淺談如何加強和改進施工企業(yè)稅務管理

郭艷麗

摘要：本文結合我國稅收新政，就施工企業(yè)如何既保證足額上繳稅款，又能在充分利用優(yōu)惠政策少繳稅款，進行了簡要闡述。

關鍵詞：施工企業(yè)；稅務管理；加強改進；方法探析

企業(yè)稅務管理的內(nèi)容可分為：籌資稅務管理、投資稅務管理、營運稅務管理、收益分配稅務管理和稅務風險管理等五項重要內(nèi)容。那么，如何做好企業(yè)的稅務管理

1 企業(yè)籌資稅務管理

企業(yè)籌資稅務管理包括債務籌資稅務和權益籌資管理。利用權益籌資，可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。所以企業(yè)在籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在充分考慮了企業(yè)資本結構和企業(yè)的財務風險承受能力后，適當?shù)睦脗鶆杖谫Y，最終確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

2 企業(yè)投資稅務管理

企業(yè)投資的稅務管理包括研究開發(fā)、直接投資和間接投資的稅務管理。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，可在計算應納稅所得額時扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)的部分計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除基礎上，再按照研發(fā)費用的50%加計扣除；對形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷；對由于技術研發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項目處理。除此之外，符合國家相關政策的企業(yè)在研發(fā)的無形資產(chǎn)可以作為企業(yè)的核心知識產(chǎn)權條件下，可申報高新技術企業(yè)，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。雖然優(yōu)惠政策很誘人，但要想成功申報高新技術企業(yè)，十分艱難的。必須早準備，早籌劃，且全員參與，做好打長期戰(zhàn)的準備。

對于企業(yè)直接投資的稅務管理，可做的文章也很多。首先國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，通過稅收政策影響企業(yè)投資方向（行業(yè)）的選擇，如選擇投資使用國家規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能、安全等專用設備的，可用投資額的10%從當年起5年內(nèi)抵減企業(yè)的所得稅應納稅額。其次，對企業(yè)的出資也可調(diào)整思路，遇到重大涉稅行為時，由專業(yè)人員測算籌劃，相互比對，最終確定正確的方案。例如，被投資企業(yè)需要投資企業(yè)的一處房產(chǎn)，如投資企業(yè)全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業(yè)向投資企業(yè)購入此房產(chǎn)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營業(yè)稅 、城建稅、教育費附加等。但如果投資企業(yè)以該房屋直接投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家相關稅收政策規(guī)定，則可免予負擔上述稅收。

企業(yè)的間接投資，是指用資金購買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其它企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的投資活動。相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅等。

3 企業(yè)營運稅務管理

企業(yè)營運活動中，通過對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤、壞賬準備的計提等業(yè)務的會計處理，在不同的會計年度內(nèi)實現(xiàn)不同的所得稅，從而達到延緩納稅目的，提高企業(yè)資金使用效率。如，采用加速折舊法、加大當期折舊、選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等。

企業(yè)做好營運稅務管理，首先把好合同簽訂關，避免多交營業(yè)稅。例如，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額不包括建設方提供的設備的價款。所以，企業(yè)在簽訂承包合同時，最好分開簽訂，分開驗工計價，以達到少繳稅的目的；其次，要加強財務檢查，督促項目將購置的固定資產(chǎn)及時組資，按規(guī)定計提折舊，及時計入成本，同時控制固定資產(chǎn)的大修理支出，加強固定資產(chǎn)的日常維修，以減少當期的應納稅所得額，取得資金的時間價值。

4 企業(yè)收益分配稅務管理

企業(yè)收益分配稅務管理包括所得稅的稅務管理、虧損彌補稅務管理和股利分配稅務管理等。

首先，在所得稅稅務管理中企業(yè)應該注意：收入成本的確認嚴格按照完工百分比法進行，不超前或滯后確認收入成本；企業(yè)應積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負，企業(yè)應在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴格區(qū)分并充分列支業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等、做好各項費用的測算和檢查，用足抵扣限額。如招待費企業(yè)可以利用平衡點的方法進行節(jié)稅操作，具體說企業(yè)可以根據(jù)當年的銷售計劃，按照銷售額確定企業(yè)當年的業(yè)務招待費的最高限額，如果當年實際發(fā)生的業(yè)務招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用，從而多繳納了所得稅，如果當年實際發(fā)生的業(yè)務招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是還要考慮由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應納稅所得額，也要多繳納所得稅。

其次，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃時，應充分利用投資地點稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負。根據(jù)企業(yè)分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立，將合理、合法地降低稅收成本，例如分支機構是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)可以通過以前年度虧損的充分彌補，相應縮小應納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負擔。在企業(yè)的虧損彌補稅務管理中，稅法關于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結轉的規(guī)定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

最后，企業(yè)股利分配的稅務管理。股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會影響公司的市場形象和未來價值，對于股東來說，獲得股利的股東需要交納個人所得稅。公司在分配股利時，財務人員應該注重稅收對股東財富的影響，合理選擇股利方式，以確保股東財富最大化目標。

5 稅務風險管理

由于稅務影響企業(yè)財務決策的各個方面，為做到企業(yè)每項稅收籌劃都具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。企業(yè)的經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動都應考慮到稅收因素的影響，對稅務事項的會計處理都符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)得規(guī)定，企業(yè)的稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理、稅務資料的準備和報備以及納稅申報和稅款繳納等涉稅事項都應符合稅法的規(guī)定，企業(yè)應建立稅務風險管理體系，定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，并結合實際，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)稅務風險管理機制的有效性評估，可以由企業(yè)內(nèi)部控制評價機構根據(jù)企業(yè)整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價，也可委托中介機構對與企業(yè)稅務風險管理相關的內(nèi)部控制有效性進行評估，并出具評估報告。

6 結語

綜上所述，只有在企業(yè)稅務管理風險控制系統(tǒng)的管控下，以國家利益為先，充分保證企業(yè)利益的前提下，既要避免人為的多交稅，又要避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益。這就要求我們這些在企業(yè)中從事納稅業(yè)務的工作者們，多學習，多動腦，想企業(yè)所想，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業(yè)的故意或疏忽，將加強稅務管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途。要一絲不茍的做好納稅各個環(huán)節(jié)的工作，才能保證企業(yè)的稅務管理工作扎實有效，才能促進企業(yè)快速穩(wěn)定的向前發(fā)展。