再議平衡計分卡（BSC）對醫(yī)院績效審計評價指標(biāo)的思考

吳雯瑾

摘要：近年來，隨著醫(yī)療改革的不斷深入發(fā)展，提出了醫(yī)療改革的新目標(biāo)：提高醫(yī)院運(yùn)行效率，強(qiáng)化公立機(jī)構(gòu)公益性，切實(shí)讓群眾得到實(shí)惠。目前正值第二輪醫(yī)改的中期，醫(yī)院如何在堅持社會效益優(yōu)先的原則的基礎(chǔ)上，追求合理提高醫(yī)療收入，如何通過經(jīng)營管理體制改革，挖掘自身潛力無疑是擺在醫(yī)療機(jī)構(gòu)面前的一大課題。筆者認(rèn)為開展醫(yī)院績效審計有其現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：績效審計；醫(yī)院；平衡計分卡一、醫(yī)院績效審計的概念及基本涵義

1.績效審計的概念

績效審計是指，審計根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用審計程序和方法，對被審計單位的工作職責(zé)和工作效果進(jìn)行審查與評價，主要包括三方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，又稱為“3E”審計。其中經(jīng)濟(jì)性是指以相對較低的費(fèi)用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。

2.醫(yī)院績效審計的概念及基本涵義

醫(yī)院績效審計是指通過對醫(yī)院一段時間內(nèi)使用的人、財、物等資源的使用情況以及對提供醫(yī)療服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量和效果的分析，通過現(xiàn)有情況，挖掘潛在實(shí)力，以提升醫(yī)院效益，更好地為患者提供服務(wù)，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。（劉和濤 2011年）績效審計不同于財務(wù)審計，第一，審計范圍較大，審計周期較長。相對于財務(wù)審計，績效審計目標(biāo)層次提高，審計內(nèi)容增多，除了運(yùn)用財務(wù)審計的方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法。第二，價值目標(biāo)多樣，評價標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。醫(yī)院作為典型的非營利性組織，在日常管理業(yè)務(wù)活動中，不僅僅考慮到經(jīng)濟(jì)效益，更多的是社會效益，要求在突出社會效益導(dǎo)向的同時兼顧經(jīng)濟(jì)效益。因此，不能以簡單地經(jīng)濟(jì)盈虧來評價醫(yī)院的效益。第三，起步較晚，認(rèn)識模糊?？冃徲嫷钠鸩揭h(yuǎn)遠(yuǎn)晚于財務(wù)審計，相關(guān)的法規(guī)條例、標(biāo)準(zhǔn)都尚處于缺失狀態(tài)。加之有相當(dāng)一部分審計人員對于績效審計的認(rèn)識還不是很全面，大多數(shù)審計人員對績效審計的認(rèn)識還停留在國外有關(guān)資料的介紹層面。這就導(dǎo)致了醫(yī)院績效審計止步不前。

二、醫(yī)院績效審計的現(xiàn)狀

1.注重財務(wù)指標(biāo)，忽視非財務(wù)指標(biāo)

受到財務(wù)收支審計模式的影響，現(xiàn)有的醫(yī)院績效審計評價模式依然將審計的重點(diǎn)放在體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)績效指標(biāo)上，輕視了評價社會效益的非財務(wù)績效指標(biāo)。對于作為非營利組織的醫(yī)院，這樣的指標(biāo)偏重是十分危險的，它將會影響醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)設(shè)定，將走了以盈利為目的誤區(qū)。

2.偏重內(nèi)部評價，忽視外部環(huán)境的分析

績效審計評價體系是個相對穩(wěn)定的體系，同時它更應(yīng)該是一個具有“自凈”能力的體系。在這個信息大爆炸的時代，醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展也是不斷變革發(fā)展的，作為醫(yī)院管理中重要部分——績效審計也應(yīng)該隨著環(huán)境要求的變化而相應(yīng)變化。使用與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)、外部環(huán)境要求不符的、脫節(jié)的績效審計指標(biāo)不僅不能真實(shí)地評價醫(yī)院的績效，甚至?xí)璧K醫(yī)院的發(fā)展。

3.側(cè)重短期目標(biāo)，偏離長期戰(zhàn)略目標(biāo)

績效審計評價的指標(biāo)應(yīng)該與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一的，但同樣受傳統(tǒng)財務(wù)審計模式的影響，讓醫(yī)院的績效審計指標(biāo)側(cè)重于當(dāng)年的短期目標(biāo)，往往忽視了醫(yī)院的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，使得每一年的績效審計側(cè)重不同，連續(xù)性較差，達(dá)不到持續(xù)建議改進(jìn)這樣的審計效果。醫(yī)院績效審計的目標(biāo)應(yīng)與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)高度統(tǒng)一。根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的不同階段，設(shè)定相應(yīng)的績效審計評價指標(biāo)，從而使得績效審計的結(jié)果能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展，與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相切合，便于戰(zhàn)略目標(biāo)不斷調(diào)整。

