促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策分析

摘 要：近年來，中小企業(yè)不僅成為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會(huì)就業(yè)壓力，為社會(huì)化大生產(chǎn)提供必須的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)，帶動(dòng)中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是財(cái)政稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。本文介紹了現(xiàn)階段我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，在此基礎(chǔ)上，給出了完善我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)財(cái)稅政策

一、現(xiàn)階段我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

我國1994年的稅制改革并未制定專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，只是在所得稅和流轉(zhuǎn)稅等方面有一些對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要包括：對(duì)年利潤在3萬元以下或3～10萬元的微利企業(yè)，分別減按18%和27%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的所得稅可按應(yīng)納稅額減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，第一年免征所得稅，第二年減半征收；對(duì)符合規(guī)定的高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、民政部門舉辦的福利企業(yè)，減征或免征企業(yè)所得稅；新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員一定比例的免征或減征企業(yè)所得稅；在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資達(dá)40%的，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目當(dāng)年設(shè)備購置比前一年新增的企業(yè)所得稅中減免；對(duì)獨(dú)立企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而只征收個(gè)人所得稅；對(duì)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人按4%的征收率征收增值稅；國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦的中小企業(yè)，在一定時(shí)期內(nèi)減免流轉(zhuǎn)稅、所得稅和地方稅；對(duì)全國試點(diǎn)范圍的非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可以由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

上述稅收優(yōu)惠政策，在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用。但隨著情況的發(fā)展變化，問題逐漸凸現(xiàn)出來。

首先是政策目標(biāo)不明確，針對(duì)性不強(qiáng)。從上述列舉的措施來看，大多側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了對(duì)中小企業(yè)競爭能力的培養(yǎng)，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而競爭能力的提高恰恰是中小企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)。

其次是政策措施零散，政策形式不規(guī)范。從內(nèi)容上看，我國現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但沒有形成一個(gè)較為完整的體系。另外，這些政策大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，法律層次低，缺乏有效的保證。

再次是政策手段單一，優(yōu)惠力度小。我國對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅限于所得稅等方面，并且只提供了稅率式、稅額式兩種減免稅方法，沒有利用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法。此外，缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)人才流向等方面的政策。

二、完善我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

1、鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)政政策。中小企業(yè)往往是一個(gè)國家科技進(jìn)步的重要載體，但中小企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新困難重重，風(fēng)險(xiǎn)高、資金短缺、人才匱乏，更需要政府給予支持。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，可以考慮制定并實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼政策。

一是建立重要技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)補(bǔ)助金制度。如對(duì)一般項(xiàng)目政府補(bǔ)助1/2的經(jīng)費(fèi)；對(duì)環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、有利于產(chǎn)品出口型項(xiàng)目、能提高行業(yè)國際競爭力的項(xiàng)目，可以考慮將財(cái)政補(bǔ)貼提高到經(jīng)費(fèi)的3/4；對(duì)中小企業(yè)有利于地方發(fā)展的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，由國家財(cái)政與地方財(cái)政共同補(bǔ)貼。

二是嘗試設(shè)立階段技術(shù)開發(fā)補(bǔ)助金制度，用于支持風(fēng)險(xiǎn)型中小企業(yè)的技術(shù)開發(fā)，并對(duì)處于基礎(chǔ)應(yīng)用階段的構(gòu)思、技術(shù)和自由技術(shù)的開發(fā)進(jìn)行補(bǔ)助。

三是對(duì)科技人員領(lǐng)辦科技型中小企業(yè)，財(cái)政可以給予他們一定的補(bǔ)助；對(duì)于接納科技人才的中小企業(yè)，財(cái)政要對(duì)企業(yè)給予相應(yīng)的補(bǔ)貼；對(duì)于科技型企業(yè)招收下崗人員就業(yè)的，可實(shí)行按招收下崗職工人數(shù)，將下崗職工救濟(jì)費(fèi)（1年或2年）一次性撥付給該企業(yè)使用的政策，同時(shí)，允許這些企業(yè)向國家申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)等。

