稅務(wù)會計的相關(guān)概念及發(fā)展研究

朱赤

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理的要求越來越高，單純的企業(yè)財務(wù)會計早已不能適應(yīng)社會的發(fā)展，于是管理會計等概念應(yīng)運而生。2006年企業(yè)會計準則的頒布與實施實現(xiàn)了會計準則的國際趨同。近年來我國的稅收制度也不斷完善，在此背景下，企業(yè)會計不僅要滿足投資人、債權(quán)人等需要，又要適應(yīng)國家政府機關(guān)尤其是稅務(wù)機關(guān)征稅的需要，同時還要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，于是，形成了財務(wù)會計、管理會計與稅務(wù)會計三位一體的會計體系。本文僅就稅務(wù)會計的概念模式及目前我國稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀做分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計 一、稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收收益的一門專業(yè)會計。

從概念上來看，稅務(wù)會計也可以說是財務(wù)會計的一種延伸，是建立在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一門新興的邊緣學(xué)科。它是對財務(wù)會計中按會計準則、會計制度進行的會計處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的事項或處于納稅籌劃等目的，由稅務(wù)會計進行納稅調(diào)整或者重新計算。

二、稅務(wù)會計的模式

不同國家的稅務(wù)會計的處理模式不盡相同，但基本可分為非立法會計、立法會計和混合會計三種模式，也可分成非立法會計和立法會計兩種模式。

立法會計模式以德國、法國、瑞士及大部分拉美國家為代表，其會計準則及制度從屬于稅法（尤其是企業(yè)所得稅），即以稅法為導(dǎo)向。會計上所得與稅法上所得基本一致，只是對部分永久性差異進行調(diào)整，稅務(wù)會計與財務(wù)會計不分開核算。

非立法會計模式以英國、美國、加拿大等為代表，其會計準則及制度獨立于稅法的要求，其會計所得不等于應(yīng)稅所得，則需要進行納稅調(diào)整，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分開核算。

按照稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系，一般分為以英美為代表的財稅分離會計模式、以法德為代表的財稅合一會計模式和以日荷為代表的財稅混合會計模式。

在財稅分離會計模式下，其目標(biāo)主要為體現(xiàn)信息的真是公允；在賬簿設(shè)置上采取“兩套賬”模式，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計分別設(shè)置賬簿；在會計處理程序上，分別按照會計準則和稅法的要求進行處理。

在財稅合一會計模式下，為目標(biāo)主要為國家宏觀調(diào)控服務(wù)；在賬簿設(shè)置上，只設(shè)置“一套帳”；在會計處理程序上，對會稅差異之處按稅法要求進行處理，期末無需調(diào)整。

在財稅混合會計模式下，其目標(biāo)為滿足多方需求；在賬簿設(shè)置上，只設(shè)置“一套賬”；在會計處理程序上，會計記錄環(huán)節(jié)“混合”記錄，其他環(huán)節(jié)各自處理。

三種會計處理模式各有優(yōu)缺點，我國主要采取財稅混合會計模式。

三、稅務(wù)會計在我國的發(fā)展中存在的問題及原因

我國稅務(wù)會計近年來取得一定發(fā)展，但與發(fā)達國家相比還存在一定差距，且其理論較抽象，實際操作有困難。

1、稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制與企業(yè)會計準則及制度的規(guī)定，兩者在一定程度上要求不完全相符。會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、考核及發(fā)證，稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作不進行硬性監(jiān)督，且會計核算主要依據(jù)會計準則及制度，稅務(wù)機關(guān)沒有解釋權(quán)。

2.稅務(wù)會計應(yīng)用不夠廣泛

部分大型企業(yè)一般為了滿足納稅申報的需求會專門設(shè)立稅務(wù)會計，但大部分中小型企業(yè)，受到其經(jīng)營規(guī)模的限制，很少會專門設(shè)立稅務(wù)會計以滿足納稅需求。

3.稅務(wù)會計人才缺乏

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展及會計制度與稅收制度的大范圍改革，先后出臺了新企業(yè)所得稅法與新企業(yè)會計準則，且兩者之間的差距呈擴大趨勢。雖然國家修改或頒布稅收法律相關(guān)政策時，都會通過官方網(wǎng)站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只是通過一般性的宣傳和公示公告，會計人員無法系統(tǒng)掌握稅收會計核算；而相關(guān)培訓(xùn)班受諸多因素的限制如收費標(biāo)準和納稅人的承擔(dān)能力等，這客觀上影響了部分會計人員稅收會計核算技能的提高。

4. 對稅務(wù)會計的重視不夠

稅務(wù)會計與財務(wù)會計在處理依據(jù)及原則等方面有諸多不同，稅務(wù)會計在建立在財務(wù)會計的基礎(chǔ)之上發(fā)展而來，其歷史較財務(wù)會計短，故很多人員對其不夠重視；通常只有被稅務(wù)機關(guān)處罰了才會稍加重視。當(dāng)然，這也與會計人員的素質(zhì)直接相關(guān)。

5.實際操作中缺乏統(tǒng)一規(guī)范

稅務(wù)會計在財務(wù)會計基礎(chǔ)上發(fā)展而來，來目前還沒有統(tǒng)一的操作文本來進行規(guī)范，故會計人員在進行處理時缺乏參照。

四、關(guān)于加強稅務(wù)會計建設(shè)的幾點建議

1、加強稅收征管的監(jiān)管力度

稅收機關(guān)應(yīng)加強對納稅人的監(jiān)管工作，一方面幫助企業(yè)建立和完善相關(guān)稅收會計制度，另一方面加大審核力度，指導(dǎo)其正確核算各種稅金，加強事前及事中監(jiān)督，可減少企業(yè)遭受不必要的處罰。

2、建立統(tǒng)一的稅務(wù)會計核算流程和規(guī)范

財政部及稅務(wù)總局在制定相關(guān)法律法規(guī)時，應(yīng)盡量保持其穩(wěn)定性，將各種稅務(wù)會計核算方法統(tǒng)一匯編成規(guī)范性文本，可使會計人員在實際操作中有規(guī)可循。

4、加強宣傳力度與稅務(wù)會計人員的培訓(xùn)工作

稅務(wù)會計要求會計人員對會計及稅務(wù)知識均很熟悉，故必須加強相關(guān)人員的培訓(xùn)工作?？赏ㄟ^學(xué)歷教育，在各大高校開設(shè)相關(guān)課程；也可開展相關(guān)社會培訓(xùn)課程。（作者單位：武漢鼎問科技有限責(zé)任公司）

參考文獻：

[1]蓋地，稅務(wù)會計實務(wù)，稅務(wù)會計師系列教材，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.8

[2]泮國榮，做好納稅籌劃文章，中國注冊稅務(wù)師，2008.4