三、醫(yī)院績效審計評價的思考

醫(yī)院績效審計的核心問題就是績效審計評價指標(biāo)的設(shè)定。筆者大膽引進(jìn)績效評價工具——平衡計分卡，試圖建立醫(yī)院績效審計評價指標(biāo)體系。正如，平衡計分卡的創(chuàng)始人卡普蘭教授說的：“衡量政府機(jī)構(gòu)和非營利組織的經(jīng)營是否成功，應(yīng)該視其能否有效地滿足納稅人和利益相關(guān)者的要求，他們必須為客戶或利益相關(guān)者定義一個具體的目標(biāo)。財務(wù)因素可以發(fā)揮促進(jìn)或約束的作用，但是很少成為主要的目標(biāo)。”，而平衡計分卡是從組織的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，圍繞著財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個維度展開評價。平衡計分卡保留了傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)，也兼顧了財務(wù)目標(biāo)的業(yè)績驅(qū)動因素，在追求財務(wù)結(jié)果的同時，監(jiān)控組織為了未來的成長而培養(yǎng)的能力和獲得的無形資產(chǎn)的過程。特別是醫(yī)院這樣一個知識型員工高度集中的組織，其核心競爭力就是培養(yǎng)智能資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)包括：優(yōu)秀的醫(yī)療資源、人才T隊的培養(yǎng)、完善合理的內(nèi)部流程、先進(jìn)的服務(wù)理念、員工的積極性和靈活性、滿意而忠誠的客戶群等等，而這些資產(chǎn)卻難以在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上得到體現(xiàn)。同時，這些資產(chǎn)的評價是傳統(tǒng)財務(wù)審計無法給予的，只有通過以平衡計分卡為理論依據(jù)的績效審計才能準(zhǔn)確地傳達(dá)這些信息。

醫(yī)院的績效審計評價指標(biāo)應(yīng)根據(jù)部門不同職能屬性從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個維度來確定。醫(yī)院部門按照職能屬性大致可以分為：臨床科室、后勤科室、行政科室。這三類部門從自身職能出發(fā)，服務(wù)于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)是不同，那么他們的績效審計評價指標(biāo)也應(yīng)該是不同。以臨床科室為例，臨床科室的目標(biāo)就是提供更好的醫(yī)療服務(wù)，他的客戶群是患者，相關(guān)指標(biāo)大致為住院患者滿意度、門急診患者的滿意度、有效投訴等指標(biāo)；內(nèi)部流程則是診療流程、病歷書寫流程等與醫(yī)療相關(guān)的流程指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長部分則集中在科研與教育上，一般是論文數(shù)量與質(zhì)量、課題數(shù)量與質(zhì)量、帶教的通過率等指標(biāo)；財務(wù)部分主要圍繞著藥占比、科室醫(yī)療收入與成本而衍生出的指標(biāo)。后勤部門則與臨床科室有所不同后勤部門的目標(biāo)就是配合臨床科室醫(yī)療工作的順利開展，提供及時、優(yōu)質(zhì)的后勤保障；后勤部門的客戶群是醫(yī)院的全部的臨床科室；內(nèi)部流程則關(guān)注在有形資產(chǎn)的采購、維護(hù)等流程上，對于資產(chǎn)利用效益、效果進(jìn)行評價；財務(wù)則集中在預(yù)算執(zhí)行情況上；學(xué)習(xí)與成長部分則加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)力度，特別是高值大型設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，并且與激勵政策掛鉤，提高工作的積極性和主動性。行政部門也是同樣的，重點(diǎn)在內(nèi)部流程的優(yōu)化，以及提高工作的積極性，更好地服務(wù)于臨床科室。

四、結(jié)論

醫(yī)院績效審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一大趨勢，同時也是解決醫(yī)院效率低下、醫(yī)患矛盾突出的有效方法之一。引進(jìn)平衡計分卡這一領(lǐng)先的管理工具到醫(yī)院績效審計或許是打破目前績效審計僵局的一種方法。（作者單位：上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬上海兒童醫(yī)學(xué)中心）

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伯特.卡普蘭等.平衡計分卡——化戰(zhàn)略為行為[J].廣東經(jīng)濟(jì)出版社. 2004（6）

[2]翁堅克.醫(yī)院績效審計初探[J]中國總會計師. 2011（11）

[3]王敏醫(yī)院績效審計的評價指標(biāo)[J].中國內(nèi)部審計. 2011（4）