理呈現(xiàn)多樣化，以減少不必要的稅收，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中可以選擇合適的稅收籌劃方法，最大限度地推延稅款的支付時間，以此來提升企業(yè)自身資金的利用效率，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

1.4 市場的導(dǎo)向性非常強

高新技術(shù)企業(yè)和一般的科研院所有著很大的區(qū)別，雖然兩者都是從事新技術(shù)、新材料和新產(chǎn)品的研發(fā)，但是高新技術(shù)企業(yè)有著更為現(xiàn)實的生存和發(fā)展的壓力，其服務(wù)和產(chǎn)品都要以市場作為導(dǎo)向，以便可以更好地滿足市場發(fā)展的現(xiàn)實需求，提升企業(yè)自身的市場競爭力。為了能夠很好地降低企業(yè)自身的運營成本，一些高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中采取了訂單式的生產(chǎn)方式，這在很大程度上降低了企業(yè)的運營成本，也為高新技術(shù)企業(yè)實施稅收籌劃留下了很大的空間。在企業(yè)發(fā)展的實踐中，不同的結(jié)算方式會導(dǎo)致收入的時間點大有不同，而在稅收籌劃的過程中通過改變稅收籌劃的方式，可以使得企業(yè)的當(dāng)期稅款流出大大減少，這是實施企業(yè)稅收籌劃的好方法，能夠降低企業(yè)的運營成本，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

2 目前高新技術(shù)企業(yè)在開展所得稅籌劃中存在的問題分析

2.1 一些企業(yè)對于所得稅的稅收籌劃不夠重視

在實踐中，一些高新技術(shù)企業(yè)對于所得稅的稅收籌劃不夠重視，因此沒有能夠充分地享受到稅收的優(yōu)惠政策，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。企業(yè)所得稅是以生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的一種稅，采取的是25%的比例稅收，因此企業(yè)所得稅有著不容易轉(zhuǎn)嫁的一些特點，一些高新技術(shù)企業(yè)片面地認(rèn)為只要實現(xiàn)了利潤就必須要交納相應(yīng)的所得稅，通過稅收籌劃來減少企業(yè)成本的意識不強。在實踐中，一些企業(yè)僅僅知道國家有“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策，但是沒有充分地利用稅收的優(yōu)惠政策來開展稅收籌劃工作，沒有能夠發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)勢，促進企業(yè)市場競爭力的提升。

2.2 企業(yè)沒有設(shè)立專門的機構(gòu)開展稅收籌劃工作

目前一般的高新技術(shù)企業(yè)都沒有設(shè)置專門的機構(gòu)開展所得稅的籌劃工作，這不利于企業(yè)的健康發(fā)展。稅收政策比較復(fù)雜，涉及到的內(nèi)容比較多，稅法法規(guī)也隨著時代的發(fā)展變化而不斷地進行更新和完善，如果企業(yè)在發(fā)展中沒有專門的機構(gòu)開展納稅籌劃工作，很有可能會影響到企業(yè)自身稅收籌劃的科學(xué)性和有效性。作為高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)該在稅收籌劃的過程中設(shè)立專門的機構(gòu)，充分地享受國家對于高新技術(shù)企業(yè)所得稅的各項優(yōu)惠政策，這樣才能夠提升企業(yè)自身的市場競爭力，減少不必要的運營成本，促進企業(yè)自身的長足發(fā)展。

2.3 高新技術(shù)企業(yè)實施稅收籌劃的手段單一

目前高新技術(shù)企業(yè)實施稅收籌劃的過程中，在技術(shù)處理方面手段還比較單一。一些高新技術(shù)企業(yè)的會計人員對于稅收法規(guī)了解得不夠詳細(xì)，不能夠利用稅法和稅收的政策開展科學(xué)的納稅籌劃，給企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。在實際的操作過程中高新技術(shù)企業(yè)沒有能夠選擇最為恰當(dāng)?shù)亩愂仗幚矸椒?，這在一定程度上影響了企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性，不利于企業(yè)效益的提升，影響到企業(yè)的健康發(fā)展。

3 高新技術(shù)企業(yè)實施企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路分析

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)該充分地認(rèn)識到實施企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性，開展科學(xué)合理的納稅籌劃工作，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)自身盈利能力的目的。在高新技術(shù)企業(yè)實施所得稅納稅籌劃的過程中，可以從以下幾個方面進行努力，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

3.1 利用企業(yè)自身的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進行納稅籌劃

新的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，在一個年度之內(nèi)，企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分應(yīng)該減半進行所得稅的征收。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減去企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，再減去相關(guān)的稅費。高新技術(shù)企業(yè)要想享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，就必須要單獨地進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，同時要合理地進行期間費用的分?jǐn)?，如果沒有開展單獨的計算，就不可以享受到技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)所要交納的稅收增加。因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中要依據(jù)自身的實際情況，對企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓開展合理的稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