2、加大財(cái)政對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的資金融通援助力度。融資難是中小企業(yè)發(fā)展中的先天性問題，也是各國中小企業(yè)發(fā)展中存在的共同問題。為了解決這一問題，可以充分運(yùn)用財(cái)政政策，增加對(duì)中小企業(yè)的融資力度。具體措施如下：

（1）實(shí)行有利于中小企業(yè)增加自有資金的優(yōu)惠政策。財(cái)政政策的制定應(yīng)考慮以提高企業(yè)內(nèi)部融資能力為主，即提高企業(yè)的內(nèi)部積累；在放寬對(duì)中小企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，降低中小企業(yè)的所得稅稅率，降低企業(yè)稅負(fù)；盡快出臺(tái)對(duì)中小企業(yè)增加自有資金（不含以利潤作為注入資金）的稅收優(yōu)惠措施，通過低優(yōu)惠稅率來引導(dǎo)企業(yè)注資。

（2）設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金。其資金來源一是財(cái)政撥付；二是出售國有中小企業(yè)的收入；三是從中小企業(yè)的營業(yè)收入中提取。

（3）加強(qiáng)財(cái)政對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保的支持。我國目前的信用擔(dān)保體系建設(shè)中，主要是政策性資金，但對(duì)于政府出資的中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)，應(yīng)實(shí)行政企分開和市場化運(yùn)作，并一律納入地方中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。

3、建立面向中小企業(yè)的政府采購制度。各地政府在實(shí)行政府采購中要確保中小企業(yè)占有一定份額。采取必要措施，鼓勵(lì)大企業(yè)向中小企業(yè)分包產(chǎn)品及零配件。在同等條件下，優(yōu)先采購中小企業(yè)的產(chǎn)品。逐步降低中小企業(yè)自營進(jìn)出口的條件，鼓勵(lì)其參與國際競爭與對(duì)外合作。

4、制定有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度。

首先，調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅?？稍诟咝录夹g(shù)企業(yè)率先實(shí)行，刺激其進(jìn)行投資擴(kuò)張的欲望。其二，取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所，財(cái)務(wù)制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。其三，適當(dāng)降低中小企業(yè)增值稅的征收率。

其次，改革所得稅政策。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅宜實(shí)行超額累進(jìn)稅率設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，年應(yīng)納稅所得額在7萬元以下的，適用15%的稅率；年應(yīng)納稅所得額在7～15萬元的，適用20%的稅率；年應(yīng)納稅所得額在15萬元以上的，適用25%的稅率，體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧。二是取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠，繼續(xù)保留有關(guān)社會(huì)福利、環(huán)境保護(hù)、高新技術(shù)等優(yōu)惠政策；允許中小企業(yè)加速折舊，并在所得稅前扣除；對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本再投資，按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，或者將再投資數(shù)額的一定比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。

三是中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。

四是允許個(gè)人獨(dú)資和合伙的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，并將股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中計(jì)算個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。五是將目前對(duì)福利企業(yè)與勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)安置殘疾人員及待業(yè)人員的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到對(duì)所有中小企業(yè)，只要安置下崗職工人數(shù)達(dá)到一定比例的就可給予減免征收所得稅的照顧。

5、簡化納稅程序，優(yōu)化稅收服務(wù)。中小企業(yè)往往缺乏處理復(fù)雜會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)技術(shù)人員，而目前我國的增值稅和所得稅兩個(gè)稅種不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，無形中增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的中小企業(yè)報(bào)稅、繳稅的成本和難度。如果按企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、就業(yè)人數(shù)等方面對(duì)中小企業(yè)設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式，不但可簡化這些企業(yè)的納稅手續(xù)，也有利于他們的經(jīng)營發(fā)展。同時(shí)，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)實(shí)行簡化納稅申報(bào)程序和繳納程序，加強(qiáng)信息提供、納稅輔導(dǎo)和納稅培訓(xùn)等服務(wù)，從而有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：鐘圓圓（1979.04-），女，院校：南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)在職研究生大連班。