全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應(yīng)用

何林強

摘要：工程造價審計貫穿于建設(shè)項目全過程，應(yīng)把握立項、設(shè)計、施工、竣工、結(jié)算等各個階段的特點，抓住重點，以點帶面實施全過程跟蹤審計，并通過審計人員認真細致的工作，客觀公正、高質(zhì)高效的審計服務(wù)，在建設(shè)項目管理方面取得良好的經(jīng)濟效益與社會效益。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計；工程造價

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：B 文章編號：1674-3954（2013）21-0256-02

引言

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對基礎(chǔ)建設(shè)的投資也在漸漸增加，而對于工程造價的控制問題也成為了一個緊迫的問題。作為中介部門，為了做到公平公正合理的確定工程造價，必須對工程的全過程有比較全面詳細的了解，但是由于客觀原因中介部門對工程往往是在工程竣工驗收以后才能介入到工程造價的審計當中，審計工作往往不能深入開展，全過程跟蹤審計運用而生。

1 全過程跟蹤審計概述

1.1 基本目標

（1）以“服務(wù)性、公正性、獨立性和科學(xué)性”為宗旨，在項目管理過程中依法維護建設(shè)單位利益，確保取得最佳投資效益。

（2）從組織和管理的角度，采取經(jīng)濟、技術(shù)、法律等手段，公正行施權(quán)力，確保該項目的總投資控制在計劃投資范圍內(nèi)，并通過造價工程師的努力工作，力爭使工程總造價降低。

（3）嚴格按照國家及地方的有關(guān)規(guī)范、標準、法律、法規(guī)、公司的有關(guān)規(guī)章制度和業(yè)主在《工程造價咨詢合同》中授予的權(quán)力，對項目造價進行全面系統(tǒng)的控制，確保工程順利實施，實現(xiàn)業(yè)主的建設(shè)意圖。

1.2 全過程跟蹤審計的依據(jù)

工程設(shè)計圖紙、設(shè)計說明及設(shè)計變更、洽商；市場價格信息；建筑安裝市政園林綠化定額及省市有關(guān)文件；國家和省市有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和規(guī)定；建設(shè)工程施工合同或協(xié)議條款；工程現(xiàn)場簽證及有關(guān)經(jīng)濟資料。

1.3 全過程跟蹤審計程序

全過程跟蹤審計業(yè)務(wù)操作可由業(yè)務(wù)準備、業(yè)務(wù)實施及業(yè)務(wù)終結(jié)三個階段組成。操作的一般程序如下：

為取得全過程跟蹤審計咨詢項目開展的各項工作，包括獲取業(yè)務(wù)信息，接受委托人的邀請，提供咨詢服務(wù)書等；簽訂咨詢合同，明確咨詢標的、目的及相關(guān)事項；接受并收集咨詢服務(wù)所屬的資料、踏勘現(xiàn)場、了解情況；

制定咨詢實施方案，配備操作人員；合理安排項目部成員到甲方工地指揮部全日現(xiàn)場辦公；根據(jù)咨詢實施方案開展工程造價的各項計量、確定、控制和其它工作；形成咨詢初步成果并征詢有關(guān)各方的意見；

召開咨詢成果的審定會議或簽批咨詢成果資料；咨詢成果交付與資料交接；咨詢資料的整理歸檔；咨詢服務(wù)回訪與總結(jié)；咨詢成果的信息化處理。

1.4 全過程跟蹤審計原則

嚴格遵守獨立、客觀、公正、公平、公開的執(zhí)業(yè)原則；嚴格執(zhí)行雙方簽定的建筑工程施工合同中所確定的合同價、單價和約定的工程款支付方法；堅持在報驗資料不全、與合同文件的約定不符、未經(jīng)質(zhì)量簽認合格或違約的不予審核和計量；工程量與工程量的計算應(yīng)符合有關(guān)的計算規(guī)則；處理由于設(shè)計變更、合同變更和違約索賠引起的費用增減應(yīng)堅持合理、公正；對有爭議的工程量計量和工程款，應(yīng)采取協(xié)商的方法確定，在協(xié)商無效的情況下，向上級主管部門進行仲裁；對工程量及工程款的審核應(yīng)在建設(shè)工程施工合同所約定的時限內(nèi)進行。

1.5 全過程跟蹤審計的目的與任務(wù)

檢查工程項目準備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件不具備的項目開工，造成損失浪費。及時糾正工程項目建設(shè)中存在的問題，保證工程建設(shè)項目合理、合法進行，提高資金使用效率，注意節(jié)約投資，以提高經(jīng)濟效益和保證按期完成。加強委托方基建管理力量，協(xié)助委托方控制好工程造價，貫徹委托方的審計管理理念，促進工程建設(shè)管理水平的提升。

2 全過程跟蹤控制的服務(wù)范圍及工作內(nèi)容

2.1 服務(wù)范圍

用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標、工程中規(guī)?！痢寥f元以上的工程招標文件和招標答疑文件、施工合同，重要的隱蔽工程、大宗材料和設(shè)備采購、工程進度款、××萬元以上的工程變更及洽商費用、索賠費用等；竣工結(jié)算、竣工決算。對建設(shè)工程管理情況及造價控制情況定期出具審計報告。執(zhí)行與本項目建設(shè)有關(guān)的其他規(guī)定的活動和服務(wù)工作。