3.2 通過研發(fā)費用加計扣除來開展企業(yè)的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)和其他的企業(yè)比較，最為顯著的特點就是企業(yè)的研發(fā)費用比較高，特別是企業(yè)的人力成本占了很大的比重。在具體的實務(wù)中，研發(fā)費用的加計扣除一般分為兩種情況。如果產(chǎn)生無形資產(chǎn)的，要按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷，攤銷期間不能低于10年；如果沒有形成無形資產(chǎn)的情況則計入到當(dāng)期的損益之中，依據(jù)研發(fā)費用的50%來進行加計扣除。高新技術(shù)企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的過程中，要正確地區(qū)分委托開發(fā)和合作開發(fā)。合作開發(fā)是合作的雙方都進行了資金的投入，各自需要承擔(dān)的研發(fā)費用，雙方都擁有知識的產(chǎn)權(quán)，合作雙方對研發(fā)費用各自進行加計扣除。委托開發(fā)主要是委托方進行研究開發(fā)的項目，委托方部分或是全部的擁有知識產(chǎn)權(quán)，委托方的研發(fā)費用可以享受加計扣除優(yōu)惠，而受托方也可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。對于高新技術(shù)企業(yè)來講，要利用好這些政策開展所得稅的籌劃，以便減少企業(yè)的運營成本，提升企業(yè)自身的競爭力。

3.3 通過稅前扣除來進行納稅籌劃

稅前扣除是指企業(yè)所得稅稅前能夠扣除的一些項目，新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的和取得收入有關(guān)的合理的支出，包含成本、費用、稅金、損失以及其他的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額的時候進行扣除。還有就是企業(yè)所發(fā)生的公益性的捐贈支出，在年度利潤的12%之內(nèi)的部分，可以在計算納稅所得額的時候進行扣除。這些規(guī)定給高新技術(shù)企業(yè)開展稅收籌劃指明了方向，企業(yè)應(yīng)該在規(guī)定的范圍內(nèi)充分列支各項費用和捐贈的支持，盡可能使稅前的扣除最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更多的稅后利潤。如果高新技術(shù)企業(yè)是集團公司或者是連鎖型的企業(yè)，就可以實行匯總繳企業(yè)的所得稅，這樣各個公司間的盈虧就可以相抵，虧損公司的虧損額也就不需要等到以后的年度來進行彌補，盈利的公司則可以在當(dāng)期少繳納一些企業(yè)所得稅，促使企業(yè)自身的市場競爭力得到提升。

3.4 通過備抵法來實施壞賬核算，開展納稅籌劃

壞賬主要是指企業(yè)無法正?；厥盏膽?yīng)收賬款，一般情況下企業(yè)核銷壞賬損失有兩種辦法可以應(yīng)用。一種是直接轉(zhuǎn)銷法，這是指實際發(fā)生壞賬損失的時候，將壞賬直接計入到當(dāng)期的損益之中。另一種是備抵法，備抵法是每個月都計提壞賬準(zhǔn)備，計入到當(dāng)期的費用之中，當(dāng)發(fā)生壞賬的時候，重建已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)在會計處理的時候可以自由地選擇使用兩種不同的方法進行壞賬的核算，但是采取備抵法進行核算壞賬，因為費用已經(jīng)前置，企業(yè)的所得稅可以相對的滯后進行繳納，這提升了企業(yè)自身的資金利用效率，相對于一筆長期的無息貸款供企業(yè)進行使用。特別是高新技術(shù)企業(yè)中，年末應(yīng)收賬款比較大的企業(yè)，這一筆的資金沉淀會很大，所以采取備抵法的優(yōu)勢更為明顯，有利于企業(yè)自身的健康發(fā)展。

4 結(jié)語

目前國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大營造了良好的外部環(huán)境。作為高新技術(shù)企業(yè)自身要充分地利用各種稅收優(yōu)惠開展稅收籌劃，建立一套可操作的納稅操作方案，以達(dá)到進行合理節(jié)稅的目的。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)進行節(jié)流的一種重要方式，在合法的前提下開展科學(xué)的納稅籌劃，能夠很好地降低企業(yè)自身的稅收成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

[1] 沈肇章,魏朗.影響高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果的因素分析——以東莞市為例[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2009(05).

[2] 孫明霞.對新企業(yè)所得稅法中對于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的解讀[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(09).

[3] 孫磊.稅收優(yōu)惠政策微觀分析指標(biāo)體系及方法研究——以高新技術(shù)企業(yè)為例[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2011(06).