關(guān)于我國(guó)『營(yíng)改增』稅改的思考

○ 曹樹平

（太原理工大學(xué)輕紡工程與美術(shù)學(xué)院 山西 晉中030600）

一、“營(yíng)改增”的定義及進(jìn)展現(xiàn)狀

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是指我國(guó)從2012年開始進(jìn)行的稅收改革試點(diǎn)，主要目的是逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，最終減少重復(fù)征稅問題，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制掣肘。我國(guó)從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中正式開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，又將試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)至京津粵深等10省市。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。此次改革是繼2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次稅制重大變革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速顯著放緩的背景下，貨幣政策持續(xù)發(fā)力的同時(shí)，財(cái)政政策更應(yīng)有作為，因此，“營(yíng)改增”的作用更為明顯。

1、改革試點(diǎn)的主要稅制安排

（1）稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（2）計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

（3）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

2、征收范圍

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，所稱應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（1）交通運(yùn)輸業(yè)。其是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

1、從稅制完善性的角度看

增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看

將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

3、從稅收征管的角度看

兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

上述分析說明，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革奠定基礎(chǔ)?？梢灶A(yù)見，在上海先行先試的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約，在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)的影響

1、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，一方面，可消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)效益。另一方面，增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多。而對(duì)于增值稅抵扣較少的企業(yè)，“營(yíng)改增”反而增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的影響也就不同。主要可從服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及金融租賃業(yè)進(jìn)行探討。

（1）促進(jìn)服務(wù)業(yè)專業(yè)分工，提高盈利能力。營(yíng)業(yè)稅的重要特點(diǎn)是全額征收、沒有抵扣，稅負(fù)繁重是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資本市場(chǎng)不太活躍的重要原因之一。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，外購(gòu)勞務(wù)需要承擔(dān)相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁而來(lái)的營(yíng)業(yè)稅，然而當(dāng)其造成的成本增加額度高于專業(yè)分工產(chǎn)生的實(shí)際收益時(shí)，企業(yè)寧愿放棄專業(yè)分工，不考慮勞務(wù)外包，而選擇企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)。基于“營(yíng)改增”的稅制改革，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，可進(jìn)行專業(yè)分工，選擇勞務(wù)外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應(yīng)交款項(xiàng)，從而降低企業(yè)稅負(fù)，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高盈利能力。

（2）減少輕資產(chǎn)運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)，增加重資產(chǎn)運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)。增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，由于企業(yè)性質(zhì)不同，“營(yíng)改增”對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響會(huì)不同，一些企業(yè)稅負(fù)降低，一些企業(yè)稅負(fù)增加。因此，在“營(yíng)改增”稅制的推行中，應(yīng)綜合考慮納稅地點(diǎn)、適用稅種及納稅人資質(zhì)等因素，處理好費(fèi)用抵扣、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法等事項(xiàng)，促進(jìn)“營(yíng)改增”稅制的完善。

（3）降低建筑業(yè)利潤(rùn)總額，提高資產(chǎn)負(fù)債率。建筑業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，這一改革對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是降低了企業(yè)的利潤(rùn)總額?！盃I(yíng)改增”稅制的推行，使得建筑業(yè)一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置的貨物在取得增值稅稅票上，難度加大。同時(shí)，受到外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，無(wú)法抵扣這部分增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅，在一定程度上，使得企業(yè)的利潤(rùn)總額下降。二是提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，都要按取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，相較于沒有實(shí)行“營(yíng)改增”前，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。三是增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。從建設(shè)單位不能直接代扣代繳增值稅方面來(lái)考慮，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，但是建筑企業(yè)并不能立即取得建設(shè)單位支付的工程款，工程款滯后時(shí)間較長(zhǎng)，這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量必將增加，引發(fā)企業(yè)資金緊張。

（4）減輕融資租賃業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確將租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。并且在111號(hào)文件規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)中一般納稅人在提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)中，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，“營(yíng)改增”稅制的這項(xiàng)規(guī)定，使融資租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，有利于提高企業(yè)利潤(rùn)。借助這個(gè)契機(jī)，融資租賃業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃和整合，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

2、“營(yíng)改增”對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

“營(yíng)改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。一方面，“營(yíng)改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會(huì)大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動(dòng)收入占GDP的比重提高，規(guī)范國(guó)民收入分配格局，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，“營(yíng)改增”是國(guó)家通過對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對(duì)特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)

正視以犧牲地方財(cái)政的“營(yíng)改增”，將提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來(lái)資金共同開掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對(duì)地方財(cái)政的短期損失逐漸形成有效彌補(bǔ)。同時(shí)，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會(huì)釋放其固有的創(chuàng)造性與成長(zhǎng)能力，財(cái)政增收能力也將隨之增強(qiáng)。當(dāng)然，稅收減少就意味著財(cái)政需要再平衡，也需要政府部門對(duì)以往支出模式加以改進(jìn)。鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)，做好財(cái)稅政策的配套。保證政策實(shí)施效率，做好企業(yè)“營(yíng)改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開展“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作。鼓勵(lì)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員中展開增值稅相關(guān)政策知識(shí)培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)的對(duì)于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營(yíng)改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，設(shè)立“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，制定相應(yīng)的過渡性財(cái)政扶持政策。對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、營(yíng)業(yè)稅減免等。擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對(duì)待、分類扶持，一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。二是針對(duì)一些相對(duì)固定、而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行盟實(shí)行差別率或免稅；適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)配套政策；簡(jiǎn)化手續(xù)，力爭(zhēng)縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。

五、結(jié)論

作為我國(guó)稅收制度改革的一個(gè)重要內(nèi)容，“營(yíng)改增”的穩(wěn)步推進(jìn)，使我們看到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一線曙光，也使我們對(duì)未來(lái)更加充滿信心。這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)將會(huì)起到積極地推動(dòng)作用。

[1]嚴(yán)仿棕：我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并征探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（8）.

[2]帥起寶：增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的構(gòu)想[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2010（1）.

[3]孟斯碩：增值稅改革上海試點(diǎn)、物流稅負(fù)利好有待細(xì)化[N].中國(guó)證券報(bào)，2011-11-21.

[4]許善達(dá)：營(yíng)業(yè)稅改革是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要條件[J].民主與科學(xué)，2011（4）.

[5]厲征：“營(yíng)改增”既能完善稅制也有減稅效果[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2011-12-14.