2.2 全過程審計的工作內(nèi)容

（1）直接接受并執(zhí)行委托方及業(yè)主有關(guān)項目的指令；

（2）指定項目經(jīng)理、對委托方及業(yè)主關(guān)于服務(wù)的書面詢問給予書面答復(fù)；

（3）根據(jù)委托方及業(yè)主要求，提供有關(guān)的投資預(yù)算分析報告供委托方及業(yè)主審核；

（4）編制項目方案及概算、施工預(yù)算、竣工決算；

（5）主持由委托方及業(yè)主發(fā)標的材料、設(shè)備、工程及其他服務(wù)的招投標工作，編制商務(wù)標書、組織招標答疑文件、編制施工合同文件、審核投標資料、編制投標綜合報告、參加合同的商務(wù)談判。

3 全過程跟蹤審計服務(wù)的指導(dǎo)思想和審計目標

3.1 全過程造價咨詢工作的指導(dǎo)思想

在項目全過程審計過程中依法維護建設(shè)單位利益，確保建設(shè)單位取得最佳投資效益。根據(jù)合同委托的范圍和職權(quán)，從組織和管理的角度、采取經(jīng)濟、技術(shù)、法律等手段，公正行使權(quán)力，θ確保建設(shè)項目的各項合同目標圓滿實現(xiàn)。嚴格按照國家規(guī)范、標準和地方有關(guān)規(guī)定及公司的有關(guān)規(guī)章制度，督促承包單位實施項目建設(shè)，確保建設(shè)單位目標的順利實現(xiàn)。保證審核資料的真實性、合理性，為委托單位提供轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)真實的投資額。

3.2 全過程跟蹤審計工作目標

工作的主要目標是真實、合法、有效，在滿足審計對象經(jīng)濟特征本質(zhì)要求的基礎(chǔ)上，滿足審計功能最優(yōu)發(fā)揮，滿足委托者對審計工作的要求。

4 全過程控制主要措施

工程實施階段是整個項目建設(shè)過程中時間跨度最長、變化最多的階段。為此我們將從以下幾個方面進行審計與控制：

4.1 參與施工圖紙會審

4.1.1 目標

審核施工圖設(shè)計是否依據(jù)己批準的初步設(shè)計進行深化；審核施工圖設(shè)計的深度能否滿足施工要求，并據(jù)此進行驗收和移交業(yè)主；參與施工圖設(shè)計會審，減少設(shè)計中的失誤；審核設(shè)計項目中對現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)范、標準的執(zhí)行情況；審核新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的應(yīng)用是否符合工程。審查施工圖預(yù)算市場選價是否合理。審核限額設(shè)計，對核定預(yù)算按專業(yè)、按分項進行技術(shù)經(jīng)濟分析說明超估算、超概算的原因，提出不突破造價限額的糾偏措施，處理好限額設(shè)計與工程質(zhì)量、功能等方面的關(guān)系。

4.1.2 審查內(nèi)容

主要包括工程量、設(shè)備材料的價格、預(yù)算單價的套用以及費率及計取。

4.1.3 審查方法

全面審查法標準預(yù)算審查法分組計算審查法對比審查法篩選審查法重點審查法分解對比審查法等。

4.2 對施工組織設(shè)計進行評估

在對施工組織設(shè)計進行評估的過程中，必須分析主要的施工方案，施工方案是工程造價管理的重點，對施工方案的查看可以看出有無因為施工組織問題所導(dǎo)致的造價提高，并且對一些施工工藝、進度以及方案提供一些合理的建議。

4.3 工程進度款支付控制

為了控制造價，需要對工程進度款的支付進行控制，主要是根據(jù)工程進度來進行費用的支付，并且?guī)椭鷺I(yè)主審核工程的進度，還要向業(yè)主報告資金具體的使用狀況。

4.4 工程設(shè)計變更的審計與控制

（1）對于將要實施的項目進行設(shè)計的變更，需要做到評估和計量，分析其對造價的影響，選出最經(jīng)濟合理的變更方案，病區(qū)對可能造成的費用增減進行測算。

（2）和業(yè)主以及監(jiān)理單位密切合作，盡量減少設(shè)計變更的發(fā)生，確需在施工中發(fā)生變更的，也要在施工之前變更，以避免索賠事件的發(fā)生。

（3）對設(shè)計變更進行現(xiàn)場監(jiān)督和重大事項記錄，并簡要載明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時間，參與人、工程部位、提出單位等。為竣工結(jié)算提供詳實可靠的資料。

（4）對設(shè)計變更實施過程進行跟蹤，主要跟蹤以下幾點：

①設(shè)計變更是否己全部實施，若在設(shè)計圖己實施后，才發(fā)生變更，則計算因牽扯到按原圖施工的人工費、材料費及拆除費等。若原設(shè)計圖沒有實施，則要扣除變更前部分內(nèi)容的費用。

②收回那些發(fā)生拆除并且已經(jīng)拆除的設(shè)備、材料，以及加工好但是沒有安裝的半成品和成品。

5 結(jié)束語

我國因為改革開放的不斷深入，使得基礎(chǔ)建設(shè)的規(guī)模也在逐年擴大，基礎(chǔ)建設(shè)的投資增多，項目就隨之增多，但是近年來，我國投資管理中普遍存在預(yù)算超概算、概算超估算、決算超預(yù)算等現(xiàn)象，—而‘‘三超”現(xiàn)象正是投資失控的表現(xiàn)，想要對投資進行控制，就必須在工程實施時加強工程造價管理審計，最直接的措施就是對工程造價審計實施全過程跟蹤的方式。

參考文獻

[1]易紅霞，建設(shè)項目工程造價全過程控制存在的問題分析及解決措施探討[J]，中外建筑，2010（01）：15～18

[2]徐劍鋒，呂志鑫，淺議建設(shè)項目工程造價的全過程控制[J]，黑龍江科技信息，2009（12）：23～26

[3]張國斌，工程項目投資的全過程控制研究[J]，廣東建材，2008（04）：10～14